第四章内部审计机构

1、第四章第四章内部审计机构设置内部审计机构设置主要内容主要内容第一节第一节 内部审计机构设置的原则内部审计机构设置的原则第二节第二节 内部审计机构设置的模式内部审计机构设置的模式第三节第三节 内部审计机构的职责内部审计机构的职责第四节第四节 内部审计机构的管理内部审计机构的管理 分类分类选项选项设置设置独立独立设置设置未设置未设置合计合计数量数量比例比例数量数量数量数量比列比列数量数量中央级中央级10410499.05%99.05%85851 10.95%0.95%105105省级省级67667681.06%81.06%50850815815818.94%18.94%834834烟草烟草4141

2、100%100%41410 00 04141表表1 15 5 国有企业设置内部审计机构情况国有企业设置内部审计机构情况相关数据来源于相关数据来源于 中国国有企业内部审计发展研究报告中国国有企业内部审计发展研究报告一、内部审计机构设置的原则一、内部审计机构设置的原则 1.1.独立性原则独立性原则v内部审计的独立性主要是以内部审计的独立性主要是以“内部审计机构在组织内部审计机构在组织中的地位中的地位”为基础保障。为基础保障。v既不能把内部审计机构附设在财务部门中，也不能既不能把内部审计机构附设在财务部门中，也不能附设在其他职能部门中，否则，就丧失了它的独立附设在其他职能部门中，否则，就丧失了它的独

3、立性，就难以客观公正地进行审计。性，就难以客观公正地进行审计。 2.2.专职高效原则专职高效原则 v是指内部审计部门及人员应该是专门从事审计工作是指内部审计部门及人员应该是专门从事审计工作的机构和人员，它完全置身于其他具体的业务活动的机构和人员，它完全置身于其他具体的业务活动之外。所谓高效，是指内部审计机构的设置应该精之外。所谓高效，是指内部审计机构的设置应该精干，因事纳人。专职高效是内部审计机构设置的基干，因事纳人。专职高效是内部审计机构设置的基本要求。本要求。 3.3.权威性原则权威性原则 v内部审计是国家授予的权力，部门、单位在设立内内部审计是国家授予的权力，部门、单位在设立内部审计机构

4、时，应就内部审计的职责和权限作出明部审计机构时，应就内部审计的职责和权限作出明确规定，并强调内部审计的权威性，以利于工作的确规定，并强调内部审计的权威性，以利于工作的进行。进行。v内部审计机构自身也要通过审计成果的科学性来增内部审计机构自身也要通过审计成果的科学性来增强其权威性。强其权威性。 ( (一一) )内部审计外包内部审计外包 v指企业将内部审计职能指企业将内部审计职能全部全部或或部分部分地委托给会计地委托给会计师事务所或其他专业人员来实施。内部审计外部师事务所或其他专业人员来实施。内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的化最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的会计咨询机

5、构提出的。上世纪会计咨询机构提出的。上世纪9090年代开始，内部年代开始，内部审计外包引起了越来越多的关注，已经有为数不审计外包引起了越来越多的关注，已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计外包。少的企业或事业单位实行内部审计外包。 二、内部审计组织模式二、内部审计组织模式v 内部审计外包的四种形式内部审计外包的四种形式 1 1 补充式外包补充式外包 2 2 审计管理咨询审计管理咨询 3 3 内审职能全部外包内审职能全部外包 4 4 内外成员结合审计内外成员结合审计v1 1 补充式外包补充式外包，即将，即将部分的内部审计职能部分的内部审计职能赋予第三方。赋予第三方。例如，在一些关键性的内部审

6、计项目中聘请外界专业例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分公司时，聘请人士提供帮助。又如，在审计外地的分公司时，聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外，在审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企外，在审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企业也可聘请这方面的专家参与审计。业也可聘请这方面的专家参与审计。 v2 2 审计管理咨询审计管理咨询 主要是指请咨询机构帮助企业确定企业内部审主要是指请咨询机构帮助企业确定企业内部审计计机构设置、人员数量及配备机构设置、人员数量及配备情况，并有可能情况，并有

