整章讲义第十六章外币折算

1、第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导第 63 讲-记账本位币的确定，外币的会计处理（1）第十六章外币折算本章分析本章主要了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资、外币货币性项目期末汇兑损益等业务的会计处理，以及外币财务报表折算的处理。本章多以客观题形式（2012 年曾经过题）。近 3 年题型、题量及难易程度第一节 外币的会计处理外币，是指以外币计价或者结算的，买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的。【提示】外币与记账本位币是相对概念，外币是企业记账本位币以外的货币，而非外国货币。一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币

2、，是指企业经营所处的主要环境中的货币。（二）企业记账本位币的确定我国会计定，业务收支以以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账。本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2. 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3. 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【随堂例题 1】甲公司为外贸自营出口企业，超过 80%的营业收入来自对美国的出口，其商品主要受的影响，以计价。因此，从影响商品和劳务的角度看，甲公

3、司应选择作为记账本位币。不易，第1页年份单选题多选题题计算分析题综合题分值合计难易程度2018 年1 题 1.5 分1 题 1 分2.5 分2017 年1 题 1.5 分1 题 2 分3.5 分2016 年1 题 1.5 分1 题 2 分3.5 分第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以采购或支付外，生产所需原材料、及 70%以上的人工成本都以从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是但是，如果甲公司 95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、。等在国内采购并以计价，甲公司取得的营业收入在汇回国内时直接兑换成了存款，且甲公司对汇率波动

4、产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，则甲公司可以选择本位币。作为记账（三）经营记账本位币的确定经营有两个方面的含义：1.企业在的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同时，也应当视同【提示】确定账本位币相同。企业选定经营。经营，不是以位置是否在为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记经营的记账本位币，除考虑企业选定记账本位币影响因素外，还应当考虑的因素有：（1）经营对其所从事的活动是否拥有很强的性（没有性则选择与境内企业相同的记账本位币；否则，选择不

5、同的货币作为记账本位币）；（2）经营活动中与企业的是否在经营活动中占有较大比重（占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币；否则，选择不同的货币作为记账本位币）；（3）经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回（直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币；否则，选择不同的货币作为记账本位币）；（4）经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务（不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币；否则，选择不同的货币作为记账本位币）。【例题多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（A. 取得借款使用的主要计价货币B. 确定商品生

6、产成本使用的主要计价货币）。C.确定商品使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【】ABCD】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【例题题】在企业不提供资金的情，经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情可预期债务的，经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）（2015 年）【】【例题题】业务收支以以外的货币为主的企业

7、，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，金额。（）但编制的财务会计报告应当折算为【】我国会计定，业务收支以以外的货币为主的。，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为（四）记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要环境发生变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，产生汇兑差额。【提示】企业主要环境确实发生了变化需要变更记账本位币的，需要在附注中披露变更的理由。二、外币（一）外币企业发生外币的会计

8、处理发生日的初始确认的，初始确认时采用发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的确定的、与发生日即期汇率近似的汇率折算。不易，第2页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导即期汇率，通常是指公布的当日外汇牌价的中间价。事项，应当按照【提示】企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的价或卖出价）折算。实际采用的汇率（即买入即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的确定的、与发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。【提示】在中题目中的已知条件会明确告知采用哪个汇率

9、。汇率有两种标价：直接标价法 US$100¥681 间接标价法¥100US$14.68名词：挂牌买价、挂牌卖价、中间牌价甲公司从买入 100 万支付 694 万元。借：存款6931694（实际支付款项）692 万元。692（实际收到款项）1693财务费用汇兑差额贷：存款甲公司将 100 万兑换为借：存款财务费用汇兑差额贷：存款【随堂例题 2】甲公司的记账本位币为，其外币采用日的即期汇率折算。2×14 年 7 月 28日，将货款 1 000 000 欧元到兑换成，当日的欧元买入价为 1 欧元=9.51元，中间价为 1欧元=9.72【元。】企业与发生货币兑换，兑换所用

10、汇率为的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司应编制的会计分录为：借：存款××（）9 510 000000×9.51210 0009 720 000000×9.721000财务费用汇兑差额贷：存款××（欧元）1000基本账务处理：（1）当买入外币时借：存款外币户（按即期汇率折算）财务费用汇兑差额（差额）贷：存款（应以挂牌卖价来折算）（2）当卖出外币时借：存款（应以挂牌买价来折算）财务费用汇兑差额（差额）贷：存款外币（按即期汇率折算）【随堂例题 3】甲公司系一般纳税人，记账本位币为，其外币采

