自考会计制度设计课件第七章

1、第一节第一节 投资业务投资业务会计制度会计制度设计概述设计概述第二节第二节 投资业务投资业务内部会计控制内部会计控制制度的设计制度的设计第三节第三节 投资业务投资业务核算规程核算规程的设计的设计第七章第七章 投资业务会计制度的设计投资业务会计制度的设计第一节第一节 投资业务投资业务会计制度会计制度设计概述设计概述一、投资的概念和特点一、投资的概念和特点（一）投资的概念（一）投资的概念1 1. .投资的概念投资的概念【名词解释名词解释】投资（是指企业的投资（是指企业的对外投资对外投资，不包括对内投资）是企业单位为，不包括对内投资）是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其

2、他了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。单位所获得的另一项资产。2 2. . 投资的分类投资的分类【选择题选择题】（1 1）投资业务按照）投资业务按照投资者的意图投资者的意图分类，可以分为以公允价值计量分类，可以分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至且其变动计人当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。（2 2）按）按投资目的投资目的分类，可以分为交易性金融资产、持有到期投资分类，可以分为交易性金融资

3、产、持有到期投资和长期股权投资。和长期股权投资。【名词解释名词解释】（1 1）交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产是指能够是指能够随时变现随时变现并且并且持有时间持有时间不准备超过不准备超过一年一年（含一年）（含一年）的投资。包括的投资。包括短期短期债券债券投资投资、短期短期股票股票投资投资和和短期短期其其他他投资。投资。（2 2）持有至）持有至到期投资到期投资持有至持有至到期投资到期投资是指符合到期日和回收金额是指符合到期日和回收金额固定固定或可确定，且企或可确定，且企业有业有明确意图明确意图和和能力能力持有至到期的持有至到期的非非衍生金融资产。衍生金融资产。【名词解释名

4、词解释】（3 3）可供出售）可供出售金融资产金融资产供出售供出售金融资产金融资产是是指初始确认时即被指定为可供出售的指初始确认时即被指定为可供出售的非非衍生金衍生金融资产以及融资产以及除下列除下列各类资产各类资产以外以外的金融资产：的金融资产： 贷款和应收账款；贷款和应收账款； 持有至到期投资；持有至到期投资； 交易性金融资产交易性金融资产【名词解释名词解释】（4 4）长期股权投资）长期股权投资长期股权投资长期股权投资是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期

5、股权投资。（5 5）投资性房地产）投资性房地产投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。房地产。（二）投资业务的特点（二）投资业务的特点【选择题选择题】1 1. . 交易性金融资产和可供出售金融资产的特点交易性金融资产和可供出售金融资产的特点 （1 1）变现能力强）变现能力强 （2 2）能够在公开市场交易并且有明确市价）能够在公开市场交易并且有明确市价 （3 3）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持流动性和获利性）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持流动性和获利性 （4 4）投资目的，是为了利用生产经营过程的暂时

6、闲置资金获得一）投资目的，是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益定的收益2 2. .持有至到期投资的特点持有至到期投资的特点（1 1）到期日）到期日固定固定、回收金额固定或可确定、回收金额固定或可确定（2 2）属于）属于非非衍生金融资产衍生金融资产（3 3）是企业有）是企业有明确意图明确意图持有至到期的非衍生金融资产持有至到期的非衍生金融资产（4 4）是企业）是企业有能力有能力持有至到期的非衍生金融资产持有至到期的非衍生金融资产 3 3. .长期股权投资的特点长期股权投资的特点（1 1）投资的目的，一般是为了控制被投资公司的经营管理权）投资的目的，一般是为了控制被投资公司的经营管理

7、权（2 2）投资的风险较大）投资的风险较大（3 3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少（4 4）有合同、章程等法律文件的严格约束）有合同、章程等法律文件的严格约束（5 5）会计核算复杂）会计核算复杂二、投资业务会计制度设计目标和要求二、投资业务会计制度设计目标和要求（一）投资业务会计制度设计的目标（一）投资业务会计制度设计的目标 1.防范投资风险防范投资风险 2.保护投资资产的安全与完整保护投资资产的安全与完整 3.提供真实投资状况的财务信息提供真实投资状况的财务信息（二）投资业务会计制度设计的要求（二）投资业务会计制度设计的要求

