浅析会计控制与公司治理的关系(一)

1、浅析会计控制与公司治理的关系(一)    摘要会计控制是企业建立的旨在保证会计数据的准确性和可靠性，并保护企业的资产安全的内部控制，对反映企业的产权关系有着重要的作用。加强企业会计控制，可以完善公司治理结构。关键词会计控制 公司治理 内部控制一、公司治理结构1.公司治理结构的定义公司治理结构狭义地讲是指有关公司董事会的功能、结构、股东的权利等方面的制度安排，广义地讲是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排，这些安排决定了公司目标，谁在什么状态下实施控制，如何控制，风险和收益如何在不同企业成员之间分配等这样一些问题。公司治理结构又叫

2、法人治理结构，它是以实现公司最佳利益为目的，由股东大会、董事会、经理和监事会构成，通过指挥、控制和激励等活动而协调股东、债权人、职工、政府、顾客、供应商以及社会公众等利益相关者之间关系的一种制度安排。它的本质是公司与其组成人员之间的一种合约关系。2.公司治理结构的特征（1）权责分明、各司其职。从公司的内部关系来考察，其领导体制由权力机构、决策机构、监督机构和执行机构组成。各个机构的权利与职责都是确定的、明确的，他们各司其职，相互配合，并相互制约，相互协调。（2）委托代理、纵向授权。首先是国有资产所有者将资产委托企业经营管理人员进行生产，其次是在公司中存在的多层次的委托代理关系，如董事会将公司财

3、产委托经理层经营，从公司的经理层到公司的基本作业层之间，还存在着若干中间层次，这样就形成了由上而下的多层次的委托代理关系。（3）激励与制衡机制并存。在委托代理关系中，存在着代理人的动力、信息不对称性等问题，所以就有必要对代理者（主要是经理人员）实行激励与制约机制。一方面，通过直接或间接报酬的形式，激励经理人员，促使其采取适当的行为，最大限度地实现委托人所预期达到的目标。另一方面，通过明确企业内部各机构的职责、权限以实现机构、人员之间的相互制约、监督。二、会计控制1.会计控制的含义内部控制是指“企事业单位的经营管理者，遵照国家的有关规定，为实现经营管理目标，正确贯彻其经营决策，维护企业财产的完整

4、性，保证会计信息的正确性、财政收支的合法性及各项经济活动的经济性、效率性和效果性，而在单位内部建立的作用于各项经营管理活动的一种自我调节和制约的控制系统。”内部控制主要分为管理控制和会计控制两部分。内部会计控制是企业建立的旨在保证会计数据的准确性和可靠性，并保护企业的资产安全的内部控制。它与会计程序不同，会计程序只解决会计信息的生成问题，而会计控制则要解决会计信息的质量问题。例如，将现金收入记入现金收支日记帐并按日汇总记入总分类帐是会计程序问题，而根据银行对帐单逐月核对调整总分类帐的现金余额，则是典型的内部会计控制工作，其目的是为了保证现金记录的准确性。由此可见，内部会计控制是指与财产物资的安

5、全性、会计信息的正确性以及财务活动的合法性有关的那部分控制。2.会计控制的目标（1）完整性。所有发生的业务都记入会计记录。（2）有效性。所有记录的经济业务都是实际发生的，并经过规定的程序。（3）准确性。对于各阶段经济业务的记录都应做到金额准确、帐目无误并处理及时。（4）安全性。会计登记完毕后应妥善保管，以便随时了解单位经营活动的准确情况。（5）责任性。对资产本身和授权动用资产的文件的接触应严格地局限于经过授权的人员。3.实施内部控制时应注意的问题（1）企业应当有合理的组织方案。组织方案就是划分组织各成员间权力、责任和职务。它对单位经营方针的顺利执行，提高经营效率、资产安全和增强会计数据的可靠性