7、可能促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的询服务还包括对内部审计人员的招聘招聘工作，帮工作，帮助管理层助管理层定义定义主要的审计主要的审计风险风险领域等。领域等。 v3 3 内审职能全部外包内审职能全部外包 在这种外包形式下，企业不设内部审计部门，在这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审计，就将内部审但是为了进行合理的经营性审计，就将内部审计职能全部外包给会计师事务所或咨询机构。计职能全部外包给会计师事务所或咨询机构。 v4 4 内外成员结合审计内外成员结合审计 亦可称合作内审。这种外包形式下，内亦

8、可称合作内审。这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别承担对这种结合审计分别承担不同的责任不同的责任。 （二）内部审计外包的优劣分析（二）内部审计外包的优劣分析v优势：优势：（1 1）提高审计的独立性）提高审计的独立性 （2 2）节约企业成本）节约企业成本 （3 3）优化社会资源配置，提高内审工）优化社会资源配置，提高内审工 作质量作质量 劣势劣势（1 1）破坏内部审计职能的整体性）破坏内部审计职

9、能的整体性 （2 2）导致管理当局对内部控制缺乏责任感）导致管理当局对内部控制缺乏责任感（3 3）可能降低企业的竞争优势）可能降低企业的竞争优势 （4 4）放弃了内部审计自身的资源优势）放弃了内部审计自身的资源优势（5 5）内部审计外包的工作质量不一定令人满意）内部审计外包的工作质量不一定令人满意 ( (二二) )内置内置(In Source)(In Source)v1.1.隶属于高管层隶属于高管层v2.2.隶属于财务部门负责人隶属于财务部门负责人v3.3.董事会和高管层双重领导董事会和高管层双重领导v4.4.董事会和监事会双重领导董事会和监事会双重领导v5.5.垂直管理垂直管理 1.1.隶属

10、于高管层隶属于高管层P PD DH HR RD DS SD DA AD D股东大会（或国资委）股东大会（或国资委）董事会董事会高管层高管层F FD D监事会监事会2.2.隶属于财务部门负责人隶属于财务部门负责人 P PD DH HR RD DS SD DA A0 0股东大会（或国资委）股东大会（或国资委）董事会董事会高管层高管层F FD D监事会监事会3.3.董事会和高管层双重领导董事会和高管层双重领导 P PD DH HR RD DS SD DA AD D股东大会（或国资委）股东大会（或国资委）董事会董事会高管层高管层F FD D监事会监事会审计委员会审计委员会薪酬委员会等薪酬委员会等 4.

11、4.董事会和监事会双重领导董事会和监事会双重领导P PD DH HR RD DS SD DA AD D股东大会（或国资委）股东大会（或国资委）董事会董事会高管层高管层F FD D监事会监事会5.5.垂直管理垂直管理 审计审计2 2部部审计审计3 3部部审计审计4 4部部审计审计5 5部部总公司或集团公司总公司或集团公司审计部审计部分公司分公司1 1审计审计1 1部部分公司分公司3 3分公司分公司2 2分公司分公司4 4分公司分公司5 5 内部审计机构的职责内部审计机构的职责v 对本单位及所属单位的对本单位及所属单位的财政收支、财务收支财政收支、财务收支及其有关的经及其有关的经济活动进行审计；济

12、活动进行审计；v 对本单位及所属单位预算内、预算外对本单位及所属单位预算内、预算外资金资金的管理和使用情的管理和使用情况进行审计；况进行审计；v 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任经济责任进进行审计；行审计；v 对本单位及所属单位对本单位及所属单位固定资产投资项目固定资产投资项目进行审计；进行审计；v 对本单位及所属单位对本单位及所属单位内部控制制度内部控制制度的健全性和有效性及的健全性和有效性及风风险管理险管理进行审计；进行审计；v 对本单位及所属单位对本单位及所属单位经济管理和效益经济管理和效益情况进行审计；情况进行审计；v 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权利机构要求办法律、法规规定和本单位主要负责人或者权利机构要求办理的其他审计事项理的其他审计事项 内部审计机构管理内部审计机构管理v含义：含义： 是指内部审计机构对内部审计人员和内部审计活是指内部审计机构对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制和协调工作。动实施的计划、组织、领导、控制和协调工作。v内部审计机构管理的层次：内部审计机构管理的层次： 内部审计机构的内部审计机构的部门管理部门管理 内部审计机构的内部审计机构的