管理会计变动成本法

1、管理会计管理会计 变动成本法变动成本法 变动成本法变动成本法管理会计管理会计责任会计责任会计预测分析预测分析短期决策分短期决策分析析长期投资决策长期投资决策全面预算全面预算本量利分析本量利分析规划控制会计规划控制会计基础知识基础知识成本控制成本控制预测预测决策决策分析分析成本性态分析成本性态分析管理会计概述管理会计概述变动成本法变动成本法辅导辅导一、本章重点与难点二、本章教学方法三、本章教学时数四、辅导五、下一章学习指导意见 重点与难点重点与难点变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法的区别的区别导致营业利润差额的原因导致营业利润差额的原因及该差额的

2、变动规律及该差额的变动规律教学方法教学方法讲授法、案例法、演示法讲授法、案例法、演示法教学时数教学时数8 8学时学时 本章本章辅导辅导1 1、变动成本法的理论前提、变动成本法的理论前提2 2、变动成本法与完全成本法的、变动成本法与完全成本法的区别区别3 3、导致营业利润差额的原因及、导致营业利润差额的原因及该差额的变动规律该差额的变动规律第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述一、变动成本法的定义一、变动成本法的定义二、变动成本法的理论前提二、变动成本法的理论前提一、成本计算及其主要分类一、成本计算及其主要分类 （一）成本计算的含义：（一）成本计算的含义： 广义广义成本管理系统成本管理系统

3、狭义狭义成本核算成本核算 （二）成本计算的主要分类：（二）成本计算的主要分类： 1. 1. 历史演进过程历史演进过程 2. 2. 流程流程 3. 3. 时态时态 4. 4. 对象对象 5. 5. 手段手段 6. 6. 规范性规范性 第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述二、变动成本法和完全成本法的概念二、变动成本法和完全成本法的概念 计算产品成本和存货成本有两种计算计算产品成本和存货成本有两种计算方法：方法： 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 ( (一一) ) 变动成本法的定义变动成本法的定义 ( (二二) ) 完全成本法的定义完全成本法的定义 （）变动成本法的定义（）变动成本法

4、的定义变动成本法是变动成本计算的简称，是指在变动成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，析为前提条件，只将变动生产成本作为产品只将变动生产成本作为产品成本的构成内容成本的构成内容，而将固定生产成本及非生而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定并按贡献式损益确定程序计量损益程序计量损益的一种成本计算模式。它是管的一种成本计算模式。它是管理会计为改革财务会计成本计算模式而设计理会计为改革财务会计成本计算模式而设计的新模式。的新模式。“变动成本法变动成本法”这个语词所反映这个语词

5、所反映的客观内容，与其他人使用的的客观内容，与其他人使用的“直接成本法直接成本法”和和“边际成本法边际成本法”等术语的内容是完全一等术语的内容是完全一致的。致的。（二）完全成本法的定义（二）完全成本法的定义 完全成本法是完全成本计算的简称，是指完全成本法是完全成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的

6、一种成本计算模式。一种成本计算模式。“完全成本法完全成本法”这个词语这个词语是为了区别管理会计的是为了区别管理会计的“变动成本法变动成本法”，专门，专门用于概括西方长期沿用的传统成本计算模式而用于概括西方长期沿用的传统成本计算模式而提出来的，又称提出来的，又称“吸收成本法吸收成本法”、“全部成本全部成本法法”或或“制造成本法制造成本法”。 三、三、变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提： 固定生产成本作为期间成本固定生产成本作为期间成本处理处理 直接材料直接材料 产品成本产品成本 变动生产成本变动生产成本 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定生产成本固定生产成本 非生产成本非生产

7、成本期间成本期间成本 变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提 管理会计理论认为：在进行成本计算、管理会计理论认为：在进行成本计算、界定产品成本与期间成本时，必须摆脱财务界定产品成本与期间成本时，必须摆脱财务会计传统思维定式束缚，重新认识产品成本会计传统思维定式束缚，重新认识产品成本和期间成本的本质。按照重新解释的产品成和期间成本的本质。按照重新解释的产品成本和期间成本的定义，本和期间成本的定义，产品成本只应该包括产品成本只应该包括变动生产成本变动生产成本, , 而不应该包括固定生产成本而不应该包括固定生产成本；固定生产成本必须作为期间成本处理。；固定生产成本必须作为期间成本处理。这这就构成了

8、变动成本法的就构成了变动成本法的理论前提理论前提。 按照管理会计理论的解释，产品成按照管理会计理论的解释，产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着本是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，只有当产品实现销售收入时动而变动，只有当产品实现销售收入时才能与相关收入实现配比、得到补偿的才能与相关收入实现配比、得到补偿的成本。期间成本是指那些不随产品实体成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着产品生产经营的流动而流动，而是随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时持续期间的长短而增减，其效益随着时间的推移而消

