消费税培训讲义

1、学习情境三学习情境三 消消 费费 税税3/2/20221学习目标学习目标能力目标能力目标通过本章的学习，掌握消费税的根本计通过本章的学习，掌握消费税的根本计算方法和计算过程。算方法和计算过程。知识目标知识目标重点了解消费税的根本概念及其原理。重点了解消费税的根本概念及其原理。清楚消费税的征税范围及税目税率的设清楚消费税的征税范围及税目税率的设置。置。正确掌握消费税的计算方法和计算过程。正确掌握消费税的计算方法和计算过程。 3/2/20222重点与难点重点与难点o消费税的根本特点。o消费税的计税依据及计税方法。o委托加工消费品消费税的计算。o已纳消费税税款的扣除。 3/2/20223引入案例引入

2、案例o某天，李小姐在广州天河城看上一款化装品，但觉得价钱不适宜，便对店员说：“这款化装品我在香港买过，怎么你这里的价格贵了那么多啊？店员跟她解释说：“从香港到这里要缴很多税呢，我们这个牌子是高档消费品，光消费税就高得吓人，当然要比在香港卖得贵些了。李小姐听了接着说：“按你这样说，国内销售的衣服很多都比香港的贵，也是因为在我国销售衣服也要缴很高的消费税啦。店员说：“那当然啦，所以生意难做啊！3/2/20224引入案例引入案例o案例思考：案例思考：o1天河城销售化装品真的要缴消费税吗？天河城销售化装品真的要缴消费税吗？o2销售衣服也要缴消费税吗？销售衣服也要缴消费税吗？3/2/20225工程一 消

3、费税的纳税义务人知识链接3/2/20226一、消费税的概念一、消费税的概念o消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其，在特定环节征收的一种税。o简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。3/2/20227二、消费税的特点二、消费税的特点 o(一)征税工程具有选择性o(二)征税环节具有单一性o(三)征收方法具有多样性o(四)税收调节具有特殊性o(五)消费税具有转嫁性3/2/20228三、消费税的纳税义务人三、消费税的纳税义务人o生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税

4、，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳消费税。3/2/20229工程二 征税范围和税率3/2/202210一、消费税征税范围确实定原那么一、消费税征税范围确实定原那么3/2/202211消费税征税范围的分类3/2/202212二、消费税的税目二、消费税的税目o现行的消费税税目共有14个，具体征收范围如下：o(一)烟 (二)酒及酒精 (三)化装品 (四)贵重首饰及珠宝玉石 (五)鞭炮、焰火 (六)成品油七)汽车轮胎 (八)摩托车 (九)小汽车 (十)高尔夫球及球具(十一)高档手表(十二)游艇(十三)木制一次性筷子(十四)实木地板3/2/202213三、消费税的税率三、消费税的税率o(P7

5、4-75)3/2/202214工程三工程三 消费税的根本计税方消费税的根本计税方法及其计税依据法及其计税依据3/2/202215消费税的根本计税方法n我国消费税的根本计税方法主要有三种 ：n3.从量定额与从价定率相结合的计税方法 3/2/202216一、从价定率的计税方法和计税依据一、从价定率的计税方法和计税依据n从价定率的计税依据为应税消费品的销售额。n销售额：全部价款和价外费用n价外费用：价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储藏费、优质费、运输装卸费、品牌使用费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。n注：价外费用不包括代垫运费3/2/2

6、02217从价定率消费税的计算n【例3-1】某化装品公司为增值税一般纳税人，本月生产化装品购进材料一批，增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税的税款为17万元；本月销售化装品给某商业企业开出专用发票上注明价款为200万元，另销售化装品给某小规模纳税人，开出普通发票上注明价税合计款项为23.4万元。那么该化装品公司本月应纳的消费税为多少？3/2/202218从价定率消费税的计算n应纳税额=应税消费品的销售额适用税率n解：本月化装品公司应纳消费税n20023.4117%30%66万元3/2/202219二、从量定额的计税方法和计税依据二、从量定额的计税方法和计税依据n从量定额的计税依据通常为

7、纳税人销售应税消费品的等。n从量定额的计税公式为：n应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额3/2/202220从量定额的计税方法n公式中，是指：n1. 应税消费品的销售数量；n2.自产自用应税消费品的移送使用数量；n3.委托加工应税消费品收回的数量；n4.进口的应税消费品核定的数量。3/2/202221从量定额的计税方法n【例3-2】某啤酒厂本月销售啤酒2000吨，每吨售价3500元；另外为了该厂的庆典活动，一共用去啤酒4吨。请问该啤酒厂本月应纳消费税是多少？n解：该啤酒厂本月应纳消费税20004250501000元3/2/202222三、从量定额与从价定率相结合的计税方法三、从量定额与从价定

8、率相结合的计税方法n实行复合计税方法的税目：。n应纳税额n=销售数量定额税率+销售额比例税率3/2/202223复合计税方法n【例3-3】 2021年10月，某卷烟厂本月销售给卷烟批发商的卷烟200箱，每条不含税的调拨价是80元；卷烟批发商再以每条90元的价格把上述卷烟批发给其他零售企业。那么上述业务中，卷烟厂和批发商分别应该缴纳的消费税是多少？3/2/202224复合计税方法n解：1标准箱250标准条n卷烟厂应纳消费税2002508056%2001504000000300004030000元n卷烟批发商应纳消费税200250905%225000元3/2/202225四、消费税计税依据的假设干

