税收的基本原理

1、中国税制中国税制Chapter 2Basic Theory of Taxation税收的基本原理税收的基本原理1 1 税收的概念税收的概念2 2 税收制度税收制度3 3 税收原则税收原则4 4 税收分类税收分类l Chapter 2 l 税收的基本原理税收的基本原理学习要求：#掌握税收的基本概念#熟悉税收制度所包含的内容#充分理解税收原则#了解税收的分类2022-3-3l Chapter 2 l 税收的基本原理税收的基本原理学习难点、重点：学习难点、重点：税收的概念及特征税收的概念及特征税制要素税制要素 征税对象征税对象 纳税人纳税人 税率税率税收超额负担税收超额负担2022-3-3Schoo

2、l of Management HUST2022-3-3第二章第二章 税收基本原理税收基本原理1 税收的概念q税收的产生q税收的实质q税收的形式特征q税收的法律特征q税收与其它财政收入的区别q税收的职能School of Management HUST2022-3-3税收的产生School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 税收的产生v税收产生的条件前提条件国家的产生和存在经济条件私有财产制的存在和发展School of Management HUST2022-3-3税收同其他财政范畴和经济范畴一样，存在从萌芽到定形的发展过程，税收的起源是一个过程的概念而不是

3、时点的概念。 奴隶制奴隶制国家刚形成时，国家财政收入主要有靠拥有土地所有权而获得的“地租”性质的收入、直接支配的奴隶的劳动成果、战败国献贡品和掠夺性收入。当时的财政形式是非常古老和不典型的，作为典型财政收入形式的税收是在国家公共权力日益增强、奴隶主或自由民土地私有制形成后产生。马克思说：“直接税，作为一种最简单的征税形式，同时也是一种最原始最古老的形式，是以土地土地私有制私有制为基础的那个社会制度的时代产物。” 总之，土地所有制产生越早越典型的地方，税收的产生也越早越典型。School of Management HUST2022-3-3井田制即井田“一井”九百亩，八家农户各分百亩私田；剩余的

4、百亩公田由八家共耕，公田的农产品归奴隶主国家所有的制度初税亩是战国时期鲁国在鲁宣公十五年（公元前594年）实行的制度，即不论公田、私田一律按亩征税School of Management HUST2022-3-3 在我国漫长的封建社会中，税收制度大致沿着以人头税、力役之征为主体人头税和土地税并重土地税为主体的轨迹发展，其分水岭为唐德宗建中元年（公元780年）杨炎推行的“两税法”和明嘉靖年间实行“一条鞭法”及清康熙时期实行的“摊丁入地、地丁合一”制度。 废除租庸调制实行两税法唐德宗 李适School of Management HUST2022-3-31840年鸦片战争后，我国社会沦为半殖民地半

5、封建社会，税收制度也深深打上半殖民地半封建的烙印，其主要特点之一是田赋、工商杂税等旧税与受帝国主义列强控制的关税、为解决财政困难而设的厘金、对鸦片征收的土药税等新税并存，形成一套苛重扰民的半殖民地半封建的税收制度。School of Management HUST2022-3-3新中国建立后我国的税收制度变动频繁，经过由繁到简再由简到繁的多次改革和调整，但仍存在一些问题，需要进一步调整解决。其主要大的改革和调整包括:2006年年？School of Management HUST2022-3-3 税收的实质：税收的实质：v定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地

6、、无偿地取得财政收入的一种手段v本质：是国民收入的再分配1 税收的概念School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 税收的形式特征：税收的形式特征：q强制性q无偿性q固定性School of Management HUST2022-3-3 强制性强制性v凭借政治权力，而不是所有权取得收入凭借政治权力，而不是所有权取得收入v以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反不可违反 国家：权力，征税；义务，履行政府职能、国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公共产品提供公共产品 纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；纳税人

7、：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税义务，纳税1 税收的概念School of Management HUST2022-3-3阅读资料 在中国的一个小城镇中，一名姓李的屠夫早上刚开张，一位地税部门的工作人员上门收取屠宰税。李屠夫听说收税，十分激动，当即与地税人员争吵起来 同一时间，在美国的一位零售店主，一大早起床，整理了本月的相关报税资料，赶到税务部门，缴纳了当月的各项应缴税款School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 无偿性：无偿性：v国家征税后，不直接向纳税人支付任何报国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务酬或劳务v政府只能无偿提供公共服务

8、，故筹集其费政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的用也只能是无偿的v只有无偿征税，税收才能实现分配职能只有无偿征税，税收才能实现分配职能v就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。有偿的。School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 固定性固定性v以税法的形式预先规定以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对了每一个税种的征税对象和征税数量标准象和征税数量标准v每一税种的征纳行为是每一税种的征纳行为是周期的，连续的周期的，连续的School of Management HUST2022-3-3从强制性和无偿性

