现代企业制度下成本管理存在的问题及对策

1、摘 要:20世纪80年代以来,随着计算机技术的进步,生产方式的改变,产品生命周期的缩短,以及全球性竞争的加剧,大大改变了产品成本结构与市场竞争模式,迫使许多企业彻底改变其惯用的经营方式与管理策略。这些变化,一方面显示了某些传统成本会计方法无法适应新经济环境快速变化的需要,不能再为管理人员提供有用的决策信息,对成本会计提出了挑战;另一方面也为成本管理创造了新的发展空间和机会。成本管理存在的问题是多方面的,不仅理论研究方面存在问题,而且实务方面也存在问题。而且形成这些问题的原因是复杂的,与成本管理本身有关,而且也与企业的管理体制、产权关系甚至国家的宏观经济环境有关系。为在竞争中处于优势我们必须对企

2、业中建立成本管理存在的理论及实践的不足加以改进,学习国内外知名企业对成本管理的成功实践,取其精华去其糟粕,寻求企业长远发展之路。 关键词:现代企业制度;成本管理;对策 中图分类号:F234.12文献标志码:A文章编号:1673-291X(201024-0089-02 一、成本管理及其目标 成本管理是在满足企业总体经营目标的前提下,持续的降低目标或提高成本效益的行为。该行为包括成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价四个主要环节,而且设计企业的战略、战术和信息管理各个领域。该定义明确了企业成本管理的战略目标是满足企业总体经营目标,具体目标是持续降低成本或提高成本效益,通过对成本管理战略目标和战术目

3、标的界定,说明成本管理不仅是战略的而且也是战术的;定义明确地指出,成本管理目标是通过成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价等行为来实现的,这一点说明成本贯穿与事前、事中、事后;同时定义还指出了成本管理行为涉及到企业的战略、战术和信息管理各个领域,这一点说明成本管理是一项系统工程。 二、中国现代企业制度下成本管理存在的问题 (一成本管理理论存在的问题 1.成本管理理论研究的热情不高。据会计研究杂志所做的统计表明,过去八年的学术性论文中涉及财务会计领域的约为465篇,管理会计和财务会计领域的论文约为71篇,后者只约占前者的15%。另一方面,中国大陆举办的学术性会议专门以管理会计为主题的学术会议更是

4、凤毛麟角。从硕士、博士学位论文的情况看,选择以管理会计为题的同样寥寥无几。这从侧面反映了专门对成本管理理论的研究的热情不高。 2.成本管理理论的教育与实践脱节。大部分教材只侧重于成本方法的介绍,对成本分析和控制、成本管理的方法介绍较少,且不够深入。并且在教学中没有把理论与实践 很好的结合,因为缺乏经典的案例教程,学生学习的只是书本上的纯粹的理论方法,难以在观念上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解决成本管理问题的能力。 3.成本管理理论研究的系统性差。在中国,成本管理理论研究存在成本管理方法系统性差的问题。传统成本管理方法研究是针对单个成本管理方法的,缺乏对方法之间联系的研究,不能形成系统的

5、成本管理方法体系。在实践中,成本管理方法的应用缺乏联系,引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃,既是成本管理缺乏连贯性,又加大了成本。实际上,通过研究每种成本管理方法的本质及其适用性,可以构建出系统的成本管理方法体系。 (二成本管理实践存在的问题 中国的成本管理实践在对计划经济时期成本管理先进经验和不足扬弃的基础上,借鉴西方的先进成本管理模式,取得了长足的进步,并且涌现出一些先进典型。诸如较早些时候的邯钢的“企业模拟市场,成本一票否决”的先进管理模式,后来的海尔的“市场链”管理经验、长虹的“以市场为导向”的成本管理战略模式等等,代表着中国成本管理实践方面已经取得很大的进步,但这

6、并不代表我们国家成本管理的整体水平。我们国家成本管理的水平从整体上说,还处在一个相对较低的水平。从总体上看,中国成本管理使用的方法相对落后,而且应用的效果也不是很理想。具体而言,主要存在以下问题: 1.成本管理的观念陈旧。降低成本,提高管理水平,首先要改变成本管理水平。中国企业普遍存在成本管理观念落后的现象,表现在成本管理范围、目的及手段等方面的认识偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程,而忽略了对其他相关企业(如上、下游企业、竞争者及相关领域(如成本管理的组织成本行为的管理。成本管理的目的局限与降低成本,没有将成本管理的目的与“顾客满意”结合起来,降低成本的手段也主

7、要依靠节约方式,较少使用技术、企划、价值工程的方法。这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。 2.成本核算方法落后,不能满足成本管理和企业决策的需要。虽然中国一些企业进行了先进成本管理方法的试点,并取得了不错的成绩,但大部分企业的成本管理方法还是陈旧,已不能适应经济环境的要求。 3.价值管理与使用价值管理的结合较差。长期以来,人们存在一种认识偏差:成本管理是财务人员的事情,导致管成本的不懂技术,懂技术的不懂财务,从而造成价值管理与使用价值管理结合较差。许多行之有效的方法(如,价值工程、作业成本法、价值链分析 等不能有效使用,因此,材料的利用率低、设备效用差、技术及产品储备不足、价值转