9、特殊规定四、消费税计税依据的假设干特殊规定n一自设非独立核算门市部计税的规定n纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。3/2/202226计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定n【例3-4】某摩托生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价2500元(不含增值税)调拨给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆4680元零售价出售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应纳消费税。(该摩托车适用税率10%)n解：应纳税额n4680(1+17%) 3010%12000(元)3/2/202227计税依据的特殊规定计税

10、依据的特殊规定n二应税消费品用于其他方面的规定n纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。3/2/202228计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定n注意：消费税在“换、“投、“抵的情况下，是以同类消费品的最高售价确定销售额，其规定带有一定的惩罚性质。n而以上3种行为缴纳增值税时，是按当月同类货物的加权平均售价、最近日期销售同类货物的加权平均售价以及组成税价格确定销售额的。3/2/202229计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定【例3-5】某日化公司一般纳税人10月发生以下购销业务：110日销售化装品400箱

11、，每箱不含税单价500元；15日销售化装品600箱，每箱不含税单价550元。2将100箱化装品当做礼品发放给职工。3用200箱化装品与某纸业公司换取产品用包装箱。请计算该公司9月份应纳消费税税额和增值税销项税税额。消费税税率为30%3/2/202230计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定n解：化装品的加权平均单价n400500600550400600n5300001000530元n销售化装品应纳消费税40050060055010053020055030%69300030%n207900元n增值税销项税税额40050060055010053020053017%68900017%n117130元3

12、/2/202231计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定n三计税价格的核定P79-80n1.应税消费品计税价格明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。n最低计税价格核定标准3/2/202232工程四工程四 自产自用应税消费品自产自用应税消费品应纳税额的计算应纳税额的计算 3/2/202233自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o纳税人生产应税消费品后，不是直接对外销售，而是用于自己应税消费品，或。3/2/202234自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o一、用于连续生产一、用于连续生产o用于连续生产：不纳税用于连续生产：不纳税o表达了不重复征税和计税简便的原那

13、么表达了不重复征税和计税简便的原那么o二、用于其他方面的二、用于其他方面的o用于其他方面的，于移送使用时纳税用于其他方面的，于移送使用时纳税3/2/202235自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o三、组成计税价格三、组成计税价格o(一)有同类消费品的销售价格的o应纳税额o同类消费品单价自产自用数量适用税率3/2/202236自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o(二)没有同类消费品销售价格的o没有同类消费品销售价格或售价明显偏低应按组成计税价格计算纳税。o组成计税价格公式：o1. 从价定率计税方法 o组成计税价格o(本钱利润)(1比例税率)o本钱1本钱利润率1消费税比

14、例税率3/2/202237自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o2. 复合计税方法o组成计税价格o本钱1本钱利润率自产自用数量定额税率(1消费税比例税率)3/2/202238自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o【例3-7】某石化厂10月份销售柴油10万升，同月将自产柴油5000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额0.1元升。计算该石化厂10月份应纳消费税税额。o 应纳税额o=1000000.1+50000.1=0500(元)3/2/202239自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o【例3-8】某企业将生产的成套化装品作为年终奖励发给本厂职

15、工，查知无同类产品销售价格，其生产本钱为15000元。国家税务总局核定的该产品的本钱利润率为5，化装品适用税率为30。计算应纳消费税税额。o组成计税价格o130%=1575070%=22500(元)o应纳税额=22500306750(元)3/2/202240自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o【例3-9】某酒厂将自产特制粮食白酒1000斤用于某节日庆祝活动，每斤白酒本钱20元，无同类产品售价。请计算该酒厂应纳消费税税额和增值税销项税额。白酒全国平均利润率为10%3/2/202241自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算o解：从量征收消费税100

16、00.5500元o120%28125元o从价征收消费税2812520%5625元o该酒厂应纳消费税50056256125元o增值税销项税额组成计税价格17%2812517%4781.25元3/2/202242练习o某化装品公司10月生产A化装品2000套，单价1000元，本月销售1000套，另有1000套用于继续加工成B化装品并于本月全部售出，单价2000元。要求：计算该化装品公司10月应纳的消费税。3/2/202243工程五工程五 委托加工应税消费品委托加工应税消费品应纳消费税的计算应纳消费税的计算3/2/202244一、委托加工应税消费品确实定一、委托加工应税消费品确实定3/2/20224

17、5二、代收代缴税款二、代收代缴税款是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。3/2/202246三、委托加工应税消费品组成计税价格的计算三、委托加工应税消费品组成计税价格的计算o应纳税额o=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率3/2/202247委托加工应税消费品组成计税价格的计算委托加工应税消费品组成计税价格的计算o2.受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税o计算公式o从价定率计税方法o组成计税价格o(材料本钱加工费)(1比例税率) o复合计税方法o组成计税价格o(材料本钱加工费委托加工数量定额税率)(1比例税率) 3/2/202248委托加工应税消费品组

