农副产品生产加工企业管理中存在问题与对策探讨

1、涉农企业管理中存在问题与对策探讨 农副产品加工企业的管理一直是税收征管工作的薄弱点，由于农业生产企业（一般纳税人）其原料大部分为直接从农业生产者个人收购农产品，可以直接向农业生产者个人开具农副产品收购发票，即在买卖中他们既是付款方，又可以根据税务机关的规定开具收购凭证，而收购凭证是可以按13抵扣增值税进项税的，其开具的农副产品收购发票涉及的交易是否真实、金额大小是否正确都成为税务机关关注的重点。由于农副产品生产加工购销企业的采购量一般都比较大，个别企业在向小规模纳税人或个体经营者购买农产品时，在未取得或有意不取得普通发票的情况下，也自行填开农产品收购发票入帐，有的还将支付的运输费、包装费、装卸

2、费、招待费等费用挤入收购金额，从而达到多抵扣税款的目的。违规开具农副产品收购发票多抵扣进项税造成税收流失的现象的存在，这些问题也困扰着我们税收管理员,如何有效监控农副产品收购发票，提出有效的管理措施，是一个亟待解决的问题。一、农副产品生产加工购销企业的特点柘城县从事农副产品购销、生产或加工的一般纳税人共有29户，占一般纳税人总户数的17.16%，经营范围涉及木材、畜牧皮毛、棉花、中药材等多种农副产品，其中包括毛皮皮革行业6户，板材生产加工企业8户，棉花收购及纺织业4户，面粉生产企业2户，其他使用农产品收购发票企业9户。2014年，这些企业收购农副产品共开具收购发票或取得普通发票77675份，支

3、付收购金额7.5亿元。通过开展典型调查，我们总结出该类行业使用收购发票存在以下特点：一是自行开具发票，自抵税款。收购单位在收购业务发生时自行开具，自行计算应抵扣的进项税额；二是收购与抵扣部门不一致，即开具收购发票一般是收购或材料供应部门的行为，而计算申报抵扣进项税额则是财务部门的行为；三是填开内容反映售货人信息，收购发票要求载明售货人的真实姓名、身份证号和详细住址；四是农副产品在收购时大都需要核定数量，而且在收购后往往不易盘点核实，其较少数量的增减变化不明显；五是售货方索票意识不强，收购发票对开具方来说因其可以扣税而得到重视，而作为售货方的农业生产者只要能取得货款，对发票本身则不重视、不索取，

4、或任由收购单位违规开具却视而不见；六是收购单位不能直观有效地识别出售方是否是农业生产者，只能凭出售方口述等简单信息来判断；七是管理手段落后，现阶段税务机关对农副产品收购发票只能是做好事后监督和检查，对发票开具的真实性缺乏有效的制约、监控机制。二、农副产品收购发票管理中发现的问题由于收购农副产品抵扣进项税政策的特殊性，致使一些纳税人围绕着农副产品收购发票难以监管的弱点，采取虚增收购金额等手段多列进项税额而偷逃税收。我们通过对调查结果进行梳理，发现违规开具农副产品收购发票以及虚扣进项税的情形主要有以下几种：（一）填写项目不齐全。这是最普遍的、占比例最大的发票违章行为，其表现形式也多种多样，除了收购

5、品种、级别、数量、金额等项目填上以外，其他项目如出售人姓名、身份证号、地址、日期等均不同程度地存在漏填现象，有的一份票面甚至会有多处漏填。这种违章现象占有问题收购发票的30-50%。（二）汇总开具收购发票。由于农业生产者在出售农副产品时，只关心是否压级压价，是否支付现金，而对收购方是否按规定开具收购发票则不关心，一般不会索要发票，因此收购企业往往是在收购发票开具前凭相关内部单据结清手续，事后补开收购发票，把不同出售人的码单按天或笔数进行汇总开具收购发票。（三）虚开发票。即虚构经营业务，凭空开具收购发票，其目的是多申报抵扣进项税额。对一些正常国有、集体、股份制企业，由于收购环节内部手续的相互制约