11、用日即期汇率折算。2×14 年 3 月 2 日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款 300000，当日的即期汇率为 1=6.83不易，第3页外币（）买入价卖出价中间价US$100¥692¥694¥693第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导元，按照规定应缴纳的进口关税为 204 900元，支付进口为 348 330元，货款尚未支付，进口关税及已由存款支付。【】甲公司账务处理为：借：原材料××材料2000×6.83253900 330300应交税费待认证进项税额贷：应付账款乙公司（存款348）5532 049 000

12、采用230 204 900，外币【随堂例题 4】甲公司记账本位币为日的即期汇率折算。2×14 年 4 月 10 日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计 800 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.87元。假定不考虑等相关税费，货款尚未收到。【】甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司（欧元）7 096 000000×8.877 096 000800贷：主营业务收入出口××商品【随堂例题 5】甲公司的记账本位币为，其外币采用日的即期汇率折算。2×14 年 2 月 4 日，从借入 200 000 英镑，期限为 6，年利率为 5

13、%（等于实际利率），借入的英镑暂存。借入当日的即期汇率为 1 英镑=9.83【】元。借：存款××（英镑）1 966 000200 000×9.831 966 000贷：短期借款××（英镑）【提示】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【随堂例题 6】甲公司的记账本位币为，其外币采用日的即期汇率折算。2×14 年 2 月 25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本 2 00

14、0 000，当日的即期汇率为 1=6.82元=6.85元，其中，13 000元。000元作为资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为 1 美【借：】甲公司账务处理为：存款××（）13 640 000200013000×6.82000 000640 000贷：实收资本××资本公积资本溢价【例题单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（2014 年）A. 投资合同约定的汇率B. 投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率 D.收到投资款当月的平均汇率）。【】C】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否

15、有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用发生日的即期汇率折算。【例题单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A. 取得的外币借款B. 投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产不易，第4页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导D.销售商品取得的外币营业收入【】B】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用发生日的即期汇率折算。【例题多选题】下列各项中，可以使用即期汇率的近似汇率进行折算的有（A. 接受投资收到的外币B. 购入

16、原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币）。【】BCD】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用发生日的即期汇率折算。本讲结束，待续坚持理想；重在实践； 认真复习； 轻松过关！第 64 讲-外币的会计处理（2）第一节外币的会计处理二、外币的会计处理（二）资产负债表日或结算日的会计处理1.外币货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产期应收款等；现金、存款、应收账款、其他应收款、长货币性负债短期借款、

17、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理。结算外币货币性项目时，因汇率变动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。【提示】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程等。期末调整汇兑差额的计算过程：（1） 外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额；（2） 调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率；（3） 汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前

18、记账本位币余额。【手写版】不易，第5页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导$1=¥6.85190×6.85=1301.5（万元）1：6.98190×6.98=1326.2（万元）1305-1326.2=21.2（万元）【随堂例题 7】沿用【随堂例题 3】，2×14 年 3 月 31 日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为 1=6.8元。则对该笔产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 2 040 000益。元（300000×6.8），与其原记账本位币之差额 9 000元计入当期损【】甲公司

19、账务处理为：借：应付账款乙公司（）贷：财务费用汇兑差额9 000300 000×（6.83-6.8）9 000【随堂例题 8】沿用【随堂例题 4】，2×14 年 4 月 30 日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为 1 欧元=9.08元。则对该笔产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 7 264 000损益。元（800 000×9.08），与其原记账本位币之差额 168 000元计入当期【】甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司（欧元） 贷：财务费用汇兑差额假定 2×14 年 5 月 20 日收到上述货款，兑换

20、成元。甲公司账务处理为：168 000800 000×（9.08-8.87）168 000直接存入，当日的欧元买入价为 1 欧元=9.28借：存款××（）7424 000800 000×9.287 264 000800 000×9.08160 000贷：应收账款丙公司（欧元）财务费用汇兑差额【随堂例题 9】沿用【随堂例题 5】，假定 2×14 年 2 月 28 日即期汇率为 1 英镑=9.75元，则对该笔产生的外币货币性项目“短期借款××（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 1 950 000元（2

21、00 000×9.75），与其原记账本位币之差额 16 000元计入当期损益。【】甲公司账务处理为：借：短期借款××（英镑）16 00016 000的英镑卖出价为 1 英镑=11.27贷：财务费用汇兑差额2×14 年 8 月 4 日以归还所借英镑，当日元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还借款利息 5 000 英镑（200 000×5%÷12×6），按当日英镑卖出价折算为币元。为 56 350 元（5 000×11.27）。假定 2×14 年 7 月 31 日的即期汇率为 1 英镑=9.7

