第三章要素费用核算

1、第三章第三章 要素费用及跨期费用的核算要素费用及跨期费用的核算 第一节第一节 要素费用核算的概述要素费用核算的概述 第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算第四节第四节 工资费用的核算工资费用的核算第五节第五节 折旧费的核算折旧费的核算第六节第六节 利息费用、税金和其他费用的核算利息费用、税金和其他费用的核算 第七节第七节 待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算本章要点本章要点： 1. 1.凡属于直接用于产品生产、并专设成本凡属于直接用于产品生产、并专设成本项目的费用，发生时，直接计入项目的费用，发生时，直接计入“基本生产成基本生产

2、成本本”总账；如果是某种产品的直接生产费用，总账；如果是某种产品的直接生产费用，可直接计入可直接计入“基本生产成本基本生产成本”明细账和成本项明细账和成本项目；如果是几种产品的直接生产费用，则属于目；如果是几种产品的直接生产费用，则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的明细账和成本项目内。计入这几种产品的明细账和成本项目内。 第一节第一节 要素费用核算的概述要素费用核算的概述 一、要素费用分配的原则一、要素费用分配的原则2.2.凡属于直接用于辅助生产、用于产品生凡属于直接用于辅助生产、用于产品生产、但未专设成本项目的费用，发生时，应

3、先产、但未专设成本项目的费用，发生时，应先分别计入分别计入“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”总总账和明细账；月末采用适当的分配方法，分配账和明细账；月末采用适当的分配方法，分配计入到计入到“基本生产成本基本生产成本”总账及明细账的成本总账及明细账的成本项目中。项目中。 3. 3.凡属于经营管理费用，发生时，应先归集凡属于经营管理费用，发生时，应先归集入入“产品销售费用产品销售费用”、“管理费用管理费用”和和“财务财务费用费用”总账及明细账，月末，直接转入总账及明细账，月末，直接转入“本年本年利润利润”账户，计入当期损益。账户，计入当期损益。 4.4.凡属于非生产经营管理费用，

4、应归集凡属于非生产经营管理费用，应归集入入“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”等账户等账户。分配标准有三类：分配标准有三类： 二、要素费用分配的基本方法二、要素费用分配的基本方法 某种产品或分配对象应负担费用某种产品或分配对象应负担费用= = 该产品或对象的分配标准额该产品或对象的分配标准额费用分配率费用分配率 基本公式：基本公式：费用分配率费用分配率= =待分配费用总额待分配费用总额分配标准额分配标准额成果类成果类消耗类消耗类定额类定额类第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算 ( (一一) )原材料费用分配的原则原材料费用分配的原则 一、原材料费用分配的核算一、原材料费用分配的

5、核算 直接计入直接计入用于产品的原用于产品的原 分清产品领用的分清产品领用的 产品成本产品成本“原材料原材料”成本项成本项目目 料及主要材料料及主要材料 几种产品共同耗用几种产品共同耗用 产品成本产品成本“原材料原材料”成本项目成本项目 分配计入分配计入 用于辅助生产、基本生产车间产品耗用、但未专设用于辅助生产、基本生产车间产品耗用、但未专设成本项目和一般消耗，以及销售、组织和管理生产等成本项目和一般消耗，以及销售、组织和管理生产等方面的材料费用，分配计入方面的材料费用，分配计入“辅助生产成本辅助生产成本”、“制制造费用造费用”、“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”等科目。等科目。 (

6、(二二) )产品共同耗用材料费用分配的计算产品共同耗用材料费用分配的计算1. 1.按材料定额消耗量比例分配材料费用按材料定额消耗量比例分配材料费用2. 2.按材料定额费用比例分配材料费用按材料定额费用比例分配材料费用 在分配材料费用时，应注意以下两点：在分配材料费用时，应注意以下两点：余料退库、废料余料退库、废料回收时，应填制回收时，应填制“退退料凭证料凭证”和和“废料交废料交库凭证库凭证”，并从当月，并从当月材料费用中扣除。材料费用中扣除。月末已领未用、月末已领未用、且下月继续使用的且下月继续使用的材料，应办理材料，应办理“假假退料退料”手续，并同手续，并同时从当月材料费用时从当月材料费用中

7、扣除。中扣除。 与原材料费用分配基本相同，只是在记入时，应与原材料费用分配基本相同，只是在记入时，应记入产品成本的记入产品成本的“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。三、低值易耗品摊销的核算三、低值易耗品摊销的核算二、燃料费用分配的核算二、燃料费用分配的核算 1 1在一次摊销法下在一次摊销法下 2 2在分次摊销法下在分次摊销法下 3 3在五五摊销法下在五五摊销法下 原因：支出日通常在每月的下旬，而分配日在月原因：支出日通常在每月的下旬，而分配日在月末。当支付日不固定，且发生费用不均衡的情况下，末。当支付日不固定，且发生费用不均衡的情况下，支出的费用数与分配的费用数会出现不一致。为了正支出