6、，其虚开的可能性较小，而对一些承包或私有性质的增值税一般纳税人，虚开现象存在的空间很大。主要在每月的月底对当月税收状况进行初步测算后来决定虚开发票的数量和金额，进而调整其当期应纳税额，进而达到逃避纳税义务的目的。（四）人为补开收购发票。这种现象比较特殊，其表现形式主要是：出售方是经营农副产品的一般纳税人或小规模纳税人，其为了达到偷税目的，采取销售货物不开发票或销多开少的手段，以同质、同类商品低于市场价格为条件，促使农副产品经营或加工企业购买其货物，这些企业在农副产品购入以后，用自己所领购的收购发票，针对出售人未开或少开部分、伪造姓名和住址后，予以补开收购发票，以便申报抵扣进项税额。采取这种偷税

7、手段的纳税人，往往经营规模比较大，这种做法占其所出售或收购货物的比重有限，不是经常性的行为，手法比较隐蔽，用常规监测方法难以发现。（五）超出使用范围开具收购发票。现行增值税政策和发票开具的有关规定明确要求，收购发票开具对象是农业生产者。但在实际调研中，企业开具的收购发票，售货人有很大一部分不是农业生产者，而是不设收购门面房、不设收购货物存放场地、未办理税务登记证、随收购随销售的流动商贩或有固定门店的小规模纳税人。这种现象大量存在于工业加工企业中。三、涉农企业管理中存在问题的成因我们在对农副产品收购发票存在问题进行调查、评估的基础上，着重从其形成的根源上进行深入剖析。我们认为，形成农副产品发票管

8、理漏洞的原因既有税务管理的因素，又有企业的原因，也存在税收政策和管理制度本身的不完善。（一）税收执法监控不力。一是基层管理人员偏少，文化基础薄弱、年龄偏大等客观现实的因素，部分税收管理员跟不上现代税收知识快速更新的节拍，其业务水平及管理手段在纳税人推陈出新的经营及作案手法面前显得“苍白无力”。二是税收执法外部环境不尽理想，企业大多是招商企业，当企业存在涉税违规行为时，当地领导出面说情现象较为普遍，一定程度上制约了税务部门的严格管理。（二）收购企业操作不规范。一是有些纳税人税收法制观念淡薄，在利益驱使下，采取多种手段达到偷逃税目的，特别是对一些私营企业以及承包、承租企业来说，这种现象普遍存在；二

9、是某些企业虽然没有主观上的偷税动机，但在各种环节操作上违章严重，干扰了税收政策的正常落实，助长了不正当竞争，造成其他增值税链条企业的纳税申报失真；增值税一般纳税人之间进行购销活动，都应以开具增值税专用发票作为计算销项税和抵扣进项税的凭证，这是增值税链条的基础环节。但由于农产品收购发票的存在，却打断了一些行业的这根链条。三是一些企业利用税务管理人员监控不力的薄弱环节，把开具收购发票当作纳税多少的调节手段，管理严时多实现一些税收，管理偏松时少实现或不实现税收，大量业务在体外循环，如果不发生其他附带经济案件，这些现象很少被发现，客观上为企业调节税款和偷逃骗税提供可乘之机。目前对农产品收购发票尚无科学

10、有效的监控措施，企业往往采取提高开具单价或虚开收购发票的手段来调节税款，即企业在收购农产品时，故意提高开具单价，实行开票支付两种价，为多提进项税打基础；或每到月末结帐，当企业销项税大于进项税时，便随意提前开具收购发票，以冲抵销项税，来达到进销项税额平衡。这也是农产品经营及加工行业零申报和税负明显偏低的主要原因。（三）企业财务核算不规范。大部分企业账务设置、会计核算简单，未配备专职会计，甚至有些财务人员不懂会计业务，会计核算很难反映出企业生产经营实际情况。企业内部无相互监督控制的部门、人员和手续等，财务人员听凭领导指挥做账，造假的随意性较大。四、加强农副产品收购发票管理的对策建议由于农副产品收购

