第4章存货-期末计量

1、期末存货的计量期末存货的计量第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量一、存货期末计量原则成本与可变现净值孰低二、可变现净值1、含义：可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2、基本特征：前提是企业在进行正常的生产经营活动；是企业的预计未来净现金流量；不同存货可变现净值不同。持有备售=售价-销售税费生产耗用=售价-加工成本-销售税费3 3、确定可变现净值应考虑的因素：、确定可变现净值应考虑的因素：应以确凿证据为前提；考虑持有存货的目的；考虑资产负债表日后事项的影响。三、存货期末计量的具体方法1、估计售价的确定有销售合

2、同的商品：合同售价无销售合同的商品：市场售价持有待售的材料：市场价格例例5 5 2006年11月25日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年5月6日，A公司应按9万元台的价格向B公司提供M型号的机器10台。2006年12月31日，A公司M型号机器的账面价值(成本)为64万元，数量为8台，单位成本为8万元台。2006年12月31日，M型号机器的市场销售价格为7万元台。 若合同约定向B公司提供M型号机器的数量为6台呢？2 2、材料存货的期末计量、材料存货的期末计量1/21/2为生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值高于成本，则材料仍然按成本计量；例6：2006

3、年11月25日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年5月6日，A公司应按9万元台的价格向B公司提供M型号的机器10台。2006年12月31日，A公司还没有生产该批M型号机器，但持有库存原材料-甲材料专门用于生产该批M型号机器10台，其账面价值(成本)为35万元。2006年12月31日，甲材料的市场销售价格为30万元。估计用该材料加工成的M型号机器 成本为8万元/台。2 2、材料存货的期末计量、材料存货的期末计量2/22/2例7：2006年12月31日，A公司库存甲材料账面价值(成本)为600 000元，该批材料的市场销售价格为550 000元，无其他购买费用。由于甲

4、材料市场销售价格下降，市场上用甲材料生产的M型号机器的市场销售价格也相应从1 300 000元降至1 270 000元。M型号机器的生产成本为1 280 000元，将甲材料加工成M型号机器尚需发生加工成本700 000元，估计销售费用及相关税费为40 000元。 如果材料价格的下降导致所生产产品的可变现净值低于成本，则材料按可变现净值计量。例例7解答解答分析程序分析程序：产品产品是否减值？(A)未减值材料材料仍按成本计价，不提减值；(B)产品减值 计算材料材料的可变现净值； 比较材料材料的成本与可变现净值，计提减值。例例7解答解答M型机器型机器的可变现净值=估计售价(127万)-估计销售费用(

5、4万)=123万M型机器生产成本(128万)；由于材料价格下降导致M型机器的可变现净值低于成本，因此，甲材料甲材料应当按可变现净值计量；甲材料甲材料的可变现净值=M型机器估计售价(127万)-加工成本(70万)-估计销售费用(4万)=53万应计提的减值为7万元（60万-53万）3 3、计提存货跌价准备的会计处理、计提存货跌价准备的会计处理发生减值时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 价值恢复时：步骤：确定产成品的可变现净值比较产成品的成本与可变现净值计算材料可变现净值比较材料的成本与可变现净值判定是否提减值准备注意幅度4 4、计提存货跌价准备的方法、计提存货

6、跌价准备的方法（1）存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提。（2）如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备。（3）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。5、判断存货减值的主要迹象、判断存货减值的主要迹象 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又低于其账面成本。（

7、4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。6 6、存货的可变现净值为零的情况、存货的可变现净值为零的情况 （1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。练习练习: 材料存货的期末计量材料存货的期末计量1某公司库存A材料50吨,账面余额60万元,该材料专门用于生产甲产品.预计可生产甲产品100台,其他生产加工成本共计120万元.甲产品目前不含税市场售价为每台1.5万元,估计每售出

8、一台产品公司将发生相关费用0.1万元.则期末材料的可变现净值为( )万元.A120 B150 C10 D20 练习练习: 期末存货的计量期末存货的计量甲公司期末库存A产品均为待售商品，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品60万元，售价65万元，预计销售税费7万元。另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为45万元，预计销售税费4.2万元，以前期间未计提减值准备，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的减值准备是（）万元。100万万元存货元存货60万万40万万有合同有合同65万万 7万万无合同无合同45万万 4.2万万成本成本可实现净值可实现净值减值减值2万万练习：存

9、货跌价准备的计提练习：存货跌价准备的计提/冲回冲回甲公司A产品账面余额100万元，无销售合同和期初跌价准备余额，2006年12月31日由于市场价格下跌为92.5万元，预计销售税费2.5万元，甲公司计提了跌价准备，2007年该产品销售了40%，在非货币性资产交换业务中使用了30%，新入库该产品成本160万元，2007年12月31日，库存A产品的预计售价210万元，预计销售税费5万元，甲公司2007年12月31日应计提或冲减的跌价准备是（ ）。 A.0 B.计提3万元 C.冲减3万元 D.计提6万元SOLUTION：存货跌价准备：存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备100万万存货存货A06末：成本末：成本100万，万，NRV：92.5-2.5=90万，故计提准备：万，故计提准备：10万万06末：末：10万万0