8、 1.安全要求安全要求 2.成本效益要求成本效益要求 3.权责明确、奖惩结合要求权责明确、奖惩结合要求 4.信息反馈要求信息反馈要求第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计一、一、职责分离职责分离制度的设计制度的设计（一）对外投资的（一）对外投资的决策人员决策人员与与执行人员执行人员相分离相分离企业的企业的重大投资决策重大投资决策由由董事会董事会作出，作出，其他的投资决策其他的投资决策则可由则可由投投资部门的经理资部门的经理作出。作出。（二）对外投资计划的（二）对外投资计划的编制人员编制人员与与审批人员审批人员相分离相分离对外投资计划的对外投资计划的编制人员编

9、制人员与计划的与计划的审批人员审批人员不能不能由同一人担任，由同一人担任，对企业生产经营对企业生产经营影响不是很大影响不是很大的投资项目，可由企业的投资项目，可由企业财务经理财务经理审批；审批；对企业生产经营对企业生产经营影响很大的影响很大的投资项目，必须通过投资项目，必须通过董事会董事会批准。批准。（三）负责对外投资（三）负责对外投资业务人员业务人员与与会计核算人员会计核算人员相分离相分离负责对外投资业务的人员包括投资负责对外投资业务的人员包括投资购入购入、出售出售的经办人员，的经办人员，有价证券的有价证券的保保管人管人员员。这些人员这些人员必须与必须与会计核算人员会计核算人员相分离。相分离

10、。（四）（四）对外投资对外投资处置处置的的审批审批与与执行执行不能由相同的人员担任。不能由相同的人员担任。【加油站】【加油站】最高权力机构最高权力机构股东大会股东大会企业管理中枢企业管理中枢董事会董事会企业业务执行企业业务执行经理人员经理人员企业监督机构企业监督机构监事会监事会二、二、授权批准授权批准制度的设计制度的设计审批人审批人应在授权范围内进行审批，应在授权范围内进行审批，不得超越权限审批不得超越权限审批。经办。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。对于对于审批人审批人超越授权超越授权范围审批的对外投资业务

11、，经办人范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门办理，并及时向审批人的上级授权部门报告报告。（一）对外投资（一）对外投资决策决策的授权批准程序的授权批准程序（二）对外投资业务（二）对外投资业务实施实施的授权批准程序的授权批准程序每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。未经授权，任何人不能擅自作出投资的决定。围内操作。未经授权，任何人不能擅自作出投资的决定。（三）对外投资有关（三）对外投资有关权益证书管理权益证书管理的授权批准程序的授权批准程序对外投资的对外投资的权益证书权益证书

12、主要包括主要包括投资合同、投资证明、股票、投资合同、投资证明、股票、债券债券等。权益证书的保管可以等。权益证书的保管可以委托金融机构委托金融机构保管，也可以保管，也可以企业自企业自行保管行保管。（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序对外投资实施方案如有变更，应当经企业最高决策机构或其对外投资实施方案如有变更，应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准，经办人必须在规定的出资时间内，按照投资授权人员审查批准，经办人必须在规定的出资时间内，按照投资合同约定的出资金额和投资方式，并按照审批人的批准意见办理合同约定的出资金额和投资方式，并按照审批人的批准意见办

13、理对外投资业务。对外投资业务。三、会计三、会计核算控制核算控制制度的设计制度的设计投资会计核算投资会计核算的控制制度应包括投资的控制制度应包括投资取得、持有期间利息取得、持有期间利息及及股股利的收取、期末计价、投资收回利的收取、期末计价、投资收回等全过程的会计核算控制制度。等全过程的会计核算控制制度。（一）投资取得控制制度的设计（一）投资取得控制制度的设计投资取得控制制度投资取得控制制度的设计主要包括对的设计主要包括对证券经纪人证券经纪人从事对外投资从事对外投资业务的控制制度和设计业务的控制制度和设计投资记名登记投资记名登记控制制度控制制度两个方面两个方面。1 1. .对对证券经纪人证券经纪人

14、从事对外投资业务控制制度的设计从事对外投资业务控制制度的设计经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会董事会审核审核资指令。该指令通常应明确规定购置证券的资指令。该指令通常应明确规定购置证券的最高价格、最低投资报最高价格、最低投资报酬率酬率和和指令的有效期限。指令的有效期限。 2 2. .投资投资记名登记记名登记控制制度的设计控制制度的设计 以现金资产投资为例：以现金资产投资为例：（1 1）严格控制企业在证券公司开户。）严格控制企业在证券公司开户。只有经财务经理只有经财务经理授权授权后，后，才能在证券公司以才能在证券公司以企业的名义企业的名义