8、的费用数与分配的费用数会出现不一致。为了正确核算外购动力费用，就需要通过确核算外购动力费用，就需要通过“应付账款应付账款”科目科目进行核算。进行核算。第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算一、外购动力费用支出的核算一、外购动力费用支出的核算1.1.外购动力费用支出的处理方法外购动力费用支出的处理方法 外购动力费用的支出与分配，通过外购动力费用的支出与分配，通过“应付账应付账款款”科目核算科目核算 在支付动力费用时一并分配费用，直接计在支付动力费用时一并分配费用，直接计入成本、费用处理。入成本、费用处理。 2.2.外购动力费用支出的账务处理外购动力费用支出的账务处理 注：如果每月支付

9、动力费用日期基本固定，而且如果每月支付动力费用日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，则可不每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，则可不通过通过“应付账款应付账款”科目核算，直接计入成本、费用。科目核算，直接计入成本、费用。 二、外购动力费用分配的核算二、外购动力费用分配的核算 对于有仪器仪表记录的，按耗用数量和外购动力单对于有仪器仪表记录的，按耗用数量和外购动力单价计算；对于没有仪器仪表记录的产品、车间或部门，价计算；对于没有仪器仪表记录的产品、车间或部门，按一定的分配标准计算分配。其分配标准有：生产工时按一定的分配标准计算分配。其分配标准有：生产工时、机器功率时数、定额

10、消耗量等。、机器功率时数、定额消耗量等。 外购动力费用分配，是通过编制外购动力费用分配，是通过编制“外购动力费用分外购动力费用分配表配表”进行的。其格式见教材。进行的。其格式见教材。 工资总额包括：计时工资；计件工资工资总额包括：计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资第四节第四节 工资费用的核算工资费用的核算一、工资总额的组成一、工资总额的组成 二、工资费用核算的原始记录二、工资费用核算的原始记录 考勤簿考勤簿考勤记录考勤记录 计算计时工资的依据计算计时工资的依据(工作时间工作时间) 考勤卡考勤卡 考勤牌号考

11、勤牌号工作通知单工作通知单产量记录产量记录 计算计件工资的依据计算计件工资的依据(产品数量和质量产品数量和质量) 工序进程单工序进程单 工作班记录等工作班记录等二、工资的计算二、工资的计算( (一一) )计时工资的计算计时工资的计算1.1.基本公式基本公式 应付计时工资应付计时工资= = 月标准工资月标准工资- -缺勤工资缺勤工资( (病假按比例扣病假按比例扣) ) 缺勤工资缺勤工资= 事、旷天数事、旷天数日工资日工资+ +病假天数病假天数日工资日工资病假应扣比例病假应扣比例应付计时工资应付计时工资=出勤天数出勤天数日工资日工资+ +病假工资病假工资病假工资病假工资=病假天数病假天数日工资日工

12、资病假应得比例病假应得比例2.2.日工资的确定日工资的确定每月固定按每月固定按3030天计算：天计算：日工资日工资= =月标准工资月标准工资3030天天(365(36512=30.416)12=30.416) 规定：节假日照付工资，缺勤期遇有节假日照扣工资。规定：节假日照付工资，缺勤期遇有节假日照扣工资。每月按每月按20.9220.92计算：计算： 日工资日工资= =月标准工资月标准工资20.9220.92天天 规定：节假日不付工资，缺勤期遇有节假日不扣工资。规定：节假日不付工资，缺勤期遇有节假日不扣工资。公式一：公式一：应付计件工资应付计件工资=（每种合格品数量（每种合格品数量+ +料废品数

13、量）料废品数量）计件单价计件单价 注：工废品不能加。注：工废品不能加。公式二：公式二： 应付计件工资应付计件工资= =完成定额工时数完成定额工时数小时工资率小时工资率完成定额工时数完成定额工时数= = （每种合格品数量（每种合格品数量+ +料废品数）料废品数）工时定额工时定额( (分钟分钟) )6060( (二二) )计件工资的计算计件工资的计算1.1.个人计件工资计算个人计件工资计算2.2.集体计件工资计算集体计件工资计算 通常采用个人的工资标准和工作日数的乘积作通常采用个人的工资标准和工作日数的乘积作为分配标准。为分配标准。三、工资费用分配的核算三、工资费用分配的核算 1.工资费用分配的原

