税收筹划方法

1、编辑ppt第二章第二章 税收筹划方法税收筹划方法一、纳税人的筹划二、计税依据的筹划三、税率的筹划编辑ppt案例导入：某大型商场A在“买一赠一”活动中规定，买西装一件赠送相同品牌衬衣一件，当月销售西装1000件，单位售价600元，单位成本250元；赠送衬衣1000件，单位售价200元，单位成本100元。商场在销售时只开具了西装的发票。后来商场接受当地税务机关的检查，税务机关认为商场在发票上仅反映了西装的销售，并没有反映出衬衣的销售，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第八款规定，企业将购买的货物无偿赠送他人的，应视同销售货物。因此，商场赠送的衬衣应按同类商品的销售价格申报纳税，企业应补

2、税29059.83元。你认为问题出在哪儿？该如何筹划？ 编辑ppt第一节 纳税人的筹划一、纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。1、代扣代缴义务人有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税额并代为缴纳税款的企业或单位。（代收代缴）2、名义纳税人、实际纳税人二、纳税人筹划的一般方法1、原理纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担降到最小或直接避免成为某税种的纳税人。编辑ppt2、一般方法（1）纳税人不同类型的选择纳税人性质不同：个体工商户、独资企业、合伙企业、公司制企业等。P41例2-1（2）不同纳税人之间的转化转变纳税人身份，如一般纳税人和小规模纳税人P42

3、（3）避免成为纳税人避免符合某税种纳税人条件，如在企业内部设立内部组织、分公司；P43 发生的业务避免符合纳税条件P44编辑ppt例：某商场为增值税一般纳税人，2008年3月份，共实现销售收入100万元（含税），同时又经营风味小吃实现营业收入10万元，相应的货物购货成本为70万元（含税）。假设除购货可以抵扣增值税外，无其他可以抵扣的项目，不考虑城建及附加。 分析：案例中某商场的行为属于兼营非应税劳务，应分别核算货物和非应税劳务营业额。 （1）未分别核算时： 当期应纳增值税=100/（1+17%）+10/ （1+17%）17%-70/（1+17%）17%=16.23-10.17=6.06 （2）

4、分别核算： 当期应纳增值税=100/（1+17%）17%-70/（1+17%）17%=14.53-10.17=4.36 当期应纳营业税=105%=0.5 当期合计应纳税=4.36+0.5=4.86 筹划结果分别核算的情况下可以节税1.2万元 编辑ppt第二节 计税依据的筹划一、计税依据是指计算税金的基本依据，或称税基1、增值税的计税依据（1）销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。（价外费用含税）（2）组成计税价格（视同销售货物行为）a:当月同类货物平均销售价格b:最近时期同类货物平均销售价格C：组成计税价格组成计税价格=成本*（1+成本利润率） =成本*（1+成本利润

5、率）/(1-消费税税率)编辑ppt2、营业税计税依据（1）营业额（2）在价格明显偏低又无正当理由时：a:当月同类应税劳务或不动产平均销售价格b:最近时期同类应税劳务或不动产平均销售价格C：组成计税价格组成计税价格=成本*（1+成本利润率） =成本*（1+成本利润率）/(1-营业税税率)（3）某些特殊业务按营业额减除扣除项目后的余额计算营业额。P49编辑ppt例：乙单位有一工程项目需找施工单位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司与乙单位签订承建合同，合同金额为5000万元，另外乙单位付给甲公司劳务费50万元。 筹划分析甲公司应纳营业税税额505%2.5（万元） 丙公司应纳营业税税额50003

6、%150（万元） 两公司合计应纳营业税税额2.5150152.5（万元） 如果甲公司进行筹划，直接与乙单位签订合同，合同金额为5050万元，然后再将工程以5000万元转包给丙公司，则： 甲公司应纳税额（50505000）3%1.5（万元） 丙公司应纳营业税税额50003%150（万元） 两公司合计应纳营业税税额1.5150151.5（万元）筹划后，可以节约营业税额10000元，但却增加了应交印花税3000元的支出。因为按照印花税条例规定：甲公司与丙公司签订5000万元的建筑安装工程公司，双方都要按建筑安装工程承包合同规定的印花税税率为0.3，计算交纳印花税，其应纳印花税额合计3000元，实际节

7、税额为7000元。 编辑ppt3、消费税的计税依据（1）从价定率征税时为其销售额，基本同增值税。包装物作价、收取押金的区别（酒类产品）（2）从量定额征税时为其销售数量。4、企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-以前年度允许税前弥补的亏损区分应纳税额编辑ppt二、计税依据筹划的原理与方法1、原理：控制计税依据2、方法：（1）控制、安排税基的实现时间a:税基推迟实现b:税基均衡实现（累进税率情况）c:税基提前实现（减免税期间实现）（2）合理分解税基从税负较重的形式转为税负较轻的形式P51（3）税基最小化P52编辑ppt第三节 税率的筹划一、税率征收额与计税依据之间的比例，体现征税的深度。1、比例税率：对同一课税对象或税目，不论数额大小，都按同一比例计算应纳税额2、累进税率随着课税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率（1）全额累进（税率递增时按课税对象总额计税）（2）超额累进（全部数额分级次按对应等级税率计算，工资薪金所得）（3）超率累进：按销售利润率或资金率的高低累进（土地增值税税率）编辑ppt二、税率筹划的原理与方法1、原理降低适用税率，如适用较低税种的税率，同一税种改变税基分布调整适用税率等。2、方法（1）比例税率的筹划同一税种对不同征税对象实行不同的税率，如增值税17%和13%