15、开设账户，存人规定的款项。开设账户，存人规定的款项。（2 2）如需追加投资额）如需追加投资额，应由，应由财务经理财务经理审核成交通知书与投资指审核成交通知书与投资指令是否相符，资金账户余额与企业投资明细账是否相符，以及是令是否相符，资金账户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，否有必要追加投资额，必要时必要时应经应经董事会董事会批准。批准。（3 3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书。由财务经理。由财务经理或授权人员填制。对于证券实物的核查，应同时有两人在场。或授权人员填制。对于证券实物的核查，应同时有两人在场。（二）投资（二）投资

16、保管控制保管控制制度的设计制度的设计企业购人的各种有价证券，可以企业购人的各种有价证券，可以委托金融机构保管委托金融机构保管，也可由，也可由企企业自行保管业自行保管。自行保管时，必须建立严格的联合控制制度，即。自行保管时，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，至少要由两名以上人员共同控制，不得不得一人单独接触证券。一人单独接触证券。（三）投资（三）投资收益控制收益控制制度的设计制度的设计 1 1. .对外投资收益对外投资收益收取收取的控制制度的控制制度（1 1）关注投资收益发放公告。）关注投资收益发放公告。根据投资明细账，由专人关注投资根据投资明细账，由专人关注投资收益发

17、放公告，此人应与投资收益实际取得人员相分离。收益发放公告，此人应与投资收益实际取得人员相分离。（2 2）投资收益实际取得的控制。）投资收益实际取得的控制。办理人员应经过授权，并与记录办理人员应经过授权，并与记录人员相分离，还应有专人复核。人员相分离，还应有专人复核。2 2. .对外投资收益对外投资收益记录记录的控制制度的控制制度记录对外投资收益所依据的凭证主要有己付讫的记录对外投资收益所依据的凭证主要有己付讫的投资收益凭证投资收益凭证及相应的及相应的银行对账单银行对账单、投资收益计算投资收益计算表表、投资明细账投资明细账等。等。（1 1）核对核对投资收益投资收益（2 2）记录记录投资收益。投资

18、收益。（3 3）专人专人对投资收益记录进行对投资收益记录进行审核审核（四）投资（四）投资处置处置控制制度的设计控制制度的设计投资处置投资处置包括投资的包括投资的收回、转让收回、转让与与核销核销，其控制制度主要有：，其控制制度主要有：1.严格执行严格执行审批手续审批手续。 任何对外投资资产的处置必须经任何对外投资资产的处置必须经财务经理财务经理或或董事会董事会的批准。的批准。 2.合理确定合理确定转让价格转让价格。3.认真审核相关认真审核相关审批文件审批文件。（五）投资（五）投资盘点盘点控制制度的设计控制制度的设计对于企业自行保管的有价证券实物，建立投资盘点清查控制制度，对于企业自行保管的有价证

19、券实物，建立投资盘点清查控制制度，由由内部审计人员内部审计人员或或不参与不参与投资业务的其他人员投资业务的其他人员定期进行盘点。定期进行盘点。 1.对外投资资产清查的账证相符对外投资资产清查的账证相符。检查对外投资资产的真实存在。检查对外投资资产的真实存在性和所有权。性和所有权。 2.对外投资资产清查的账实相符。对外投资资产清查的账实相符。盘点工作应每月进行一次或一盘点工作应每月进行一次或一年进行多次。盘点工作必须由两个以上人员共同进行。年进行多次。盘点工作必须由两个以上人员共同进行。3.对外投资资产清查的处理。发现的差异，未经对外投资资产清查的处理。发现的差异，未经董事会董事会或或授权负授权

20、负责人批准责人批准，任何人，任何人不得擅自冲销不得擅自冲销有关待处理账户记录。有关待处理账户记录。四、四、财务分析财务分析控制制度的设计控制制度的设计【简答题简答题】 1.分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产扩大生产经营经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算。量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算。2.了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。务状