9、逝，不能递延到下期，只间的推移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期计人利润表由当期的销能于发生的当期计人利润表由当期的销售收入补偿的费用。售收入补偿的费用。第二节第二节变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别( ( 重点内容重点内容 ) )一、前提条件不同一、前提条件不同二、理论依据不同二、理论依据不同三、产品成本及期间成本构成不同三、产品成本及期间成本构成不同四、销货成本及存货成本水平不同四、销货成本及存货成本水平不同五、损益计算不同五、损益计算不同六、适用范围不同六、适用范围不同 变动成本法与完全成本法的变动成本法与完全成本法的主要区别主要区别对照表对照表 期间期间 成

10、本成本 产品产品 成本成本 销售费用销售费用非生产成本非生产成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用变变 动动 变动性销售费用变动性销售费用非生产非生产 变动性管理费用变动性管理费用成成 本本 变动性财务费用变动性财务费用 固定性制造费用固定性制造费用 固定固定 固定性销售费用固定性销售费用 成本成本 固定性管理费用固定性管理费用 固定性财务费用固定性财务费用 直接材料直接材料 生产成本生产成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用变变 动动 直接材料直接材料生生 产产 直接人工直接人工成成 本本 变动性制造费用变动性制造费用 成成 本本 的的 构构 成成 内内 容容 不不 同同以成本按经济用途

11、分类为前提：以成本按经济用途分类为前提： 将全部成本（费用）区分将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本为生产成本和非生产成本以成本性态分析为前提：以成本性态分析为前提： 将全部成本（费用）区分为变将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两大类动成本和固定成本两大类 前提条件不同前提条件不同 完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法 标志标志 传统式利润表传统式利润表 贡献式利润表贡献式利润表 利利 润润 表格式表格式 主主 要要 公公 式式 主要满足对外提供报表的主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性系缺乏规律性 主要满足内部管理的需要

12、主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规，利润与销售量之间有一定规律性联系律性联系 所提供信息的用途不所提供信息的用途不同同 营业营业 营业营业 营业营业 收入收入 成本成本 毛利毛利 营业营业 营业营业 营业营业 毛利毛利 费用费用 利润利润 营业营业 变动变动 贡献贡献 收入收入 成本成本 边际边际 贡献贡献 固定固定 营业营业 边际边际 成本成本 利润利润 损益损益 确定确定 程序程序 不同不同销货成本销货成本 = 期初存货成本期初存货成本 + 本本期发生的产品成本期发生的产品成本 期末存货期末存货成本成本 销货成本销货成本 = 单位变动生产成本单位变动生产成本本期销售量本期销售

13、量 常用销货成本常用销货成本 计算公式不同计算公式不同= 计算分析题计算分析题 已知已知: : 某企业本期有关成本资料如下某企业本期有关成本资料如下: : 单位直单位直接材料成本为接材料成本为1010元元 , , 单位直接人工成本为单位直接人工成本为5 5元元 , , 单位变动性制造费用为单位变动性制造费用为7 7元元, , 固定性制造费用总额固定性制造费用总额为为40004000元元 , , 单位变动性销售管理费用为单位变动性销售管理费用为4 4元元 , , 固固定性销售管理费用为定性销售管理费用为10001000元。期初存货量为零元。期初存货量为零 , , 本期产量为本期产量为100010

14、00件件, , 销量为销量为600600件件 , , 单位售价为单位售价为4040元。要求元。要求: :分别按两种成本法的有关公式计算下分别按两种成本法的有关公式计算下列指标列指标 :(1) :(1)单位产品成本单位产品成本;(2);(2)期间成本期间成本;(3);(3)销货销货成本成本;(4);(4)营业利润。营业利润。 例：两种成本法利润表的编制例：两种成本法利润表的编制 已知：甲企业主要生产已知：甲企业主要生产A A产品，发出存货按先进产品，发出存货按先进先出法计价。连续三年的有关资料如以下两表：先出法计价。连续三年的有关资料如以下两表： 存货量和产销量资料存货量和产销量资料 单位：件单

15、位：件项目项目 时间时间 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年期初存货量期初存货量 0 0 2 0002 000 1 0001 000加：本期生产量加：本期生产量 5 0005 000 4 0004 000 4 0004 000减：本期销售量减：本期销售量 3 0003 000 5 0005 000 4 0004 000期末存货量期末存货量 2 0002 000 1 0001 000 1 0001 000 成本和价格资料成本和价格资料 单位：单位：元元 单单 价价 2020 变动成本变动成本单位变动生产成本单位变动生产成本 8 8单位变动管理和销售费用单位变动管理和销售费用 1 1 固定成

