复习复式记账

1、第四章复式记账考情分析：分值：十分左右。考试的主要知识点：会计分录的编制、借贷记账法下的账户结构和记账规则，借贷记账法下的试算平衡、总分类账和明细分类账的平行登记。第一节复式记账法所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。特点：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，是一种不够科学的记账方法。二、复式记账法复式记账法是

2、以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。复式记账法是一种科学的记账方法。我国过去曾采用的复式记账法主要有借

3、贷记账法、增减记账法和收付记账法。实践证明，增减记账法和收付记账法有其缺陷，2006年2月颁布的企业会计准则基本准则第十一条明确规定企业应当采用借贷记账法记账。【例1】（多）现代会计运用复式记账的方法，能够（）。A.便于检查账户的记录是否正确B.完整、系统地反映资金运动的来龙去脉C.节省大量时间，减少会计工作量D.了解经济内容，便于检查经济业务是否合理合法【答疑编号911040101】【答案】AB第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，

4、反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。其简化的账户格式如图41所示。（一）资产类账户结构资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）一本期贷方发生额（减少额）

5、（二）权益类账户结构负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在该账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。其账户结构如图43所示。图43权益类账户的期末余额计算公式如下：权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额（增加额）一本期借方发生额（减少额）（三）收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户结构相似，即收入类账户，增加额记在账户贷方，减少额记入借方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一定期间取得的经

6、营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末要将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。（四）费用（成本）类账户结构费用（成本）类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额，平时余额在借方，期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。（五）利润类账户为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内

7、发生的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损数额。为了总括说明借贷记账法下各类账户的结构，我们用图47概括如下：【例2】（单）下列各项中，属于账户贷方反映的内容是（）。A.资产增加B.负债减少C.收入减少D.费用减少【答疑编号911040102】【答案】D【例3】（单）损益类账户的期末余额及方向表现为（）。A.有借方余额B.有贷方余额C.有借贷方余额D.期末结转后无余额【答疑编号911040103】【答案】D【例4】（单）下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是（）。A.本

8、年利润B.制造费用C.利润分配D.所得税费用【答疑编号911040104】【答案】C（六）账户结构总结1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已发生改变。如“应付账款”、“预收账款”、“应收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损溢”等双重性账户（共同性账户），应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，具有资产性质；相反，如果是贷方余额，具有负债性质。3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初、

9、期末余额。【例5】（多）共同性账户应根据它们的期末余额方向来确定其性质，下列属于共同性账户的有（）。A.待处理财产损溢B.应收账款C.预付账款D.应收票据【答疑编号911040105】【答案】ABC四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤：首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明各项经济业务发生变化所引起的会计要素的变动情况及借贷记账法的记账规则。【例41】滨海公司2007年4月初资产总额960 000元，

10、负债总额160 000元，所有者权益总额800 000元，2007年4月份发生以下经济业务：1.4月5日滨海公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。该笔经济业务属于资产和权益同时增加，登记入账的结果如图48所示。2.4月10日滨海公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，贷款暂欠，材料已验收入库。该笔经济业务属于资产和权益同时增加，登记入账的结果如图49所示。3.4月20日滨海公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。该笔经济业务属于资产和权益同时减少，登记入账的结果如图410所示。4.按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。该笔经济业务属于

11、资产和权益同时减少，登记入账的结果如图411所示。5.4月25日滨海公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。该笔经济业务属于资产之间此增彼减的情况：一项资产增加，另一项资产减少，登记入账的结果如图412所示。6.4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项负债增加，另一项负债减少，登记入账的结果如图4一l3所示。7.决定以盈余公积8 000元向所有者分配利润。该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项负债增加，一项所有者权益减少，登记入账的结果如图4一l4所示。8

12、.经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项负债减少，一项所有者权益增加，登记入账的结果如图415所示。9.经批准企业用盈余公积20 000元转增资本。该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，登记入账的结果如图416所示。从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论何种类型的经济业务，其处理都是“有借必有贷，借贷必相等”。从上述例子归纳出各项经济业务发生变化所引起的会计要素的变动的四种类型九种情况如表4一l0所示。表410经济业务引起的会计要素的变动类型资产金额负债金额所有者权益金额1资产和权益同时