22、5不易，第6页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导甲公司账务处理为：借：短期借款××（英镑）1950 000200 000×9.75304 0002 254 000200 000×11.2756 3505 000 ×11.2756 350财务费用汇兑差额贷：存款××（）借：财务费用利息费用贷：存款××（）【例题单选题】甲公司以作为记账本位币。2016 年 12 月 31 日，即期汇率为 1=6.94元，甲公司存款账户借方余额为 1 500 万，应付账款账户贷方余额为 100 万。两者在汇率变动调

23、整前折算的余额分别为 10 350 万元和 690 万元。不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日因汇率变动对甲公司 2016 年 12 月营业利润的影响为（A. 增加 56 万元B. 减少 64 万元C. 减少 60 万元D. 增加 4 万元）。（2017 年）【】A】存款确认的汇兑=1 500×6.94-10 350=60（万元），应付账款的汇兑损失=100×6.94-690=4（万元）；2016 年 12 月 31 日因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元），选项 A 正确。【例题单选题】甲公司外币采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇

24、兑损益。11 月 2 日对外销售=6.98 元产生应收账款 100 万，当日的即期汇率为 1=6.95 元。11 月 30 日的即期汇率为 1；12 月 1 日的即期汇率为 1=6.94 元；12 月 31 日的即期汇率为 1=6.97 元币。次年 1 月 10 日收到该应收账款，当日即期汇率为 1=6.94 元。则该应收账款 12 月份应当确认的汇兑损益为（A.-1 B.1C.3D.-3）万元。【】A】该应收账款 12 月份应当确认的汇兑损益=100×（6.97-6.98）=-1（万元）（汇兑损失）。对应收账款（资产）相当于产生汇兑损失 1 万元会计分录如下：借：财务费用汇兑差额贷

25、：应收账款【手写版】（能收到资产的金额变小）。11借：存款692100×6.925697采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1 月 14 日对外财务费用贷：应收账款户【例题单选题】甲公司外币采购商品形成应付账款 100 万，当日的即期汇率为 1=6.90 元。1 月 31 日的即期汇率为 1=6.95 元；2 月 1 日的即期汇率为 1=6.92 元；2 月 28 日的即期汇率为 1=6.98 元。3 月 10 日支付该笔应付账款，当日即期汇率为 1=6.94 元。甲公司上述应付账款 2 月份应当确认的汇兑损益为（ A.10 B.5 C.13D.3）万元。【】D】该应

26、付账款 2 月份应当确认的汇兑损益=100×（6.98-6.95）=3（万元）（汇兑损失）。会计分录如下：借：财务费用汇兑差额3不易，第7页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导贷：应付账款2.外币非货币性项目3非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、等）、固定资产、无形资产等。【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。性金融资产（股票、基金（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，资产负债表日如果其可变现净值以外币确

27、定，则在确定存货的期末价值时，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。【随堂例题 10】甲公司的记账本位币为，其外币采用日即期汇率折算。2×14 年 3 月 2 日进口一台，支付价款 1 000 000，已按当日即期汇率 1=6.83元折算为并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。【随堂例题 11】甲公司为医疗经销商，其记账本位币为，外币采用日即期汇率折算。2在国内市场尚无供应），×14 年 10 月 8 日，以 1 00

28、0 欧元台的价格从国外购入某新型医疗200 台（该当日即期汇率为 1 欧元=9.28元。2×14 年 12 月 31 日，尚有 120 台未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至 920 欧元台。2×14 年 12 月 31 日的即期汇率是 1 欧元=9.66元。假定不考虑等相关税费。【】本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。12 月 31 日甲公司对该项应计提的存货跌价准备=1000×120

29、5;9.28-920×120×9.66=47 136（47 13647 136元）借：资产减值损失存货贷：存货跌价准备（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于性金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益；属于其他权益工具投资的，差额则应计入其他综合。【随堂例题 12】甲公司的记账本位币为，其外币采用日即期汇率折算。 2×14 年 6 月 8 日，以

30、每股 4的价格购入乙公司 B 股 20 000 股，划分为性金融资产核算，当日汇率为 1=6.82元，款项已支付。2×14 年 6 月 30 日，乙公司 B假定不考虑相关税费的影响。价变为每股 3.5，当日汇率为 1=6.83元。【】2×14 年 6 月 8 日，甲公司购入股票借：性金融资产成本545 6004×20 000×6.82545 600贷：存款××（）根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的相关规定，性金融资产以公允价值计量。由于该项性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑 B 股股票市价的波动，还应一并考