16、本固定成本固定制造费用总额固定制造费用总额 12 00012 000固定管理、销售和财务费用总额固定管理、销售和财务费用总额 4 0004 000 要求：分别采用变动成本法和完全成本法编要求：分别采用变动成本法和完全成本法编制甲企业三年的利润表。制甲企业三年的利润表。 解：解：根据所给资料，甲企业连续三年两种成本计算法下根据所给资料，甲企业连续三年两种成本计算法下的利润表如表的利润表如表1 1和表和表2 2。 表表1 1 利润表（变动成本法）利润表（变动成本法） 单位：元单位：元 项项 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年营业收入营业收入减：变动成本减：变动成本 变动生产成本变动生产

17、成本 变动管理和销售费用变动管理和销售费用 变动成本合计变动成本合计边际贡献边际贡献减：固定成本减：固定成本 固定制造费用固定制造费用 固定管理、销售和财务费用固定管理、销售和财务费用 固定成本合计固定成本合计营业利润营业利润 60 00060 000 24 000 24 000 3 000 3 000 27 000 27 000 33 00033 000 12 000 12 000 4 0004 000 16 000 16 000 17 00017 000100 000100 00040 00040 000 5 0005 00045 00045 00055 00055 00012 00012

18、 000 4 0004 00016 00016 00039 00039 000 80 00080 000 32 000 32 000 4 000 4 000 36 00036 000 44 00044 000 12 000 12 000 4 0004 000 16 00016 000 28 00028 000 表表2 2 利润表（完全成本法）利润表（完全成本法） 单位：元 项项 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年营业收入营业收入 减：营业成本减：营业成本 期初存货成本期初存货成本 加：本期生产成本加：本期生产成本 可供销售的产品生产成本可供销售的产品生产成本 减：期末存货成本减：期

19、末存货成本 营业成本合计营业成本合计营业毛利营业毛利减：营业费用减：营业费用营业利润营业利润60 00060 000 0 052 00052 00052 000 52 000 20 80020 80031 20031 20029 80029 800 7 000 7 00021 80021 800 100 000100 000 20 800 20 800 44 00044 000 64 800 64 800 11 00011 000 53 800 53 800 46 20046 200 9 000 9 000 37 20037 200 80 00080 000 11 000 11 000 44

20、00044 000 55 000 55 000 11 00011 000 44 00044 000 36 00036 000 8 000 8 000 28 00028 000 本期生产成本本期生产成本= =单位变动生产成本单位变动生产成本本期生产量本期生产量+ +固定固定制造费用总额制造费用总额 在先进先出法下，如果本期产量大于或等于期末存货在先进先出法下，如果本期产量大于或等于期末存货量，则可按以下简化公式计算：量，则可按以下简化公式计算： 期末存货成本期末存货成本= =（单位变动生产成本（单位变动生产成本+ +本期本期固定制造费用固定制造费用本期生产量）本期生产量）期末存货量期末存货量 营

21、业费用营业费用= =单位变动管理和销售费用单位变动管理和销售费用本期销售量本期销售量+ +固固定管理、销售和财务费用总额定管理、销售和财务费用总额 从表从表1 1和表和表2 2中可以发现，两种成本计算法对收益计量中可以发现，两种成本计算法对收益计量的影响是不同的。两种成本计算法下确定的营业利润可能的影响是不同的。两种成本计算法下确定的营业利润可能相同，也可能不同。相同，也可能不同。 第三节第三节 两种成本法营业利润差额的变动规律两种成本法营业利润差额的变动规律一、营业利润差额的概念一、营业利润差额的概念广义概念广义概念 : : 计算公式计算公式 : :广义差额广义差额 = = 该期完全成本法该

22、期完全成本法下的营业利润下的营业利润该期变动成本法该期变动成本法下的营业利润下的营业利润 三种情况三种情况 : : 0 0 = 0 狭义概念狭义概念 : : 差额差额 = 0= 0二二 、导致出现狭义营业利润差额的、导致出现狭义营业利润差额的 原因分析原因分析根本原因根本原因 : : 计入当期利润表的固定性制造费用的计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异水平出现差异具体表现具体表现 : : 完全成本法下期末存货吸收的固定性完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异用之间的差异三、三、 广义营业利润差额的变动规广义营业利润差额的变动规律律( ( 一一 ) ) 一般变动规律一般变动规律( ( 二二 ) ) 特殊变动规律特殊变动规律四、广义营业利润差额简算法及四、广义营业利润差额简算法及其应