我过企业会计控制现状及对策

1、1 浅谈企业会计控制现状及对策 刘正昶 中铁十九局集团公司 摘 要：企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对加强会计 监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。是保证会计 有效发挥其应有作用的重要举措 ,而作为会计监督重要基础的内部会 计控制 , 又是会计控制得以最终实现的前提 ,研究和运用内部会计控 制的各种方法 ,是建立和完善内部会计控制制度的一项极具重要的内 容。内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律法规和 规章制度提供制度保证， 是保护企业资产安全和完整， 促进企业经营 管理水平和会计信息质量提高的需要。 一、 内部会计控制概述 内部会计控制是指单位为了保证业务

2、活动的有效进行， 防止发现、 纠正错误和舞弊，保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保 有关法律法规和各项规章制度的贯彻执行而指定和实施的一系列的 控制方法、措施和程序的总称。 二、内部会计控制主要内容 内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心。规定单位应 对哪些经济活动和环节进行控制 ,针对各单位经济活动中最薄弱的环 节加以规范。 “ 基本规范 ”规定的内部会计控制的内容主要包括： 货 币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售 与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制 1货币资金制度。货币资金是单位流动性最强的资产，其涉及 面广，收付频繁，携带方便，属性易变，往

3、往是经济犯罪分子直接窃 取之物， 也是各- 2 - 种违法乱纪行为猎取的对象。 货币资金内部控制制度 的关键控制点应当是：现金收支与记账分离；收入及时准确入账，支 出要有核准手续；严禁现金坐支；按月盘点现金，做到帐实相符；加 强现金收支的内部审计。 2实物资产控制。企业的实物资产主要是存货，它在资产总额 中所占比重最大，因此，存货的控制在实物控制中处于首要地位。企 业的存货种类繁多、存放分散，因此加强对存货资产的控制，防止各 种存货资产被盗、 损毁和流失， 对于加强整个实物资产的控制至关重 要。 3对外投资控制。投资活动是企业通过分配来增加财富，或为 谋求其他利益， 将一部分资产让渡给其他单位

4、而获得另一部分资源的 活动。投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少， 每笔交易金 额大、风险大等特点。由于投资活动的单位价值较大，一旦投资决策 失误，造成的损失也十分严重，会导致企业承担巨额的财务负担，甚 至导致企业破产倒闭。 4 工程项目控制。工程项目会计控制 ,除了规范工程项目决策程 序和责任制度外 ,强调对项目招投标、承发包等关键环节的控制 ,必要 时可考虑推行项目会计委派制 ,坚决地遏制和打击工程项目招投标、 承发包等业务中的经济犯罪行为。采购与付款会计控制 , 针对单位采 购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等 问题进行会计控制。筹资活动会计控制 ,重点在于合

5、理地确定筹资规 模和筹资结构、选择筹资方式 ,防范财务风险。销售与收款会计控制 主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定 ,明确销售机构和推 销人员的职责权限 ,加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制 防范销售过程中的舞弊行为 ,避免或减少坏账损失。成本费用会计控 制 ,要求建立成本费用控制系统 ,实行预算管理、指标分解 ,控制差异、 降低成本。担保- 3 - 会计控制 , 要求建立担保决策程序和责任制度 ,控制担 保行为 ,禁止随意签定担保合同 , 防范担保的潜在风险。 5成本费用控制。成本费用是企业在日常生产经营活动中发生 的耗费，包括直接成本、营业费用、管理费用和财务费用等。成本费

6、 用的控制的核心目标是要尽可能地合理地节约开支， 以最小的资源耗 费取得最大的经济效益。为此，企业应当建立成本费用控制系统，制 定一整套成本费用标准， 分解成本费用的各项指标。 严格控制成本费 用差异，严禁人为调整成本费用差异，虚构会计信息。 三、企业会计内部控制中存在的问题 1. 法律制度方面 我国现有的法律法规在实际操作中难于界定企业的会计报表编 制责任。同样的问题，有时处理较轻，有时处理很重。总的来说，对 造假舞弊存在惩处力度不够的问题。宽松的环境使得企业敢于造假。 有的企业虽然建立了会计控制制度，但是执行不力，行同虚设。造成 风险防范意识薄弱，部分内控制度形同虚设、流于形式，造成有章不