13、增加业务1+80 000+80 000业务2+40 000+40 0002资产和权益同时减少业务340 00040 000续表经济业务引起的会计娶素的变动类型资产金额负债金额所有者权益金额业务4100 000100 0003资产之间此增彼减业务5+一90 00090 0004权益之间此增彼减业务6+一60 00060 000业务7+8 0008 000业务820 000+20 000业务9+一20 00020 000各会计要素增减变动额20 00012 0008 000无论一笔经济业务有多么复杂，在借贷记账法下，都遵循同样的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。当一笔经济业务涉及一个账户的借方

14、和几个账户的贷方时，那么就应该使该借方账户的金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反过来，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。【例42】 滨海公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。其具体结果如图4一l7所示。从以上例子可见，采用借贷记账法在记录经济业务时，就使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系，这种账户间形成的应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户，且互为对应账户。【例6】（单）下列各项中，属于账户静

15、态指标的是（）。A.本期发生额B.期末余额C.本期增加额D.本期减少额【答疑编号911040201】【答案】B【例7】（判断题）账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关系的账户称作对应账户。 （）【答疑编号911040202】【答案】五、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（一）发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法（依据：恒等关系）。其公式为：

16、全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计根据前面【例41】滨海公司4月份发生的9笔经济业务，可以编制如表411的发生额试算平衡表。本期发生额试算平衡表2007年4月30日本期发生额会计科目借方贷方银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积80 00040 00090 00040 000；60 00020 000100 0008 000；20 00040 000；l00 000；90 00040 0008 00060 00080 000；20 000；20 000合计458 000458 000（二）余额试算平衡法余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所

17、有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法（依据：记账规则）。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：全部账户的借方 全部账户的贷期初余额合计方期初余额合计全部账户的借方全部账户的贷期末余额合计方期末余额合计【例43】 现在假定滨海公司4月有关账户的期初余额如表412所示。根据表411和前述9笔经济业务，可编制如表413的余额试算平衡表。表412滨海公司有关账户4月份期初余额期初余额会计科目借 方贷 方银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积500 00060 000400 00080 0005

18、0 00030 000600 000200 000合 计960 000960 000余额试算平衡表表4132007年4月30日期初余额期末余额会计科目借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积500 00060 000400 00080 00050 00030 000600 000200 000350 000100 000490 00020 0008 000110 00030 000600 000172 000合 计960 000960 000940 000940 000实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表进行，其一般格式如表4一l4所示。表4

19、14列示的是滨海公司4月份的试算平衡情况。试算平衡表2007年4月30日期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方银行存款500 00080 000230 000350 000原材料60 00040 000100 000固定资产400 00090 000490 000应付账款80 000100 00040 00020 000应付股利8 0008 000短期借款50 00060 000110 000应付债券30 00020 000l0 000期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方实收资本600 000100 000120 000620 000盈余公积200 0

20、0028 000172 000合 计960 000960 000458 000458 000940 000940 000在编制试算平衡表时，应注意以下几点：1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账

21、方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等。【例8】（判）编制试算平衡表，如果试算不平衡，则账户记录或计算一定有错误，如果试算平衡，可大体推断账户记录正确，但不能绝对肯定所有的账户记录全部准确无误。（）【答疑编号911040301】【答案】【例9】（单）在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（）。A.试算平衡表 B.银行存款余额调节表C.发生额平衡表 D.资产负债表【答疑编号911040302】【答案】A【例10】（单）A公司本月有以下经济业务发生，已编制会计分录登记在有关账户中，如下：根据账户记录编制该公司发生额的试算平衡表，其金额为（）。A.

22、173 000B.168 000C.165 000D.160 000【答疑编号911040303】【答案】A【例11】（多）试算平衡表中，试算平衡的公式有（）。A.借方科目金额=贷方科目金额B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额C.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计D.全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计【答疑编号911040304】【答案】CD【例12】（多）试算平衡并不能发现（）的错误。A.某项业务未入账B.某项业务重复入账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.借贷双方同时多计了经济业务的金额【答疑编号911040305】【答案】ABC第三

23、节会计分录一、会计分录的概念会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。二、会计分录的分类会计分录按所涉及的账户的数量多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。（一）简单会计分录简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。（二）复合会计分录复合会计分录，指涉及的账户数量两个以上，也就是一个账户的借方与另外几个账户的贷方、或几个账户的借方与另外一个

24、账户的贷方和几个账户的借方与另外几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。三、会计分录的编制步骤编制会计分录，应按以下步骤进行：1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）。2.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。3.确定应记入哪个账户（或哪些账户 ）的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。如果出现错误，需要进一步更正。【例44】 仍以前面【例41】滨海公司2007年4月的经济业务为例，编制会计分录如下：1.4月5日滨海公司获得嘉华公司追加投资80 0

