营改增报销及法律风险部分

1、“营改增”相关政策培训 张健源 2016年5月28日目录 CONTENTSCONTENTS1、什么是营改增？（背景介绍）2、主要政策规定及建安业特点3、业主合同及供应商选择策略4、费用报销指引5、增值税涉税风险提示员工费用报销指引4营改增费用报销指引报销项目税率取得专用发票的项目注明详见销货清单的，在报销时一定要附加销货清单，这样发票才是完整的。车辆停放服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，包月的停车费可以要求开具增值税专用发票营改增费用报销指引租房相关政策税率营业税改征增值税试点有关事项的规定1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计

2、算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。5.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），

3、应按照5%的征收率计算应纳税额。6.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。营改增费用报销指引不可抵扣进项的情形不可抵扣项目：一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务（以及与其直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣：1、招待费 餐费和娱乐即使开的是增值税专用发票也不能抵扣，酒店住宿期间发生的餐费也要扣除，不能抵扣。 2、福利费作为福利的所有支出都不能抵扣。 3、差旅费（除住宿）出差发生的交通费、餐费和住宿费中有住宿费是可以抵扣的，而且一定要开增值税专用发票。 4、免税项目支出 5、供货商无法取得抵扣证 6

4、、增值税普通发票 营改增费用报销指引开具发票提示开具发票时，注意要强调公司是一般纳税人，要开具增值税专用发票，取得发票后，先检查一下，公司名称、税号、地址电话、银行账号等信息是否无误，金额是否无误，发票专用章是否加盖；发票号码票面印刷的和打印的是否一致；发票应有两联，发票联及抵扣联，票面应无污损，无压痕营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。其他个人，是指自然人。为方便自然人，促使其履行扣缴义务，本条规定其他个人提供建筑服务，销售或者出租不动产，应向建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税。 增值税涉

5、税风险提示5营改增涉及发票相关规定发票开具要求国家税务总局关于修订的通知 国税发2006156号 第十一条 专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。增值税暂行条例第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 因此，根据增值税专用发票使用规定以及增值税暂行条例第九条规定，如果取得的增值税专用发票填写项目不全或不正确，可认定为取得增值

6、税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果存在小的瑕疵，但不影响发票的真实性、完整性，在与主管税务机关沟通后，可以抵扣增值税进项税额。营改增涉及发票相关规定专票认证期限增值税专用发票认证期限国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 （国税函2009617号） 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 180天的判定：从开具之日起算，具体是指发票上标

7、明的开票日期开始180天内办理认证。国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发【2003】17号）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。营改增涉及发票相关规定专票逾期认证、逾期抵扣国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 国家税务总局公告2011年第50号 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人

8、继续抵扣其进项税额。国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第78号增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。营改增涉及发票相关规定专票逾期认证“客观原因”逾期认证的“客观原因”及需提供材料虚开增值税专用发票法律风险警示定义基本的政策规定刑法最高人民法院关于印发关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪

9、造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知（法发【1996】30号）具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开增值税专用发票法律风险警示经济责任国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发【1997】134号）受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，

10、应当依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。 在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。虚开增值税专用发票法律风险警示刑事责任1中华人民共和国刑法第二百零五条(虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪)规定

11、：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑

12、。虚开增值税专用发票法律风险警示刑事责任2虚开增值税专用发票法律风险警示善意取得政策规定：国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）判定要件：无主观故意。如何判定？三流（货物、资金、发票合同）一致！发票内容与实际业务完全一致。双方之间存在真实的货物、劳务以及应税服务。三个条件缺一不可，否则可按恶意取得虚开处理，处五倍以下罚款，虚开税款1万元以上移送公安机关予以立案追诉！虚开增值税专用发票善意取得涉及所得税问题政策支撑：北京市地方税务局关于企业因善意取得虚开增值税专用发票有关企业所得税处理问题的批复（京地税企2003114号）凡企业属于善意取得虚开

13、增值税专用发票的，在企业所得税有关存货的计税成本方面，允许纳税人因善意取得虚开增值税专用发票而不能抵扣的进项税额增大其存货成本。浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知（浙地税二20013号） 按照国家税务总局国税发2000187号文件规定,企业在生产经营过程中,善意取得虚开的增值税专用发票,其购入商品实际支付的不含税价款，在结转成本时，准予税前扣除。虚开增值税专用发票法律风险警示恶意取得最高人民法院关于印发关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知（法发【1996】30号）利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重