7、 循、有令不禁的现象。 2. 监督方面 一个健全的内部控制系统必须得到有效的监督。 目前社会上， 有 一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪、 弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真， 严重影响了投资者、 债权人以及社会公众的利益， 同时也阻碍了国家 宏观调控和管理的正常进行。比如， 在 2003 年 3 月财政部公布的对 159 家企业 1999 年度会计信息质量抽查表明， 抽查的 159 户企业中 147 户资产不实， 157 户利润额不真， 这- 4 - 些都是会计监督不力导致的 后果，已经严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。 3. 奖惩机制方面 我

8、国企业内部会计控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖 惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去 检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其 执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在无效控制、考 核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部会计控制 的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修 正。由于管理体制和管理方式的问题， 我国企业内部会计控制的监督 很薄弱， 管理控制的方法不够先进， 内部审计机构没有起到应有的作 用。 4企业法人治理结构方面 法人治理结构不完善，致使会计控制的监督与约束机制建立滞 后，企业“内部人控制”

9、现象严重。决策和监督权由事实上的所有者 行使，没有实现所有权和决策权的分离， 致使经营者实际上掌握了企 业的控制权，导致企业管理失控、资产流失，业绩长期下滑。 5会计人员自身素质方面 会计人员的素质如何， 直接关系到会计法则的贯彻执行， 由于会 计人员的素质不高， 导致会计核算和会计监督不力， 以致带来严重后 果的事例。 会计的管理是通过会计的职能实现的， 即会计核算和会计 监督两个基本职能。 所谓会计核算职能是会计的首要职能， 是指会计 运用一整套专门的科学的方法， 对各项经济活动从价值数量上进行记 录、计算和分析，为经济管理提供会计信息资料。会计监督职能是指 会计按照一定的目标和要求， 利

10、用会计信息资料对经济活动加以指导 和调节。两大基本职能是密切结合，相辅相成的。- 5 - 但许多会计人员的 低素质， 导致的严重后果十分普遍。 在一定程度上也影响了内控制度 的落实。 4财务总监制度方面 国有企业已实施财务总监制度， 总体来说效果良好。 尽管国际上 一些著名公司如标准普尔、 戴米诺、 里昂证券等都已推出自身的公司 治理评价体系，但均未单独涉及到公司内部财务监控机制的评价问 题。我国国内一些机构在对上市公司治理评价体系研究过程中， 对内 部财务监控机制评价几乎没有涉及。 对于内部财务监控机制运行状况 评价研究的欠缺， 很难起到监督的作用。 四、建立完善企业会计内部控制的对策 1、

11、不相容职务相互分离控制 根据内部控制的要求 ,单位在确定和完善组织结构的过程中 ,应 当遵循不相容职务相互分离的原则 ,合理设计会计及相关工作岗位 ,明 确职责权限 ,形成相互制衡机制。单位在设计、建立内部控制制度时 , 首先应确定哪些岗位和职务是不相容的 ,其次要明确规定各个机构和 岗位的职责权限 ,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约 , 形成有效的制衡机制。 2、授权批准控制 授权批准控制是指单位在办理各项经济业务时 ,必须经过规定程 序的授权批准。 这种控制方法要求单位明确涉及会计及相关工作的授 权批准的范围、权限、程序、责任等内容 ,单位内部的各级管理层必 须在授权范围内行使

12、职权和承担责任 ,经办人员也必须在授权范围内 办理业务。审批人应当严格按照授- 6 - 权批准权限的规定 ,在授权范围内 进行审批 ,不得超越审批权限 ,经办人应当在职责范围内按照审批人的 批准意见办理业务 ,对于审批人超越授权范围审批的事项 ,经办人有权 拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。 3、会计系统控制 会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度 , 制定适合本单位的会计制度。在实际工作中 ,要严格遵照会计制度要 求 ,从会计人员岗位责任制开始 , 对会计人员进行科学的分工 ,使之相 互分离和制约 ;并对会计凭证进行编号 ,防止经济业务的遗漏、重复 ,并 可根据连续编号的