21、况。3.及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。4.定期向定期向最高管理者最高管理者或董事会送交财务分析报告。或董事会送交财务分析报告。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计一、投资业务原始凭证、账簿的设计一、投资业务原始凭证、账簿的设计（一）投资业务原始凭证的设计（一）投资业务原始凭证的设计对外投资业务的凭证与文件主要有：企业的章程及有关协议、对外投资业务的凭证与文件主要有：企业的章程及有关协议、审批文件、经济人通知书、投资合同或协议、股票、债券、债券审批文件、经济人通知书、投资合同或协议、股票、债券、债券契约，交割

22、单、股息红利领款收据、股利分配公告、投资收益计契约，交割单、股息红利领款收据、股利分配公告、投资收益计算表、资本公积金转增股本公告、利息计算表、公允价值表、对算表、资本公积金转增股本公告、利息计算表、公允价值表、对外投资处置决议等。外投资处置决议等。 1. 经济人通知书经济人通知书 经济人通知书：是企业投资经济人进行投资活动的书面记录。经济人通知书：是企业投资经济人进行投资活动的书面记录。其记录的内容一般包括：投资指令号、债券名称、数量、面值、其记录的内容一般包括：投资指令号、债券名称、数量、面值、最高价格和最低收益率以及成交价格等。最高价格和最低收益率以及成交价格等。 2. 投资合同或投资协

23、议投资合同或投资协议投资合同或投资协议，是企业进行长期股权投资时与被投资单投资合同或投资协议，是企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件。位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件。3.债券契约债券契约债券契约，是明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系债券契约，是明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施。者利益的措施。4.交割单交割单交割单（又称交割单（又称证券成交报告单证券成交报告单），是企业在证券市场购人和），是企业在证券市场购人和

24、出售股票、债券，基金，由证券公司出具的出售股票、债券，基金，由证券公司出具的“表明证券成交表明证券成交”的原的原始凭证。始凭证。5.5.股票、债券、基金期末公允价值表股票、债券、基金期末公允价值表股票、债券、基金期末公允价值表，是在资产负债表日，企业股票、债券、基金期末公允价值表，是在资产负债表日，企业编制当日股票、债券、基金的公允价值，并与已登记人账的初始编制当日股票、债券、基金的公允价值，并与已登记人账的初始投资成本对比。投资成本对比。（二）投资业务账簿的设计（二）投资业务账簿的设计 股票投资、股票投资、 债券投资、基金投资备查簿。债券投资、基金投资备查簿。二、交易性金融资产业务处理程序的

25、设计二、交易性金融资产业务处理程序的设计（一）交易性投资（一）交易性投资购入业务购入业务的处理程序的处理程序【简答题或综合题简答题或综合题】1 1. .交易性金融资产交易性金融资产购入业务购入业务处理程序处理程序（1）由）由投资业务部门投资业务部门编制编制股票或债券投资计划建议书股票或债券投资计划建议书，填制证券，填制证券购入通知单购入通知单，一式两联一式两联：一联留存，一联交会计部门，审批后交出：一联留存，一联交会计部门，审批后交出纳部门。纳部门。（2）出纳出纳登记登记支票登记簿支票登记簿。（3）出纳出纳编制编制付款凭证付款凭证，并据以登记，并据以登记银行存款日记账银行存款日记账。（4）会计

26、部门会计部门登记登记总账、明细账总账、明细账及及其登记簿其登记簿。2 2. .交易性金融资产交易性金融资产购入业务购入业务处理程序处理程序控制要点控制要点（1 1）企业）企业负责投资的人员负责投资的人员搜集有关债券交易方面的资料进行分搜集有关债券交易方面的资料进行分析，析，确定投资的具体品种确定投资的具体品种，将投资分析报告交由企业审批委员会审，将投资分析报告交由企业审批委员会审批万经批准后；批万经批准后；投资部门投资部门审核审核投资实施方案和投资合同中的投资实施方案和投资合同中的投资额、投资额、投资时间、投资方式、投向投资时间、投资方式、投向等是否相符，然后出具等是否相符，然后出具“证券购入

27、通知证券购入通知单单”通知财务部门。通知财务部门。（2 2）财会人员财会人员对对证券购入通知单证券购入通知单进行进行审核审核，检查投资项目是否，检查投资项目是否有相关批文，复核合同内容是否真实，手续是否齐全，以及委托指有相关批文，复核合同内容是否真实，手续是否齐全，以及委托指令是否经过审批。令是否经过审批。（3 3）出纳出纳办理办理付款手续付款手续；并经审核盖章后交投资部门。；并经审核盖章后交投资部门。（4）在支付投资款项后；）在支付投资款项后；出纳人员出纳人员及时取得相关汇款凭证或收及时取得相关汇款凭证或收款回执，并在付款凭证上注明款项已支付，防止重复付款；同时款回执，并在付款凭证上注明款项