18、成计税价格的计算委托加工应税消费品组成计税价格的计算3/2/202249委托加工应税消费品组成计税价格的计算委托加工应税消费品组成计税价格的计算o【例3-10】某企业为增值税一般纳税人，20XX年6月份将一批材料50吨委托异地某酒厂生产加工药酒，材料每吨不含税价4000元，酒厂在加工过程中代垫材料款13000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费43000元，增值税额7310元，加工的药酒当地无同类产品市场价。本月内将收回的药酒全部售出。计算上项业务中酒厂代收代缴消费税。(药酒消费税率为10%)3/2/202250委托加工应税消费品组成计税价格的计算委托加工应

19、税消费品组成计税价格的计算o解：(1)加工费中已包含了酒厂代垫的材料费o组成计税价格o(材料本钱加工费)(1-比例税率)o=(400050+43000) (110%)o=270000(元)o(2)酒厂代收代缴消费税o=27000010%o=27000(元)3/2/202251委托加工应税消费品组成计税价格的计算委托加工应税消费品组成计税价格的计算o上述例题中，如果企业委托加工的是白酒，企业收回40吨，那么酒厂应代收代缴消费税多少。o解：1白酒属于复合计税的税目，40吨80000斤o组成计税价格o(材料本钱加工费委托加工数量定额税率)(1比例税率)o400050+430000.580000120

20、%o357500元o(2)酒厂代收代缴消费税o35750020%0.580000o7150040000o111500元3/2/202252工程六工程六 消费税已纳税款抵扣消费税已纳税款抵扣的计算方法的计算方法3/2/202253一、消费税税额抵扣的规定一、消费税税额抵扣的规定的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，。或的应税消费品o用于连续生产已经缴纳的消费税。3/2/202254二、抵扣税款的计算方法二、抵扣税款的计算方法o1.外购的税款抵扣o1从价定率计税的抵扣o当期准予扣除的税款o外购消费品买价适用税率o外购消费品买价o=期初库存买价+外购消费品买价-期末库存买价 3/2/202255抵

21、扣税款的计算方法抵扣税款的计算方法o2从量定额计税的抵扣o当期准予扣除的税款o外购应税消费品数量单位税额o外购应税消费品数量o期初库存数量外购数量期末库存数量3/2/202256抵扣税款的计算方法抵扣税款的计算方法o【例3-11】某卷烟厂用外购已纳税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元每标准条不含增值税调拨价为180元，共计40标准箱。当月月初库存外购烟丝账面余额为70万元，当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝余额为50万元。o请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税额。o烟丝和卷烟消费税税率请参考税目税率表，上述款项均不含增值税3/2/202257抵扣税款的计算方法抵扣税款的计算方法o解：当月销

22、售卷烟应纳消费税税额o18056%400.015101.4万元o当月准予抵扣的外购烟丝已纳税款o70305030%15万元o当月卷烟厂销售卷烟实际应纳消费税o101.41586.4万元3/2/202258抵扣税款的计算方法抵扣税款的计算方法o2.收回的税款抵扣o当期准予扣除的税款o期初库存已纳税款收回消费品已纳税款期末库存已纳税款3/2/202259抵扣税款的计算方法抵扣税款的计算方法o【例3-12】某化装品公司长期委托某日用化工厂加工某种化装品，收回后以其为原料，继续生产出新的化装品销售。一年来受托方一直按同类化装品每千克80元售价代收代缴消费税。本月化装品公司收回加工好的化装品4000千克

23、，当月销售连续生产的化装品800箱，每箱售价2000元。月底结算时，账面上，月初库存的委托加工的化装品2000千克，价款16万元；月底库存的委托加工的化装品1000千克，价款8万元。请计算当月该公司销售化装品应缴纳的消费税额。(题中价款均不含增值税，税率30%)3/2/202260抵扣税款的计算方法抵扣税款的计算方法o解：销售化装品应计消费税=200080030%=480000(元)o当月准予抵扣的委托加工化装品已纳税o=20008030%+40008030%10008030%=120000(元)o当月实际应缴纳的消费税o=480000120000=360000(元)3/2/202261抵扣税

24、款的计算方法抵扣税款的计算方法o3.已纳税款的抵扣o当期准予扣除的税款o期初库存的进口税款进口已纳税款期末库存的进口税款3/2/202262工程七工程七 进口应税消费品应纳进口应税消费品应纳税额的计算税额的计算3/2/202263一、进口应税消费品的根本规定o(一)纳税义务人o进口或代理进口应税消费品的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税义务人。o(二)课税对象o进口应税消费品以进口商品总值为课税对象。3/2/202264进口应税消费品的根本规定o(三)其他规定ol. 报关进口时缴纳消费税；o2由海关代征；o3向报关地海关申报纳税；o4自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款；3/2/202265二、进口应税消费品组成计税价格的计算o=(关税完税价格+关税)(1一消费税比例税率)o=(关税完税价格关税进口数量消费税定额税率)(1消费税比例税率)o=组成计税价格适用税率3/2/202266进口应税消费品组成计税价格的计