9、角度看，社会保险税是否是一种典型意从强制性和无偿性角度看，社会保险税是否是一种典型意义上的税收形式？你认为社会保险税是一种税还是费？义上的税收形式？你认为社会保险税是一种税还是费？ School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 税收与其它财政收入的区别：税收与其它财政收入的区别：q税收与国家信用的区别q税收与财政发行的区别q税收与国有企业上缴利润的区别q税收与规费的区别q税收与罚没的不同 School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 税收的法律特征：税收的法律特征： 我国现行税收法律制度包括三个层次v由全国人民代表大会及其

10、常务委员会或其授权国务院批准颁布的税收法律、条例，如我国的个人所得税法v由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细则以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办法v由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规章制度。School of Management HUST2022-3-31 税收的概念q税收的职能税收的职能q财政职能q调节经济的职能q监督管理职能School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 财政职能：v税收最本的职能0100002000030000400005000060000700008000019941995199619971998199920

11、00200120022003200420052006200720082009201080859095100税收收入(亿元）税收收入占财政收入的比重(%)School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 调节经济的职能：v斟酌使用的税收政策v自动稳定器v调节社会收入分配不均School of Management HUST2022-3-31 税收的概念 监督管理职能v微观上，监督企业的经营过程和财务状况v宏观上，为政府提供决策信息School of Management HUST2022-3-3 20042004年年4 4月月2222日俄罗斯内务部经济和税务日俄罗

12、斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街3131号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在税务部门认定该公司在19961996年至年至20002000年偷逃税年偷逃税款款3030亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计及罚款共计994994亿卢布，约合亿卢布，约合3535亿美元。尤科亿美元。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2

13、0032003年年1010月月2525日被捕。日被捕。 案例来源：曹广杰，背景资料：尤科斯公司和霍多尔科夫斯基，新华网 ,2005年5月31日。 School of Management HUST2022-3-3第二章第二章 税收基本原理税收基本原理 2 税收制度q税收制度的涵义q税制的基本要素q税制的其它要素School of Management HUST2022-3-32 税收制度 税收制度的涵义v税收制度的概念v税制结构v税收征收管理制度v税收管理体制School of Management HUST2022-3-32 税收制度 税收制度的概念： 税收制度简称为税制，是国家针对税种结构

14、、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。School of Management HUST2022-3-32 税收制度 税制结构 指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容School of Management HUST2022-3-32 税收制度v税收征收管理制度：v解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题，主要包括管理、征收和检查三个方面 v税收专管员制度v改革方向v自行申报v重点稽查v以计算机网络为依托 School of Management HUST2022-3-32 税收制度 税收管理体制：v是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度 税

15、收管理权限包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等我国税收管理权限基本属于中央税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。 School of Management HUST2022-3-32 税收制度 税制的基本要素q纳税人q征税对象q税率税制要素基本税制要素纳税人征税对象税率其他税制要素税目计税依据纳税环节纳税期限减免和加征违章处理School of Management HUST2022-3-32 税收制度 纳税人纳税人(课税主体):v纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人v负税人，税款的实际负担者v代收（扣）代缴义务人v代征

16、人在西方国家，人们常说：“Nothing is certain but death and taxes”那么，谁负税，谁交税，谁申报呢？School of Management HUST2022-3-32 税收制度 税负转嫁:定义：是纳税人通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程税负转嫁的方式：前转后转散转School of Management HUST2022-3-32 税收制度 征税对象征税对象(课税的客体):v是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志v是税收分类的主要依据 v体现不同税种课税的基本范围和界限School of Management HUST2022-3-32

17、 税收制度 税率税率：v定义：是对一定征税对象的征收比例或征收额度v税率体现征税的深度v税率的种类： 比率税率 累进税率 定额税率 School of Management HUST2022-3-32 税收制度 比率税率： 定义：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率 种类：单一比例税率，一种税只设一个比例税率差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率产品差别比率税率，如消费税 行业差别比率税率，如营业税幅度差别比率税率，如以前娱乐业营业税School of Management HUST2022-3-32 税收制度 累进税率： 定义：随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率

18、。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。 种类：全额累进税率超额累进税率超率累进税率 School of Management HUST2022-3-32 税收制度 全额累进税率： 定义：当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率 举例：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则 收入为100时 1001010 收入净额为90 收入为110时 1102022 收入净额为88School of Management HUST2022-3-32 税收制度 超额累进税率： 按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适

19、用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额 举例：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则收入为100时 1001010 收入净额为90收入为110时 10010+102012 收入净额为98School of Management HUST2022-3-32 税收制度 超率累进税率： 定义：是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。 举例：现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30；超过50，未超过100的部分，税率为40；超过100，未超过200的部分，税率为50；超过200

20、的部分，税率为60。School of Management HUST2022-3-32 税收制度 定额税率： 定义：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额 适用范围：通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如啤酒 资源税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等 有利于促进企业提高产品质量 弹性较差School of Management HUST2022-3-3E相关概念#名义税率#平均税率#边际税率#税收负担School of Management HUST2022-3-32 税收制度 税制的其它要素：q税目q计税依据q纳税环节q纳税期限q减免和加征q违章处理Schoo

21、l of Management HUST2022-3-32 税收制度税目税目：是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税客体的具体化征税对象通常由税目来规定具体内容列举法：正列举、反列举概括法税目体现一个税种的征收宽度。School of Management HUST2022-3-32 税收制度 计税依据计税依据： 定义：计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化 种类：从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售