28、已支付，防止重复付款；同时将凭证及时交给会计人员记账。将凭证及时交给会计人员记账。（5）财会人员财会人员编制编制付款记账凭证付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账，并据以登记银行存款日记账及有价证券及有价证券备查簿备查簿，详细登记有价证券的相关情况。，详细登记有价证券的相关情况。（6）企业对投资获得的有价证券进行妥善保管，防止各种证券、）企业对投资获得的有价证券进行妥善保管，防止各种证券、单据丢失或毁损。单据丢失或毁损。（二）交易性投资（二）交易性投资收益业务收益业务的处理程序的处理程序 1.交易性投资交易性投资收益业务收益业务处理程序处理程序（1）股票股票投资收益的业务处理。会计部门投资收益

29、的业务处理。会计部门编制编制转账凭证转账凭证，登记投，登记投资收益等有关资收益等有关账簿账簿；出纳部门出纳部门登记登记银行存款日记账银行存款日记账或或其他货币资金其他货币资金-存出投资款明细账存出投资款明细账。（2）债券、基金投资收益的业务处理。会计部门）债券、基金投资收益的业务处理。会计部门编制利息收益表、编制利息收益表、基金分红收益表，编制基金分红收益表，编制转账凭证转账凭证，登记投资收益等有关，登记投资收益等有关账簿账簿；出纳出纳部门部门登记银行存款日记账，或其他货币资金登记银行存款日记账，或其他货币资金存出投资款明细账。存出投资款明细账。 （3）投资收益表）投资收益表（包括股利收益表、

30、利息收益表、基金分红表）（包括股利收益表、利息收益表、基金分红表）一联交投资部门备案。一联交投资部门备案。2 2. .交易性投资交易性投资收益业务收益业务处理程序处理程序控制要点控制要点（1 1）编制投资收益表前核对有关收账、划账凭证。）编制投资收益表前核对有关收账、划账凭证。（2 2）对已公告发放股利但尚未收到的股利或已到付息期但尚未）对已公告发放股利但尚未收到的股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，要及时查明原因。领取的债券利息，要及时查明原因。（3 3）定期查阅交易性金融资产备查簿；了解交易性投资收益是）定期查阅交易性金融资产备查簿；了解交易性投资收益是否正常；账上结余的投资品种、数量与

31、交易性投资的品种、金额否正常；账上结余的投资品种、数量与交易性投资的品种、金额是否相符。是否相符。（三）交易性投资（三）交易性投资出售业务出售业务的处理程序的处理程序 1. 交易性投资出售业务处理程序交易性投资出售业务处理程序（1）投资部门投资部门提出提出证券出售申请书证券出售申请书，编制编制证券出售通知单证券出售通知单。（2）会计部门会计部门收到收到交割单交割单和和收账通知收账通知，审核后，交出纳部门。，审核后，交出纳部门。（3）出纳部门出纳部门编制编制收款凭证收款凭证，并登记，并登记银行存款日记账银行存款日记账或或其他货币其他货币资金资金存出投资款明细账存出投资款明细账。（4）会计部门会计

32、部门登记登记总账、明细账、证券投资登记簿总账、明细账、证券投资登记簿。 2. 交易性投资出售环节控制要点交易性投资出售环节控制要点（1）证券出售要经授权批准。）证券出售要经授权批准。（2）投资部门、出纳部门和会计部门要定期核对证券出售通知单、）投资部门、出纳部门和会计部门要定期核对证券出售通知单、收账通知单和证券出售单据，以保证每笔证券出售业务正确。收账通知单和证券出售单据，以保证每笔证券出售业务正确。（四）交易性投资（四）交易性投资期末计价业务期末计价业务的处理程序的处理程序1 1. .在资产负债表日，在资产负债表日，投资业务部门投资业务部门编制编制股票、债券、基金期末股票、债券、基金期末公