31、虑与之间汇率变动的影响。上述545 600性金融资产在资产负债表日应按 478 100元（3.5×20 000×6.83）入账，与原账面价值元的差额为 67 500直接计入公允价值变动损益。这 67 500元的差额实际上之间汇率变动的影既包含了甲公司所购乙公司 B 股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了响。甲公司相关的账务处理为：与借：公允价值变动损益67 50067 500贷：性金融资产公允价值变动2×14 年 7 月 24 日，甲公司将所购乙公司 B 股股票按当日市价每股 4.2全部售出，所得价款为 84 000000×6.84），与其原账面价值

32、，按当日汇率 16.84元折算为 574 560元（4.2×20478 100处理。元的差额为 96 460元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资进行因此，售出乙公司 B 股当日，甲公司相关的账务处理为：不易，第8页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导借：存款××（）574 56067 500545 60096 460性金融资产公允价值变动性金融资产成本贷：投资【随堂例题 13】甲公司以作为记账本位币，其外币采用日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在开设有欧元账户。甲公司有关外币账户 2×14 年 5 月 31 日的余额如下表

33、所示：（1）甲公司 2×14 年 6 月份发生的有关外币或事项如下：6 月 5 日，以价为 1 欧元=9.75向元。买入 200000 欧元。当日即期汇率为 1 欧元9.69元，当日卖出借：存款××（欧元）1 938 000200 000×9.6912 0001 950 000200 000×9.75财务费用汇兑差额贷：存款××（）6 月 12 日，从国外购入一批原材料，总价款为 400 000 欧元。该原材料已验收入库存，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 欧元=9.64元。另外，以存款支付该原材料的进口关税 644 000

34、元，增值税 765 000借：原材料元。4 500 000400 000×9.64644 000765 0003 856 000400 000×9.641 409 000应交税费待认证进项税额贷：应付账款××存款××（欧元）（）6 月 16 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 000 欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 欧元=9.41元。假设不考虑相关税费。借：应收账款××贷：主营业务收入（欧元）5 646 000600 000×9.415 646 0006 月 25 日，收到应收账款 300

35、000 欧元，款项已存入应收账款系 5 月份出口销售发生的。当日即期汇率为 1 欧元=9.54元。该借：存款××（欧元）2862 000300 000×9.543 000财务费用贷：应收账款××（欧元）2865 000300 000×9.556 月 30 日，即期汇率为 1 欧元9.64元。2×14 年 6 月 30 日，计算期末产生的汇兑差额：存款余额=800 000200 000300 000=1 300000（欧元）按当日即期汇率折算为=1 300 000×9.64=12 532金额000（640 000元）

36、汇兑差额=12应收账款=400 000532000-（7余额）=92000（元）汇兑=700 000（欧元）金额按当日即期汇率折算为=700 000×9.64=6 748000（元）汇兑差额=6 748 000-（3 820000-2865000）=147000（元）汇兑应付账款余额不易，第9页项目外币账户余额（欧元）汇率账户余额（元）存款800 0009.557 640 000应收账款400 0009.553 820 000应付账款200 0009.551 910 000第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导=200 000=600000（欧元）金额按当日即期汇率折算为=6

37、00 000×9.64=5 784000（元）汇兑差额=5 784 000-（1 910 000应计入当期损益的汇兑差额=-92）=18000000（=-22192 000元）汇兑损失000-147000（元）汇兑借：存款××（欧元）（欧元）（欧元）应收账款××贷：应付账款××147 00018 000221 000财务费用汇兑差额【例题单选题】甲公司以作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015 年 5 月1 日，甲公司进口一批商品，价款为 200 万，当日即期汇率为 1=6.1 元，货款以存款支付。20

38、15 年 12 月 31 日，甲公司该批商品中仍有 50%尚未出售，可变现净值为 90 万，当日即期汇率为 1=6.2）万元人元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，因上述事项对甲公司利润总额的影响金额为（民币。（2016 年）A. 减少 104B. 增加 104C. 增加 52D. 减少 52【】D【】期末结存商品可变现净值=90×6.2=558（万元），期末存货确认资产减值损失=610-558=52（万元确。），期末存货成本=200×6.1×50%=610（万元），减少利润总额 52 万元，选项 D 正【例题单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额

39、，不应计入财务费用的是（A.应收账款）。（2013 年改编）B.C.存款性金融资产D.短期借款【】C】性金融资产持有期间发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。【例题单选题】下列各项外币资产持有期间发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（A.应收账款）。B.性金融资产C.债权投资D.其他权益工具投资【】D不易，第10页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导【】选项 A，计入财务费用；选项 B，计入公允价值变动损益；选项 C，计入财务费用，以上三响当期损益；选项 D，计入其他综合，不影响当期损益。【例题多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行