22、数量作为计税依据的 School of Management HUST2022-3-32 税收制度 纳税环节纳税环节: 定义：税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节（产制、批发、零售） 纳税环节一般是针对流转税而言的 School of Management HUST2022-3-32 税收制度纳税期限纳税期限：定义：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限包括：纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报缴税款的法定期限 School of Management HUST2022-3-32 税收制度减免减免：减税是对应征税款减少征收一部分，免税是

23、对应征税款全部予以免征种类：税基式减免：即缩小计税依据来实现起征点免征额项目扣除税率式减免：降低税率或归于低税率税额式减免：直接减免应纳税额 School of Management HUST2022-3-32 税收制度School of Management HUST2022-3-32 税收制度 加征加征： 在应纳税额基础上额外征收一定比例税额 加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性 举例：个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成 School of Management H

24、UST2022-3-32 税收制度 违章处理违章处理： 包括：偷、抗、欠税 处理方式：税收保全措施拍卖被扣押或查封的货物和财产加收滞纳金、补税、罚款吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊销营业执照依法追究刑事责任 School of Management HUST2022-3-3第二章第二章 税收基本原理税收基本原理 3 税收原则 税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基本指导思想，也是评价税制优劣的基本标准q税收原则的发展q我国现行的税收原则School of Management HUST2022-3-33 税收原则 税收原则的发展：v1776年（亚当.斯密）v平等原则 、确定原则 、便利

25、原则 、节省原则 v1883年（瓦格纳）v国民经济原则：以所得为税源、效率原则 v1890年至19世纪末（阿.马歇尔）v效率原则（效率损失）、公平原则和行政原则 v20世纪30年代（凯恩斯）v税收调节经济School of Management HUST2022-3-3 税收原则的发展（续）v20世纪50年代（瑞.穆斯格雷夫）v财政三大职能：配置职能（效率）、分配职能（公平）和稳定职能 v1970年代（危机）v促进经济增长v1988年（约瑟夫.斯蒂格里兹）v税制设计应遵循效率原则 School of Management HUST2022-3-33 税收原则 我国现行的税收原则：v财政原则v效

26、率原则v公平原则v征纳便利原则 School of Management HUST2022-3-33 税收原则 财政原则：税源充裕，主体税源充裕，收入可靠富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入的增长而提高保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而不能是税本适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题 School of Management HUST2022-3-3图中纵轴表示税率，横轴表示政府税收收入 E点是最佳税率点。在E点以上提高税率，只会使产量和收益同时下降；在E点以下政府会入不敷出。School of Management HUST2022-3-33 税

27、收原则 效率原则：经济效率原则行政效率原则School of Management HUST2022-3-33 税收原则 税收的经济效率原则：也称为中性原则，是指税制的设计应使税收的额外负担尽可能地少，避免干扰市场经济的运行。o 税收的额外负担是指税收引起的消费者赢余损失和生产者赢余损失。 School of Management HUST2022-3-33 税收原则给定原先均衡产量/价格组合，Q0/P0，征税的供求和福利影响是：产销量从Q0降到Q1， 价格从PS上升到PB。政府得到了相当于A+D的税收，消费者剩余减少了A+B，生产者剩余下降了D+C，额外负担为B+C。School of Ma

28、nagement HUST2022-3-33 税收原则 行政效率原则：是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和执行成本实现等量的税收收入税务机构的行政费用简称行政费用，是指税务机构代表国家实施税法而发生的全部费用纳税人执行税法的费用简称执行成本，是指纳税人办理纳税事务所涉及到的费用 School of Management HUST2022-3-33 税收原则 公平原则：定义：指税收制度应体现横向公平和纵向公平横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同的税收负担纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同的税收负担。School of Management HUST2022-3-33 税收原则衡量

29、公平的标准有利益标准和支付能力标准 利益标准：是指税收负担应根据各人从政府支出中享受的利益而确定o 例如城市维护建设税支付能力标准：是指税收负担应按照纳税能力进行分配o 支付能力常用收入、消费支出和财产来衡量School of Management HUST2022-3-33 税收原则 征纳便利原则：税收征收管理制度要既便于税务机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有确实、便利等特点税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法，使得征纳双方对相关征税事宜没有模糊之处 School of Management HUST2022-3-3第二章第二章 税收基本原理税收基本原理 4 税收分类q税收分类的基础v

30、单一税制v复税制q税收分类的种类School of Management HUST2022-3-34 税收分类 税收分类的种类：v以征税对象为标准v以税负是否转嫁为标准v以税收与价格的关系为标准v以税收的计税依据为标准v以税收的归属为标准v以税收的形态为标准v以征税机构为标准School of Management HUST2022-3-34 税收分类 以征税对象为标准：流转课税所得课税财产课税行为课税特定目的税School of Management HUST2022-3-34 税收分类 以税负能否转嫁为标准：直接税间接税v以税收与价格的关系为标准：价内税价外税v以税收的计税依据为标准：从价税从量税School of Management HUST2022-3-