11、发票的特殊性，其存在的问题也是税务部门征管的簿弱环节。我认为，堵塞漏洞的关键在于改现有对农副产品收购发票的事后监督检查为事前的监控制约。只有全面提高税收管理员的责任心，实施多种综合的税收管理方法才能达到较好的效果。为此我局专题召开农副产品加工企业专项整治工作总结暨出口退税业务培训会，采取以会代训的形式，从收购资金来源、收购发票开具、产成品成本核算、增值税专用发票开具、销售汇款方式、增值税税负等六方面入手，详细剖析了农副产品加工企业在生产经营、会计核算过程中存在的问题和潜在税收执法风险，并对涉农企业的管理工作提出具体要求：一是增强两种意识，即风险意识和责任意识；二是遵循三个原则，即核查企业生产经

12、营是否异常、财务核算是否健全、增值税税负是否合理；三是掌握五种工作方法，即1、查实企业的收购资金来源、所附原始凭证是否真实、准确、有效，销售回款是否与当期开具的专用发票相符并要求企业开具专用发票的销售收入均要通过银行结算，杜绝现金交易。2、查实企业开具收购发票的时间、数量、单价、金额是否真实准确，所附原始凭证是否合法、真实、准确、齐全（包括过磅单、质检单、入库单等），收购量和月耗原材料是否与企业仓储能力、生产能力、生产周期相匹配。3、核实企业专用发票开具货物名称、规格、数量、单价是否与企业产成品明细账、实际生产货物相符。4、监督企业会计核算是否健全，原始凭证附列单据是否真实，辅助材料、包装物、

13、低值易耗品、电力及燃料等耗用和运输费用是否按照规定取得专用发票、运输发票，并据此进行会计核算、认证、申报抵扣税款。5、利用增值税原理对企业一定时期的税负进行综合测算，并与同行业税负相比对，查实企业税负是否正常。在此，我们根据工作实践，提出进一步加强农副产品收购发票管理的七种方法。（一）内部制约法。即对收购单位完善内部传递手续，建立约束机制。在调研工作中，我们发现凡是建立健全了各项手续传递制度的单位，从收购到开票、结算整个过程是由多个岗位操作的，其分工明确，相互牵制和监督，不易出现大的漏洞。因此，我局在对农副产品收购核算过程予以规范的基础上，规定涉及收购扣税业务的企业需设置验质员、司磅员、结算员

14、、付款员、复核员等五个岗位，各岗位之间互传手续又相对独立，达到相互监督、相互制约的目的，从而减少虚开发票的操作空间。（二）核实监开法。对收购的农副产品品种单一、数量少但价值高的企业，要求其在收购农副产品时先向税务机关报告，由税务机关派员到企业对其收购业务和收购发票的开具进行核实和监督，从根本上堵塞了企业虚增进项的漏洞。（三）巡查巡管法。要求税务管理员对其分管的纳税人实行全面巡查巡管制度，要对库存商品变化情况、销售收入实现情况等按旬逐户巡查巡管，尤其是在农副产品收购季节，要密切关注其收购农副产品的品种、数量、票据使用进度以及支付资金等情况，在作好巡查巡管记录的同时，要监督填报“库存商品存货状况明

15、细表”。（四）大额审查法。一个农业生产者所生产的农副产品数量是有限的，在实际管理工作中，凡发现以一笔收购额过大超出常规或单笔收购额虽不很大但以同一出售人名义多次连续开具收购发票，则出售人就很有可能是小规模纳税人或流动商贩，收购企业应要求出售人提供所在村委的自产农副产品证明，或要求其提供普通发票，以便税务机关调查核实。如查不符实则将不允许抵扣进项税额。（五）资金监督法。通过加强对企业支付收购资金的管理，把好进项税额抵扣关。一是通过核查企业支付的收购资金流向核定支付资金的真实性；二是通过对企业农副产品验收入库、盘点库存等核实企业收购农副产品的真实数量，进而与支付资金相配比，若两者不一致，要查明原因，否则