初级会计考试 会计实务 资产模块

1、第一章 资产本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。2008年试题分数为43分，2009年试题分数为39分，2010年试题分数为24分。从试题分数看，本章内容非常重要。本章包括七节内容：第一节货币资金、第二节应收及预付款项、第三节交易性金融资产、第四节存货、第五节长期股权投资、第六节固定资产及投资性房地产和第七节无形资产及其他资产。 2011年本章教材无变化。本讲主要内容：一、库存现金现金的清查二、银行存款的核对三、其他货币资金第一节货币资金一、库存现金1.现金的使用范围：（1）职工的工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发的给个人的

2、科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。【提示】结算起点为1000元，（1）至（6）项不受结算起点的限制。2.现金的限额一般按照单位3至5天日常零星开支所需要确定。边远地区按照不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，

3、不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部分审查批准，并在核定的坐支范围和限额内进行。4.现金的账务处理现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现今日记账账计算出当日现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对（账实相符），保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。5.现金的清查（重点）企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超

4、限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【提示】“待处理财产损溢”科目属于资产类的科目，期末必须按照批准结果进行处理，不能留有余额。【例题1单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现

5、金溢余正确的会计处理方法是（ ）。（2004年） A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。【例题2·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）（2008年）【答案】×【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账

6、单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相等。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。【提示1】发生未达账项的实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通

7、过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示2】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【提示3】针对银行存款余额调节表的填制，主要是看哪一方没有入账就在哪一方填制即可。【提示4】银行存款余额调节表不是原始凭证，也不是记账凭证，不能作为记账的依据。【提示5】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以实际动用的银行存款数。【例题1多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银

8、行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少；选项C 应行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题2判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 ( ) （2007年）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。【例题3计算题】甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲

9、公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司于12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日开出的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知

10、。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）银行存款余调节表 2009年12月31日 单位：万元项   目金   额项   目金   额银行存款日记账余额  432银行对账单余额664加：银行已收，企业未收款     384加：企业已收、银行未收款 480减：银行已

11、付、企业未付款     32减：企业已付、银行未付款 360调节后余额    784调节后余额784三、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等（多选）。 【相关链接】企业的备用金通过其他应收款核算，而非其他货币资金核算。（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行

12、汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 （2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 （3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。 （4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺

13、书和购销合同。（5）存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。（6）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据而不属于其他货币资金。【例题1单选题】下列各项，不通过“其他

14、货币资金”科目核算的是（）。（2006年考题改编）A.信用证保证金存款 B.备用金 C.银行汇票存款 D.银行本票存款【答案】B【解析】信用证保证金存款、银行汇票、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算。【例题2多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，属于现金等价物。【例题3多选

15、题】下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。A.备用金 B.银行本票存款 C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款【答案】BD【解析】备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算，银行承兑汇票通过应收票据核算。第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票

16、据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。【提示】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。【例题1·单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。（2003年） A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日 【答案】D 【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。（二）应收票据的核算（重点）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。1

17、.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目（面值），贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。【提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。2.收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目（面值）。 3.转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等

18、科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（面值），如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例题2·计算题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。 要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。 【答案】 借：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额） 5.1 贷：应收票据 32 银行存款 3.1二、应收账款（一）

19、应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入（多选）。【例题3·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应

20、收账款为（ ）万元。（2007年）A.60 B.62 C【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。（二）应收账款的账务处理为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。【提示】预收账款属于企业的负债。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增

21、值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。【例题4·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续。要求：编制相应会计分录。【答案】甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 360000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 银行存款 9000【相

22、关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【例题5·计算题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10的商业折扣，增值税税率为17。要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本）【答案】甲公司的账务处理如下：（2010年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入） 借：应收账款 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费应交增值税(销项税额) 1530【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折

23、扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。【例题6·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。（2002年）A.确认商品销售收入尚未收到的价款 B.代购货方垫付的运杂费C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC三、预付账款1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。3.企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“

24、库存商品”；按相应的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例题7·计算题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：做出相应的账务处理。【答案】甲公司应作如下处理：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 25000 贷：银行存

25、款 25000（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。 借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款乙公司 58500（按照材料和增值税的合计金额冲减） 借：预付账款乙公司 33500 贷：银行存款 33500【提示】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是

26、预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。四、其他应收款的核算内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项； 6.企业各部门使

27、用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。 【提示】企业应收的罚款的会计处理： 借：其他应收款 贷：营业外收入【例题8·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（ ）。A.应收的出租包装物租金             B.租入包装物支付的押金C.应收的赔款D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项

28、发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失贷：坏账准备 【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等。（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，

29、贷方登记增加，借方登记减少； 【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接根据经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额； 【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额； 【提示4】当期应计提的金额应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回

30、时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。 【提示】应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。老师手写：2010年应收账款坏账准备余额： 100万×10%=10（万元）12月31日计提坏账准备10万元： 坏账准备借：资产减值损失 100000贷：坏账准备 100000 10万元2011年发生坏账准备5万元：借：坏账准备 50000 2010年12月31日 10万元（应有） 贷：应收账款 50000【例题9