6、，均具有重大意义。因此在企业日常经营活动中，应做到授权程序的规范化，业务内部控制的程序化，各部门组织上的相对独立性。（2）制订严格的会计制度。制订企业会计制度是为了综合、分类、分析、记录和报告其交易，并为有关资产保持受托责任，保证会计信息的真实可靠。（3）拥有高素质的会计工作人员。当前我国一些企业出现的会计秩序混乱与企业会计人员的素质不高有很大关系。对职工进行素质教育，提高其技术水平和工作能力对于加强会计控制，提高工作效率会起到很好的促进作用。（4）制订严密的财产安全控制程序。对于企业财产要进行定期或不定期的盘点，以做到对企业财产心中有数。同时，对于财产物质的管理要科学，保管措施要得当。（5）

7、建立独立的内部核查制度。独立的内部核查是指由与保管资金无关的职员来比较会计记录和现有资产；对照控制帐户和明细记录；以及由编写数据之外的职员来复算职工工资等。因此，内部核查最经济的手段就是实行职务分离。4.会计控制在内部控制体系中的重要作用现代企业的一个基本特征就是所有权与经营权的分离，如何将企业资产的产权关系理顺，并交代清楚，对于企业加强内部控制、提高经营效率、提高财务信息的可靠性和相关性十分重要。“迄今为止，能够将企业资产的产权关系交代清楚的是会计。”会计通过明确会计主体、确定会计要素、会计特有的确认计量和报告方法，将企业的产权关系清晰地反映出来。明确会计主体，事实上等于界定了一个企业资产的

8、权益范围。同时通过会计要素的确定，将该企业主体的法人资产和财务收支与该主体的所有者个人的资产和财务收支区分清楚。最后通过会计计量，提供会计报告，准确地反映该企业债权人权益和所有者权益的准确数值。在松散的会计控制下，企业的产权关系也呈现为一片混乱状况，现代企业制度的建立就无从谈起。因而，加强企业的会计控制对于保证会计记录的准确性，进而清晰地反映企业的产权关系就显得尤为重要。管理控制主要包括组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。制定正确的组织规划、作出正确的授权决策，需要有准确的会计信息，会计作为决策信息系统，其主要职责就是为企业决策提供信息支持。因此，相关的、可靠的会

9、计信息对于进行有效的管理控制来说，就显得很重要。而加强企业会计控制能保证会计信息的真实可靠，资产的安全完整。加强会计控制能保证企业管理控制所需信息的可靠性，从而保证管理控制目标的实现。三、会计控制与公司治理1.会计控制与公司治理的关系会计控制通过一系列制度的制定，工作组织的规划，程序的编排以及采取恰当的措施，来保证会计主体的财产不受损失和有效使用，保证会计数据的完整可靠，保证国家财经政策和内部管理制度的贯彻执行。作为内部控制的核心，会计控制通过人员素质控制、组织机构控制、业务处理控制、会计记录控制等来实现其目的，按照会计法的要求进行会计核算、提供真实和完整的财务报告，保证投资者、债权人及其他利

10、益相关人员做出合理的决策。同时，通过规范会计行为，保证会计信息真实可靠，有助于加强企业经济和财务管理，有助于资源的优化配置，提高企业的经济效益，维护社会主义市场经济秩序。公司治理是有关公司控制权和剩余索取权的一整套法律、文化和制度性安排。加强公司治理，就是通过建立一套制度和方法，实现公司的有效运营，保证资产的充分利用，实现公司价值的最大化，切实维护所有者、债权人及其他利益相关者的利益。完善公司治理结构，可以实现公司的规范经营，降低运行成本，提高经济效益，增加投资者的信心。就一个国家而言，重视和加强公司治理，可以建立市场信心，鼓励稳定而长期的国际资本流入，增强本国乃至全球金融市场的稳定性。 “加强会计控制与加强公司治理，两者的最终目的是一致的，”都是为了建立和健全公司治理结构。完善的治理结构能有效地维护所有者及其他各方的合法