8、移和价值增值过程中的无用环节及资源浪费多等必然导致成本居高不下。 4.不良利益动机驱动导致成本混乱。在中国,有相当多的企业管理者因粉饰业绩等不良利益动机的驱动,任意调整、编造成本资料,从而是成本信息失真现象日益严重,并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。 综上所述,成本管理存在的问题是多方面的,不仅理论研究方面存在问题,而且实务方面也存在问题。而且形成这些问题的原因是复杂的,与成本管理本身有关,而且也与企业的管理体制、产权关系甚至国家的宏观经济环境有关系。 三、应对中国成本管理问题的对策 成本是企业竞争优势的重要来源,几乎所有企业都将成本列为管理的重点内容之一。鉴于中国

9、现代企业中成本管理理论与实践存在的问题与不足,受各种因素和条件的制约,其应用进程迟缓。为此,本文选择一些应用价值较大、可操作性强的现代成本管理方法和理念,直接求证于企业战略管理实践,以启示企业现代成本管理之思路。 (一成本管理应与技术、流程和组织结构相结合 现代成本管理的一个核心思想就是主张成本与技术相结合,非常重视技术、流程和组织结构对成本的影响,提倡打破各类人员间、技术与成本间、部门间的界限,成立由总经理、工程师、产品项目经理、车间主任、班组长、营销人员、财务经理及技术人员组成的跨部门、超团队的成本管理机构,强调团队的合作与协调。现代成本管理理论认为,技术、设计、流程、组织结构等对成本的影

10、响是根本性的。 目前,很多世界级大公司都非常注重技术、设计、流程、组织结构与成本管理的结合,以谋求这种结合产生的现代成本管理效应。如,日本丰田汽车公司率先创立并被日本企业广为推行的成本企画就是这种结合的杰出代表。当前,成本企画已经发展成为一种集会计、工程和组织三重力量于一体的、对企业未来利润进行战略性管理的成本管理方法,广泛应用于装配型企业,在冶金、化工、纺织、食品等行业也有一定程度的推广应用。 (二实施虚拟生产以获得成本领先优势 为了培育企业的竞争优势和核心竞争力,有时需要企业将资源集中于核心业务,将非核心业务外包给其他企业或合作伙伴。“虚拟企业”、“虚拟生产”等新的企业组织形式在此背景下出

11、现。虚拟生产也就是人们通常所说的“外包加工”,即企业拥有品牌和市场,但本身并不直接生产产品,而是委托给其他企业代为加工生产。虚拟生产的实 质在于突破企业自身的行政界限,扩大企业资源优化配置的范围,借用外力,获得如节约投资支出、减少成本费用等相比较的竞争优势。在激烈的是市场竞争中能有效利用资源、控制成本是企业在竞争中获胜的核心。美国耐克公司实施的“借鸡生蛋”策略就是虚拟生产的典型。该策略就是公司自己不投资建设生产场地和生产线,在生产职能这一块公司的实力为零,将全部产品都外包给其他厂家制造。这一策略不仅使耐克公司节约了大量的生产建设投资、设备购置费用以及人工费用,而且又充分利用了其他厂家生产能力强

12、的优势。尤其是东南亚等发展中国家的劳动力成本极其低廉,从而为耐克公司节约了大量人工费用。这种成本领先战略的结果是:耐克公司的竞争优势不断扩大,知名度也越来越高,经营业绩节节攀升。耐克公司“虚拟生产”的成功经验对其他企业进行成本管理具有十分重要的借鉴意义。 (三建立高效率的管理信息系统,以降低价格 企业业务的处理速度和处理成本与企业的管理手段密切相关。有效的管理信息系统不仅能够提高业务的处理速度,而且可以大大降低业务处理成本。调查显示,中国很多企业虽然应用了计算机和信息网络技术,实行了会计电算化,但电算化仅限于记账、算账、报账等工作,内部网络信息发布也仅限于一般的行政管理、人事管理、后勤管理通知等,现代化的管理手段并没有成为提升企业竞争能力的有力工具,从而造成企业资源的严重浪费。中国企业利用管理信息系统这一工具降低成本的空间还较大。国外许多著名的大公司很早就意识到利用管理信息系统降低成本的巨大潜力,努力开发自己的管理信息系统,取得了明显的经济效益。沃尔玛公司是美国乃至全世界最大的零售企业,其所有的成功都是建立在其先进的管理手段即使公司持续低成本、高效率运作的管理信息系统基础之上的。在信息技术的支持下,员工得以更有效地工作,更好地作出决策以提高生产效率和降低成本,成为沃尔玛以最低的成本、最优质的服务、