25、00元，存入开户银行。【答疑编号911040306】（1）借：银行存款80 000贷：实收资本80 0002.4月10日滨海公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，贷款暂欠，材料已验收入库。【答疑编号911040307】（2）借：原材料40 000贷：应付账款40 0003.4月20日滨海公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。【答疑编号911040308】（3）借：应付账款40 000贷：银行存款40 0004.按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。【答疑编号911040309】（4）借：实收资本l00 000贷：银行存款l00 0005.4月25

26、日滨海公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。【答疑编号911040310】（5）借：固定资产90 000贷：银行存款90 0006.4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。【答疑编号911040311】（6）借：应付账款60 000贷：短期借款60 0007.决定以盈余公积8 000元向所有者分配利润。【答疑编号911040312】（7）借：盈余公积8 000贷：应付股利8 0008.经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。【答疑编号911040313】（8）借：应付债券20 000贷：

27、实收资本20 0009.经批准企业用盈余公积20 000元转增资本。【答疑编号911040314】（9）借：盈余公积20 000贷：实收资本20 000上述会计分录都是一借一贷的会计分录，是简单会计分录。【例45】 以前面【例42】滨海公司2007年4月的经济业务为例，滨海公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。【答疑编号911040315】编制会计分录如下：借：原材料50 000 贷：银行存款30 000 应付账款20 000【例46】 滨海公司以银行存款偿还到期的短期借款4 000元，同时支付借款利息l50元。【答疑编号91104

28、0316】会计分录如下：借：短期借款4 000财务费用l50贷：银行存款4 150第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记如第三章所述，根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，又称为一级账户，简称总账账户或总账。为了保持会计信息的一致性、可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算

29、的账户，简称明细账。明细分类账户也可进一步分为二级明细账、三级明细账等。一、总分类账户与明细分类账户的关系（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用（二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用（三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等二、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。通过总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记，便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。平行登记的要点如下：1.依据相同2.借贷方向相同3.会计期间相同可以有先有后，但必

30、须在同一会计期间全部登记入账。4.金额相等总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额【例47】 滨海公司2007年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：“原材料”总分类账户有借方金额40 000元，其所属明细分类账户余额如下：名称 重量 单价 金额甲材料400千克 60元24 000元乙材料200千克 80元16 000元合计40 000元“应付账款”总分类账户有贷方余额32 000元，其所属明细分类账户余额如下：名称 贷方余额A公司20 000元B公司l2 00

31、0元合计 32 000元该公司7月份发生下列经济业务：（1）7月2日，向A公司购入甲材料400千克，单价60元，价款24 000元；乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。【答疑编号911040401】编制会计分录如下：借：原材料甲材料24 000乙材料32 000贷：应付账款A公司56 000（2）7月6日，生产车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600千克，单价60元，计36 000元，乙材料300千克，单价80元，计24 000元。【答疑编号911040402】编制会计分录如下：借：生产成本60 000 贷：原材料甲材料36 000 乙材料24 0

32、00（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200千克，单价60元，价款l2 000元，乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。【答疑编号911040403】编制会计分录如下：借：原材料甲材料l2 000乙材料32 000贷：应付账款B公司44 000（4）7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40 000元，偿还欠B公司的货款48 000元。【答疑编号911040404】编制会计分录如下：借：应付账款A公司40 000B公司48 000贷：银行存款88 000根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平

33、行登记，有关步骤如下：首先，将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户，在“原材料”的明细分类账户中，还需要登记各种材料的数量和单价。然后，根据经济业务发生的先后次序和编制的会计分录，依次，在“原材料”和“应付账款”两个总分类账户和其所属的明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额和期末余额。有关“原材料”和“应付账款”总分类账户和其所属明细分类账户的登记结果如表4一l5至表420所示。表415会计科目：原材料总分类账2007年凭证对方月日号数摘要 科目借方 贷方 借或贷 余额 712612（1）（2）（3）月初余额购入生产领用购入应付账款生产成本应付账款56 00044 00060 000借借借借40 00096 00036 00080 000731本月合计100 00060 000借80 000表416原材料明细分类账明细科目：甲材料数量单位：千克2007年凭证收入发出结存月日号数摘要 数量单价金额数量单价金额数量单价金额7l2612（1）（2）（3）月初余额购入生产领用购入4