CPA会计学习笔记：第13章或有事项

1、第十二章或有事项概或有事项，是指过去的交易或者事项形成的 ，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。念或有事坝具有以卜特征：【过去形成+未米决疋+向未确疋】和（一）由过去的父易或事坝形成。即或有事坝的现仔状况是过去父易或事坝引起的客观仔在。（未米可能发生的目然特灾害、交通事故、经营亏损不是）（一）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的征具体时间或金额具有不确定性。【是否发生不确定（不一定赔）；发生的时间、金额不确定（多久赔、赔多少？）】（一）由未米事坝决定。即或有事坝的结果只能由未米不确定事坝的发生或不发生才能决定。常

2、见的或有事坝有：未决诉讼或禾决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品女全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合冋、重组义务等。注意： 对固定资产计提折旧不是或有事坝。或是指过去的交易或者事项形成的 潜在义务，其存在须通过末来不确定事项的发生或不发生予或有负债不是负债，或有以证实。或是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出有资产不是资产。或有负企业或该义务的金额不能可靠计量。【两类义务：一类是潜在义务;另一类是现时义务。】负债和或有资产不能债确认，不能作为会计科或是指过去的交易或者事项形成的 潜在资产，其存在需通过末来不确定事项的发生或不发生预目记在账簿上或录入有以证实。

3、【潜在资产】报表中，只能在附注中资注意：或有事项确认资产的刖提是先确认负债，否则不冃匕确认资产。转换可以，确定不行。披露。产随着时间的推移，或有负债可以转化为负债；或有资产可以转化为资产。预确认计量计或有事项相关的义务冋时满足以下条件，应当确认为预计负债：或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数负1该义务是企业承担的 现时义务：分法定和推定义务。（没有选的确定；二是预期可获得补偿的处理。债择、只得履行）一，.最佳估计数的确疋：2履行该义务很可能导致经济利益流出企业（可能性超过50%）1.连续范围，概率相同 一取中间值，如80-100，取基本确定： 95% X < 100%90很可能能

4、：50% < X < =95%2.单个项目的-按很可能可能：5% < X < =50%3.涉及多个项目的-按各种可能结果及相关概率计极小可能：0< X =5%算确定，如产品质量保证。速记方法：5%, 50%, 95%，小于等于。二，预期可获得补偿的处理3.该义务的金额能够可靠地计量。只有在基本确定收到时才能确认为资产，但确认的补充：或有事项图示补偿金额不应超过预计负债的账面价值。注意：或有事项确认资产的刖提是或有事项确认负债，如没有确认负债，就没有资产，净资产数不够。或有事项产牛义务与权利不得互相抵消，预计负债与其他应收款等应分别确认,如交通肇事支付的损害赔偿款与

5、获得的保险赔偿应分别确认，且确认的其他应收款等不得超过预计负债的金额。预期可获得赔偿的情形：1、交诵事故时，从其他方获得：2、某些诉讼中，向第三方获取：3、担保中，从债务人追偿。三，预计负债的计量需要考虑的其他因素：1.风险和不确定性：谨慎性;2.货币时间价值（3年以上且金额较大）：折现；3.未来事项：预计负预计负债的确认条件：（1是现时义务；（2 ）很可能导致经济 利益流出；（3）金额能够可靠地计量。很可能：50%<P < 95%或有事项产生的资产的确认条件：（1）基本确定经济利益会流入企业；（2）金额能够可靠计量。基本确定：95%< P < 100%=二者对比，资产

6、的概率高，体现谨慎性。注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有 负债，其他应收款等不是或有资产。但均是或有事项产生的。注意：在资产负债表日，对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据证明账面价值不能真实反映最佳估计数的，应按当前最佳估计数对账面价值进行调整。如原来确认了 100万，资产负债表 日为120万，应调为120万。债计量中反映其可能性。会计处理：1. 确认负债 借：营业外支出（管理费用、销售费用）贷：预计负债2. 得到补偿：借：其他应收款贷：营业外支出（注意：不是营业外收入，得出的是最终损失是多少。）或一、说明会计处理有 事 项 的 帐 务 处 理末决 诉讼 或末 决仲

7、裁对于末决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提 的相关预计负债之间的差额，应分情况处理： 第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌 握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌 握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当 地多计或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进 行处理。如08年估计100万，记成10万，09年发生102 万，不能按差额直接记，应按重大会计差错更正处理。第