40、调整的有（ A.固定资产B.长期借款C.应收账款D.应付债券）。（2017 年）【】BCD】选项 A，固定资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。【例题多选题】下列关于工商企业外币会计处理的表述中，正确的有（）。（2014 年改编）A. 结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B. 结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币性金融资产形成的汇兑差额应计入投资D.结算外币长期借款形成的汇兑差额应计入在建工程【】ABC【】选项 D，满足资本化条件的长期借款汇兑差额应计入相关资产成本，而不满足资本化条件的计入当期损益。【例题多选题】下列各项中，应按

41、资产负债表日即期汇率折算的有（A.以外币购入的存货B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产D.以外币结算的应收账款）。【】BD】以成本与可变现净值孰低计量的存货，若资产负债表日减值迹象且其可变现净值以外币确定，则涉及外币折算，若存货未发生减值，则不需折算，选项 A 不正确；资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币的金额，选项 C 不正确。本讲结束，待续。坚持理想；重在实践； 认真复习； 轻松过关！第 65 讲-外币财务报表折算第二节外币财务报表折算一、外币财务报表折算的一般原则（一）企业经营财务报表的折算经营选定的记账本位币不是的，应当按

42、照经营财务报表折算原则将其财务报表折算为反映的财务报表。不易，第11页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导企业对经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用与发生日即期汇率近似的汇率折算。发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的确定的、3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列报。【提示】母公司承担的外币报表折算差额在所有者权益项目下“其他综合外币报表折算差额在所有者权益

43、项目下“少数股东权益”项目列示。”项目列示；少数股东承担的【手写板】当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后累计计算的金额。【例题单选题】对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（2018 年）A.固定资产）。B.用C.营业收入D.盈余公积【】A】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项 BC 不属于资产负债表的报表项目，选项 D 属于所有者权益项目。【例题多选题】下列各项中，属于以后期间能重分类进损益的其他综合A.外币财务报表折算差额的是（）。（2014 年改编

44、）B.现金流量套期工具产生的或损失中属于有效套期的部分C.其他权益工具投资公允价值变动D.自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产产生的其他综合【】ABD】其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合在以后期间不得重新分类进入损益。【例题多选题】企业对（）。（2016 年）A.固定资产经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有不易，第12页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导B.未分配利润C.实收资本D.应付账款【】AD】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采

45、用发生时的即期汇率折算。【例题多选题】企业将债表日即期汇率折算的项目有（A.固定资产 B.应付账款 C.营业收入 D.未分配利润经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负）。（2015 年）【】AB】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选择 A 和 B 正确，选项 D 错误；利润表中的收入项目，采用发生日的即期汇率折算，选项 C 错误。【例题多选题】下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。（2013 年）A.外币报表折算差额所有者权

46、益项目下列示B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算【】ACD】外币报表折算差额在资产负债表所有者权益项目下列示，选项 A 正确；资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 C 和 D 正确，选项 B 错误。【例题题】企业当期产生的外币报表折算差额，年）利润表“财务费用”项目中列示。（）（2014【】×】企业当期产生的外币报

47、表折算差额，合并资产负债表中所有者权益项目下列示。【例题题】企业对经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用年）发生日的即期汇率或与发生日即期汇率近似的汇率折算。（）（2012【】×】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【例题按照系统合理的题】企业对确定的、与子公司的外币利润表进行折算时，可以采用发生日即期汇率，也可以采用日即期汇率近似的汇率。（）【 定的、与】利润表中的收入和费用项目，采用日即期汇率近似的汇率折算。发生日的即期汇率折算；

48、也可以采用按照系统合理的确【随堂例题 15】甲公司的记账本位币为，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司 70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：。甲公司采用当期平均2×13 年 12 月 31 日汇率为 1 英镑=9.88本、资本公积发生日的即期汇率为 1 英镑=14.27元，2×13 年的平均汇率为 1 英镑=12.87元，实收资元。2×12 年 12 月 31 日股本为 6 000 000 英镑，折算为85 620 000 元：盈余公积为 600 000 英镑，折算为

49、9 000 000 元；未分配利润为 1 400 000英镑，折算为700 000 英镑。21 000 000 元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司 2×13 年提取的盈余公积为【】不易，第13页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导利润表（简表）：万元编制：乙公司2×13 年度所有者权益变动表（简表）编制：乙公司2×13 年度：万元不易，第14页项目实收资本其他综合盈余公积未分配利润所有者权益合计英镑折算汇率英镑折算汇率英镑一、本年年初余额60014.278 562609001402 10011 562二、本年增减变动金额项目本年金额（英镑）折算汇率折算为金额一、营业收入