13、凭证是否缺号 , 揭示某些弊端和问题 ;记账方式要 采取复式记账并进行科学的凭证传递程序 ,每一笔经济业务不仅要记 入总账 ,而且要记入相关的明细账 ,实行平行登记。形成各环节之间步 步核查、环环监督的格局 ,以便及时发现差错和弊端 ,加以处理。 4、预算控制 预算控制也称之为全面预算控制 ,包括筹资、融资、采购、生产、 销售、投资、管理等诸多方面。通过预算的编制和检查预算的执行情 况 ,比较分析内部各单位未完全预算的原因 ,并对未完成预算的不良后 果采取改进措施 ,确保各项预算的严格执行。 5、财产保全控制 广义的财产保全控制可以包括对实物的采购、保管、发货及销 售等各个环节进行控制。而狭义

14、的财产保全控制主要包括接近控制、 定期盘点控制等。 接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触 只有经过授权批准的人员才能接触资产； 定期盘点制度保证盘点时资 产的安全性。 对盘点中出现的差异应进行调查、 分析原因、查明责任、 完善相关制度 ,及时- 7 - 采取相应的措施加强管理。 6、风险控制 风险一般是指某一行动的结果具有变动性 ,风险控制就是尽可 能地防止和避免出现不利的结果。 风险分为来自生产经营方面的经营 风险和举债带来的财务风险。单位要牢固树立风险意识 ,对市场和形 势谨慎估计 ,并能随着国内的经济环境和形势的变化转换经营方式和 理念 ,设置风险管理机制。重点控制经营风险和财务

15、风险两类 :因为企 业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的 影响 ,因此具有很大的不确定性 ,而这些不确定性 ,会引起企业的利润 或利润本高低变化 ,从而给企业带来风险；财务风险除对企业自有资 金的盈利能力造成影响外 ;同时 ,借入资金需还本付息 ,一旦无力偿还 到期债务 ,企业便会陷入财务困境甚至破产。 7、内部报告控制 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度 ,全面反映经 济活动情况 ,及时提供业务活动中的重要信息 ,增强内部管理的时效性 和针对性。 内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简。 超常 , 高层管理者报告时间间隔时间长 ,内容从重、从简 ;反之 ,

16、报告时间间隔 短 ,内容从全、从详。常用的内部报告有 :资金分析报告、经营分析报 告、费用分析报告、资产分析报告、 投资分析报告、财务分析报告等。 8、内部审计控制 内部审计是对会计的控制和再监督。 对会计资料进行内部审计 既是内部控制的一个组成部分 ,又是内部控制的一种特殊形式。内部 审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价 ,以确 - 8 - 定既定政策的程序是否贯彻 ,建立的标准是否遵循资源的利用是否合 理有效 ,以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛 ,一般包 括财务审计、经营审计和管理审计。内部审计对会计资料的监督、审 查 ,不仅是内部控制的有效手段 ,也是保证

17、会计资料真实、完整的重要 措施。 总之 ,必须高度重视单位内部会计控制建设问题 ,强化单位内部 涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制 ,严格约束各学位内 部涉及会计控制的所有人员 ,保证单位内部涉及会计机构的岗位合理 设置及其职责权限的合理划分 ,真正做到不相容职务相互分离 ,相互制 约,相互监督 ,从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全 完整 ,防止错误与舞弊 ,保证会计资料的真实完整 ,提高会计信息质量。 参考文献 ： 1 、朱荣恩 .建立和完善内部控制的思考 .会计研究 ,2001,(1). 2 、苏艳丽 加强会计内部控制发挥财务管理作用会计之友 2004 年第 7 期 3 、刘艳红 当前企业会计内部控制存在的问题与对策边疆经济与文化