31、·计算题】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定计提坏账准备前，“坏账准备”科目无余额。甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。甲公司2011年年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。甲公司2012年4月20日收到2011年已转销的坏账准备20000元，已存入银行。2012年年末应收丙公司的账款余额为500000元，经减值测试，甲公司决定按8%计提坏账准备。要求：（1）做出2010年年底计提坏账准

32、备的账务处理。（2）做出2011年坏账损失发生时的账务处理。（3）做出2011年年底计提减值的账务处理。（4）做出2012年收到2011年已转销坏账的账务处理。（5）做出2012年年底计提坏账准备的账务处理。【答案】（1）2010年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值准备计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000（2）甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账准备时，应作如下会计处理： 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 【解析】坏账准备的期末贷方余额为100000-30000=70000（元）。（3）甲公司2011年年末应收丙公

33、司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司按10%计提坏账准备。甲公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失计提的坏账准备 50000 贷：坏账准备 50000（4）甲公司2012年4月20日收到2011年已转销的坏账准备20000元，已存入银行。甲公司应作如下处理： 借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000 或 借：银行存款 20000 贷：坏账准备 20000 【解析】坏账准备的期末贷方余额为：120000+20000=140000（元）。（5）如果2012年末应收丙公司的账款余额为500000元，经减值测试，甲公司决定按

34、8%计提坏账准备。会计分录为： 借：坏账准备 100000 贷：资产减值损失 100000【例题10·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年） A借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 B借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 C借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 D借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 【答案】C 【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择选项C。【例题11

35、3;多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年） A.计提坏账准备         B.收回应收账款 C.转销坏账准备        D.收回已转销的坏账 【答案】ABD第三节 交易性金融资产一、金融资产包括的内容（多选）金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。二、交易性金融资产核算的内容交易性金融资产科目核算：（1）企业为交易目

36、的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产；（2）企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。三、交易性金融资产的账务处理核算交易性金融资产应当设置的“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”科目。【提示1】交易性金融资产科目有两个明细科目分别是：“交易性金融资产成本”和“交易性金融资产公允价值变动”。【提示2】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动。（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金

37、融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（关键点）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【提示1】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包括已经宣告的股利。【提示2】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-其中包括已经宣告的股利-交易费用的部分。【提示3】取得交易性金融资产的方式不

38、同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金存出投资款”科目。【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。【相关链接2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价

39、值为（ ）万元。（2007年）A.2700 B.2704 C.2830 D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2834或：借：交易性金融资产成本 2704 应收股利 126 贷：银行存款 2830借：投资收益 4 贷：银行存款 4【例题2·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。( )（2009年）【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。（二）交易性金融资

40、产取得现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。【提示】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债券。【例题·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4(票面利率等于实际利率)，每半年付息一

41、次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产成本 2 060 应收利息 40 投资收益 15 贷：银行存款 2 115确认半年的利息：借：应收利息 40（2 000×4%×1/2） 贷：投资收益 40（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明

42、细科目金额之和）之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。【提示】上期末的公允价值=该交易性金融资产的账面余额。【例题·计算题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2

43、009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。【答案】账务处理：借：交易性金融资产成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 28342009年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 2002009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益 100（2904-2804） 贷：交易性金融资产公允价值变动 100（2904-2804）2010

44、年12月31日账面余额=2904-100=2804(万元)（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【提示1】即使存在跨年度的情况也需要将公允价值变动损益科目中金额转入投资收益；【提示2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况

45、；【提示3】交易性金融资产的期末余额交易性金融资产的账面价值。【例题·计算题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。2011年1月1日以2810万元的价格将其出售。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：（1）编制上述业务的会计分录。（2）计算处置该交易性金融资产对投资收益的影响金额。计算处置该交易性金融资产对当期损

46、益的影响金额。计算从持有到处置该交易性金融资产累计实现的投资收益。【答案】（1）账务处理：借：交易性金融资产成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 28342009年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 2002009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益 100（2904-2804） 贷：交易性金融资产公允价值变动 100（2904-2804）2010年12月31日账面余额=2904-100=2804(万元)2011年1月1日：借：银行存款 2810 贷：交易性金融资产成

47、本 2704 公允价值变动 100（公允价值变动的余额冲掉） 投资收益 6借：公允价值变动损益 100 贷：投资收益 100（2）处置该交易性金融资产对投资收益的影响=6+100=106（万元）处置该交易性金融资产对当期损益的影响=6（万元）从持有到处置该交易性金融资产累计实现的投资收益=6+100-4=102（万元）【例题1·计算题】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）略（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（3）

48、5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。（6）略（7）略假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2010年部分）【答案】（1）略（2）借：交易性金融资产成本 1560  应收股利                 &

49、#160; 40 投资收益                   4 贷：其他货币资金存出投资款     1604（3）借：银行存款 40       贷：应收股利    40（4）借：公允价值变动损益   80贷：交易性金融资产公允价值变动   80（5）借：银行存款   1640   &

50、#160;      交易性金融资产公允价值变动   80贷：交易性金融资产成本 1560    投资收益                  160       借：投资收益    80          贷：公允价值变动损益   80（6）略（7）略【例题2

51、·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：银行存款 802（2）借：公允价值变动损益 30（8-7.7）×100 贷：交易性金融资产公允价值变动30（3）借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.1-7.7）×100 贷：公允价值变动损益 40（4）借：银行存款 825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10