33、允价值表公允价值表，一式两联，一联留存，一联交会计部门。，一式两联，一联留存，一联交会计部门。2 2. .会计部门会计部门编制编制调整分录调整分录，会计人员应及时登记，会计人员应及时登记公允价值变动公允价值变动损益账簿损益账簿、交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动账簿公允价值变动账簿及及证券投资登证券投资登记簿记簿。三、持有至到期投资业务处理程序的设计三、持有至到期投资业务处理程序的设计持有至到期投资（包括长期股权投资）业务处理程序从持有至到期投资（包括长期股权投资）业务处理程序从购入购入、收益收益和和出售出售三个环节设计。三个环节设计。（一）持有至到期投资（一）持有至到期投资购入业务购入

34、业务处理程序的设计处理程序的设计1 1. .由由投资业务部投资业务部编制编制股票或债券投资计划建议书股票或债券投资计划建议书。证券购入通知。证券购入通知单，一式两联，下联留存，一联交会计部门，审批后交出纳部门。单，一式两联，下联留存，一联交会计部门，审批后交出纳部门。2 2. .出纳出纳开出转账支票，并登记开出转账支票，并登记支票登记簿支票登记簿。3 3. .出纳出纳编制编制付款凭证付款凭证，并据以，并据以登记银行存款日记账登记银行存款日记账。4 4. .会计部门会计部门登记登记持有至到期投资总账、明细账持有至到期投资总账、明细账及及其登记簿其登记簿。（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资收

35、益业务收益业务处理程序的设计处理程序的设计 1 1. .会计部门根据发行债券公司的利息发放公告和证券公司的利会计部门根据发行债券公司的利息发放公告和证券公司的利息收入划账单编制。息收入划账单编制。“利息收益表利息收益表”，编制转账凭证，登记，编制转账凭证，登记“投投资收益资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来的利息收入等有关账簿；出纳根据银行转来的利息收入“收账通知收账通知单单”，编制收款凭证，登记银行存款日记账，或，编制收款凭证，登记银行存款日记账，或“其他货币资其他货币资金金存出投资款存出投资款”明细账。明细账。2 2. .会计部门将会计部门将“投资收益表投资收益表”中的一联交投资部门备案。

36、中的一联交投资部门备案。（三）持有至到期投资（三）持有至到期投资出售业务出售业务处理程序的设计处理程序的设计1 1. .投资部门投资部门提出证券出售申请书提出证券出售申请书，编制，编制证券出售通知单。证券出售通知单。2 2. .会计部门会计部门收到收到交割单交割单，后进行审核，并交出纳部门。，后进行审核，并交出纳部门。3 3. .出纳出纳编制编制收款凭证收款凭证，并登记，并登记银行存款日记账银行存款日记账或或其他货币资金存其他货币资金存出投资款明细账出投资款明细账。4 4. .会计部门会计部门登记登记持有至到期投资总账、明细账、证券投资登记簿。持有至到期投资总账、明细账、证券投资登记簿。四、长

37、期股权投资业务处理程序的设计四、长期股权投资业务处理程序的设计长期股权投资一般投资项目单干、投资金额较大、投资内容长期股权投资一般投资项目单干、投资金额较大、投资内容变动较少，又有合同、章程等法律文件的严格约束，因而业务处变动较少，又有合同、章程等法律文件的严格约束，因而业务处理程序比较简单，但如何选择核算方法和确认减值是这种性质投理程序比较简单，但如何选择核算方法和确认减值是这种性质投资应关注的问题。资应关注的问题。（一）长期股权投资（一）长期股权投资核算方法核算方法的选择的选择1 1. .择成本法、权益法的条件择成本法、权益法的条件【选择题选择题】企业的长期股权投资，可以选用企业的长期股权

38、投资，可以选用成本法成本法和和权益法权益法两种核算方法。两种核算方法。对对子公司子公司投资，投资，日常日常采用采用成本法成本法核算，编制核算，编制合并报表合并报表时调整为时调整为权益法权益法；被投资方；被投资方不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用的权益性投资，也采用成本法成本法核算。核算。投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的长期股权投的长期股权投资，采用资，采用权益法权益法核算。核算。2 2. . 成本法成本法核算的核算的特

39、点和要求特点和要求【简答题简答题】 成本法核算成本法核算的主要的主要特点特点是股权投资一般反映的是股权投资成本。是股权投资一般反映的是股权投资成本。 具体要求具体要求：初始成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权初始成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资成本。投资企业确认投资收益，仅限于被投资方接受投资后产投资成本。投资企业确认投资收益，仅限于被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额。生累积净利润的分配额。3 3. .权益法权益法核算的特点和要求核算的特点和要求【选择题选择题】权益法核算权益法核算的主要特点是根据被投资单位的经营损益不断调整的主要特点是根据被投资单位的经营损益不断调整投资