8、三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌 握的证据，确实无法合理预计诉讼损失， 因而未确认预计负 债，则在该项损失实际发生的当期， 直接计入当期营业外支 出。第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需 要调整或说明的未决诉讼， 按照资产负债表日后事项的有关 规定进行会计处理。A, 08年预计100万，09年实际发生102万，则 借：预计负债100营业外支出 2贷：银行存款102B, 08年预计100万，09年实际发生98万，贝U 借：预计负债100贷：银行存款98营业外支出 2二 、债务 担保债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注

9、披露；满足预计负债确认条件的：借：营业外支出贷：预计负债 倘若基本确定能收到债务人的补偿款：借：其他应收款贷：营业外支出三、产品 质量 保证在确认收入的冋时预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。注意:第一、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比 例进行调整；调增则借记销售费用，贷记预计负债；调减则做反向分录。第二、企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计 负债一产品质量保证”余额冲销，不留余额：借记预计负债，贷记销售费用。 第三、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产 品质量保证期满后，将“预计负债一一产品质量保证”

10、余额冲销，不留余额。1附合确认预计负债时：借：销售费用一产品质量保证 贷：预计负债一产品质量保证 2实际发生时：借：预计负债 一产品质量保证 贷：银行存款或原材料等四、亏损 合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。 待执行合冋不属于或有事项。但是，待执行合冋变为亏损合冋的，应当作为 或有事项。待执行合冋，是指合冋各方未履行任何合冋义务，或部分履行了 同等义务的合同。企业对亏损合冋进行会计处理，需要遵循以下两点原则：首先，如果与亏损合冋相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常 就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤 销，企业就存在了

11、现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业 且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。其次，待执行合冋变成亏损合冋时，企业拥有合冋标的资产的，应当先对1有标的资产的亏损合同借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.无标的资产的销售合同A,履行合同发生的损失确认预计负债时借：营业外支出贷：预计负债产品完工时（冲减产品成本）借：预计负债五、重组 义务标的资产进行减值测试 并按规定确认减值损失， 如预计亏损超过该减值损失， 应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足 预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。注意：1、预计负债的金额应是执行合

12、同发生的损失和撤销合同发生的损失的 较低者。【不是较高者，赔偿越少越好】2、双倍返还，如收定金 20万，违者双倍返还，实际亏损为20，不是40重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营 方式的计划实施行为。（如金融危机，分公司不要了，卖给别人了，重组了）属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国 家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广

13、、新系统和营销网络投入等支出。如分公司卖了，人员下岗补贴200万，属于直接支出，人员下岗，转岗，培训支出，不是。 下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：贷：库存商品B,不履行合同，按违约金的 借：营业外支出贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款对于符合确认条件的重组义务， 应确认与重组有关的直接支出。（1）确认不再使用的厂房的租 赁 撤 销 费： 借：营业外支出 贷：预计负债（2 ）确认员工遣散费（辞退福利借：管理费用 贷：应付职工薪酬总之，与一般费用的列支原则1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补支出项目包 括不包括不包括的原因自愿遣散V强制遣散（如果自愿遣散目

14、标未满足）V将不再使用的厂房的租赁撤消费V将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使 用的工厂V支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训V支出与继续进行的活动相关新经理的招聘成本V支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本V支出与继续进行的活动相关对新营销网络的投资V支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）V支出与继续进行的活动相关特定固定资产的减值损失V资产减值准备应当按照企业会计准 则第8号一一资产减值进行计提偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;2.该重组计划已对外公告。相同。重组即业务重组工债务重组与重组有关直接支出的判： 直接支出是重组必须的

15、支出，不包括与继续进行的活动有关的支出，也不包括处置资产的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。这些利得或损失单独确认为资产处置损益。或 有 事 项预计1. 负债 2.3.预计负债的种类，形成原因及经济利益流出不确定性的说明 各类预计负债的期初，期末余额和本期变动情况 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。预计负债既应表内确认（预计负债在资产负债表上通过"预计负债”单独反映，在确认预计负债时确认的上表应熟记，是重要考点。【3+6】的支出或费用，在利润表中与其他项目如管理费用、销售费用、营业外支出合并反映）也应表外披露。列 或有 报 负债 的批露或有 资产 的披露，但或有或有负债无论作为潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债 极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：（一）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形 成的或有负债；（二）经济利益流出不确定性的说明；（三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，