14、则工资费用分配的原则 与基本原则相同。与基本原则相同。 2.工资费用分配表的编制。工资费用分配表的编制。 在实际工作中，工资费用的分配主要是通在实际工作中，工资费用的分配主要是通过编制过编制“工资费用分配表工资费用分配表”进行的。进行的。工资结算单工资结算单 工资结算汇总表工资结算汇总表 工资费用分配表工资费用分配表 四、职工福利费的分配四、职工福利费的分配 1.按医务福利部门人员的工资总额的按医务福利部门人员的工资总额的14%计提计提的福利费，计入管理费用。的福利费，计入管理费用。 2.福利费用分配表的编制福利费用分配表的编制第五节第五节 折旧费的核算折旧费的核算1.1.计提时间上的规定：当

15、月增加的固定资计提时间上的规定：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提；当产，当月不计提折旧，从下月起开始计提；当月减少的固定资产，当月照计提折旧，从下月月减少的固定资产，当月照计提折旧，从下月起停止计提。起停止计提。 2.2.计提内容上的规定：计提内容上的规定： 下列固定资产应计提折旧：在用的机器设下列固定资产应计提折旧：在用的机器设备、季节性停用和大修理停用的机器设备、以备、季节性停用和大修理停用的机器设备、以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租入方经营租赁方式租出的固定资产和以融资租入方式租入的固定资产；房屋、建筑物无论是否使式租入的固定资产；房屋、建筑物无论是否使用，都应

16、计提折旧。用，都应计提折旧。一、固定资产折旧及计提范围一、固定资产折旧及计提范围下列固定资产不应计提折旧：除房屋、建下列固定资产不应计提折旧：除房屋、建筑物以外的未使用、不需有的固定资产、以经筑物以外的未使用、不需有的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、在建工程交付使营租赁方式租入的固定资产、在建工程交付使用前的固定资产，不计提折旧；已提足折旧超用前的固定资产，不计提折旧；已提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。固定资产，不补提折旧。 (准则：除下列情况外，所有固定资产应准则：除下列情况外，所有固定资产应计提折旧：已

17、提足折旧仍继续使用的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独作价入账的土地。；单独作价入账的土地。)二、折旧费用分配表的编制二、折旧费用分配表的编制在实际工作中，折旧费用分配是通过编制在实际工作中，折旧费用分配是通过编制“折旧费用分配折旧费用分配”进行的。通常是按固定资产进行的。通常是按固定资产使用车间和部门归集折旧费用。使用车间和部门归集折旧费用。 第六节第六节 利息费用、税金和其他费用的核算利息费用、税金和其他费用的核算 1.对于按季结算的利息，采用预提方式处理对于按季结算的利息，采用预提方式处理 第第1、2月：月： 借：财务费用借：财务费用 500 （500） 贷：预提费用

18、贷：预提费用 500 （500） 第第3月下旬支付：月下旬支付： 借：预提费用借：预提费用 1400 贷：银行存款贷：银行存款 1400 第第3月末调整：月末调整： 借：财务费用借：财务费用 400 贷：预提费用贷：预提费用 400 一、利息费用一、利息费用 2.对于按月结算或发生的利息费用不大的对于按月结算或发生的利息费用不大的，在发生时直接计入当期费用处理，在发生时直接计入当期费用处理 借：财务费用借：财务费用 （支付数）（支付数） 贷：银行存款贷：银行存款 （支付数）（支付数） 注：收到利息收入，作为冲减财务费用处理。注：收到利息收入，作为冲减财务费用处理。二、税金二、税金 1.房产税、

19、车船使用税、土地使用税的处理房产税、车船使用税、土地使用税的处理 月末先计提：月末先计提：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金贷：应交税金应交房产应交房产税等税等后交纳：后交纳： 借：应交税金借：应交税金应交房产税等应交房产税等 贷：银行存款贷：银行存款 2.印花税的处理印花税的处理 在购买税票时直接处理：在购买税票时直接处理： 三、其他费用三、其他费用 除上述费用以外的其他费用。这些费用除上述费用以外的其他费用。这些费用大都有在发生时直接计入制造费用和管理费用大都有在发生时直接计入制造费用和管理费用，以及待摊费用和预提费用，以及待摊费用和预提费用借：管理费用或待摊费用借：管理费用或待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款第七节第七节 待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的归集和分配的核算一、待摊费用的归集和分配的核算（一）待摊费用发生的处理（一）待摊费用发生的处理 1.待摊费用及核算内容待摊费用及核算内容 核算内容：核算内容： 低值易耗品摊销；出租、出借包装物摊低值易耗品摊销；出租、出借包装物摊销销;预付保险费预付保险费;固定资产修理费、租金；购买数额较大固定资产