40、方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。益的份额。【名词解释名词解释】（二）长期股权投资（二）长期股权投资减值减值的核算的核算资产减值资产减值，是指资产的，是指资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价值。可收回金额可收回金额，该项投资的该项投资的出售净价出售净价和预期从该项投资的预计未来和预期从该项投资的预计未来现金流量的现值两者之中的现金流量的现值两者之中的较高者较高者。出售净价出售净价是该项投资的是该项投资的出售价格出售价格减去减去处置税费处置税费后的余额。后的余额。1 1. .有市价有市价的长期股权

41、投资可能发生减值的迹象的长期股权投资可能发生减值的迹象2 2. .没有市价没有市价的长期股权投资可能发生减值的迹象的长期股权投资可能发生减值的迹象长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失一经确认一经确认，在以后会计期间，在以后会计期间不得转回不得转回。【例【例1 1】对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务】对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务经理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事经理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事会批准。它体现的原则是（会批准。它体现的原则是（ ）A. A. 安全性原则安全性原则 B. B. 合法性原则合法性原则

42、C. C. 重要性原则重要性原则 D. D. 职责分离原则职责分离原则【例【例2】关于关于投资业务会计制度设计的目标和要求，正确的有（）投资业务会计制度设计的目标和要求，正确的有（）A. A. 控制点越少越好，以体现成本效益要求控制点越少越好，以体现成本效益要求B. B. 控制点越多越好，不能以成本效益要求为借口控制点越多越好，不能以成本效益要求为借口C. C. 将防范投资风险作为投资业务会计制度设计的首要目标将防范投资风险作为投资业务会计制度设计的首要目标D. D. 寻求一种能够按期收回本金，并能获得投资收益的安全的会寻求一种能够按期收回本金，并能获得投资收益的安全的会计制度计制度E. E.

43、 将保护投资资产的安全与完整，作为投资业务会计制度设计将保护投资资产的安全与完整，作为投资业务会计制度设计的重要目标的重要目标【例【例3】金融资产后续计量时，按公允价值计量且其变动计入所有金融资产后续计量时，按公允价值计量且其变动计入所有者权益的是（者权益的是（ ） A A交易性金融资产交易性金融资产 B B持有至到期投资持有至到期投资 C C可供出售金融资产可供出售金融资产 D D长期股权投资长期股权投资【例【例4】企业投资取得必须遵循记名登记控制制度，下列做法错误企业投资取得必须遵循记名登记控制制度，下列做法错误的是的是( ) ( ) A.A.对无记名证券，不必登记于企业名下对无记名证券，

44、不必登记于企业名下B.B.将购入的股票或债券登记于经办个人名下，以便明确经办人责任将购入的股票或债券登记于经办个人名下，以便明确经办人责任C.C.只有经财务经理授权后，企业才能在证券公司以企业的名义开设只有经财务经理授权后，企业才能在证券公司以企业的名义开设账户账户D.D.将购入股票或债券登记于企业名下，以便正确反映企业拥有的投将购入股票或债券登记于企业名下，以便正确反映企业拥有的投资证券资证券【例【例5】后续计量时，按公允价值计量且其变动计入当期损益的金后续计量时，按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是（融资产是（ ）A.A.交易性金融资产交易性金融资产 B.B.持有至到期投资持有至

45、到期投资 C.C.可供出售金融资产可供出售金融资产 D.D.长期股权投资长期股权投资【例【例6】与短期股票投资相比，长期股权投资的特点是（与短期股票投资相比，长期股权投资的特点是（ ）A A投资风险较小投资风险较小 B B会计核算较为简单会计核算较为简单C C有合同、章程等法律文件的严格约束有合同、章程等法律文件的严格约束D D投资目的一般仅仅是为了使闲置资金发挥效益投资目的一般仅仅是为了使闲置资金发挥效益【例【例7】下列关于长期股权投资核算方法的表述中，正确的是（下列关于长期股权投资核算方法的表述中，正确的是（ ）A A投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，采用投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，采用成本法成本法B B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，采投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，采用权益法用权益法C C投资企业对被投资单位具有重大影响，须采用权益法投资企业对被投资单