月培训资料5全面成本管理

1、月培训资料5全面成本管理上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 2提纲：提纲：上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 3第一部分第一部分上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 41、全面成本管理是什么、全面成本管理是什么 要在管理周期活动启动到实施结束全过程实施成本管理要在管理活动中让全员参加到成本改善上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 52、全面成本管理的内容、全面成本管理的内容全面成本管理过程全面成本管理过程 =预算体系预算体系 +标准成本制度标准成本制度 +持续改进持续改进上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业

2、管理顾问有限公司 6成本核算成本核算标准成本标准成本成本预算成本预算成本实绩成本实绩成本差异分析成本差异分析成成本本改改善善成本管理数据流向成本核算数据流向上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 7第二部分第二部分上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 81 1、 迅速提高经常性收益率迅速提高经常性收益率 如果真正实现了全面成本管理，其对企业经营产生的影响将超乎想像。 总费用降低3%，经常性收益率是现在的2.5倍。 项目总销售总费用经常性收益现在100982全面成本控制后100955单位(%)时间上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 9

3、2 2、现金流动与成本控制、现金流动与成本控制削减库存削减库存现金流的改善，废弃损失的减少，节约原材料、半成品和成品等对方空间的效果，搬运的次数和数量的减少。代价券的发行代价券的发行把几道工序拆开，当作一个一个的假想公司，前一工序购入原料，加工完工到下一工序接受代价券。产生只能生产真正必需的数量。设备投资的抑制设备投资的抑制巨额资金的固化会产生不可避免的恶化现金流，将设备的设计方针从专用化转换为泛用化。现金流的思考方法确实具有促进成本降低的效果。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 103 3、从成本控制到全面成本管理、从成本控制到全面成本管理局部全面改善型革新型传统方法和

4、手段开发与世界相通的方法比如SCM供应链管理的构筑把供应链的成本更多视为时综合性的。要求能实现精密的日程计划。时间浪费和库存利息等全是成本的重要因素，并谋求降低其影响。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 11第三部分第三部分上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 12 成本控制的方法比较多，通常包括工程型成本控制、系统型成本控制、战略性成本控制。 这里只介绍系统性成本控制。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 13系统型成本控制方法将经营作为一个系统来看待，是一种注重成本发生面的研究方法。 典型的就是ERP。上海夺好企业管理顾问有限公

5、司上海夺好企业管理顾问有限公司 14(Enterprise Resource Planning)1、ERP期望的效果2、ERP的基本概念3、ERP与业务系统上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 15ERPERP期望的效果期望的效果控制信息处理成本控制信息处理成本网络型客户辅助系统(C/S,B/S)全球化提倡全球化标准套装系统，并得以准确地服务于企业的需要。化解系统间的障碍原来各自的系统通用性方面存在问题，通过转换到ERP，有望对这种负面资产作一次彻底的清算。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 16ERPERP的基本概念的基本概念基本解决方法基本解决方法

6、热线统一化系统热线统一化系统“一件事情，一个地点，一次性输入的数据库”：消除重复。按参数定制按参数定制ERP提供的生产管理和业务系统基本上形成了标准化的模式。按既定的规则输入参数，组合程序就会进行调整。实时实时(处理处理)更新更新对系统上的数据更新(数据登录和数据检查)实施实时处理，信息处理的迟缓会导致意想不到的成本增加。信息共享化信息共享化系统相互贯通，数据构造趋于标准化，数据统一性和准确性得到实现，数据的下载可以根据需要在任何地方都可以简单做到，单位信息成本变得极为便宜了。系统的公开化系统的公开化什么样的计算机与系统都可以连接，企业间也容易相互连接起来。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好

7、企业管理顾问有限公司 17经营目标营销计划销售订单主计划CAD/CAPP物料需求计划生产作业计划产品库发运交付经营活动费用市场营销费用销售人员费用采购人员费用原辅材料费用机床设备费用制造人员费用采购活动费用销售活动费用质量检测费用检测人员费用动力消耗费用产品占库费用发运费用产品作业成本计划作业成本控制产品成本核算与分析经营决策市场预测订单评审产品结构优化信息质量控制计划生产过程质量控制快速报价子系统采购计划采购订单原辅材料库原辅材料质量控制产品质量检验供应商信息采购订单评审客户信息能力测算信息ABCMS-作业成本管理子系统管理费用财务费用销售费用原材料费辅材费用燃料费用动力费用工资费用福利费用

8、折旧费用制造费用产品作业成本计划产品成本核算产品作业成本预算产品成本差异分析产品、工艺设计成本信息制造产量制造工艺产品、作业、原材料成本信息材料占库费用用户产品作业成本控制 ERP与业务系统上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 18第四部分第四部分上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 191 1、成本核算与成本管理、成本核算与成本管理成本核算顺序把握发生的费用成本数据的分类与合计配比计算半成品成本的核算。成本管理结构成本管理与成本核算的差异成本管理的管理周期1)依靠成本管理降低成本上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 202 2、成本

9、管理与成本核算的差异、成本管理与成本核算的差异成本计划成本实绩成本差异分析成本核算标准成本成本管理的数据流向成本管理的数据流向成本核算的数据流向成本核算的数据流向上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 213 3、全面成本管理范围、全面成本管理范围有关新产品开发的成本控制不包括在全面成本管理的范围。但是，有关现行产品更新换代的成本控制则纳入研究对象。有关系统改革成本控制不包括在全面成本管理的范围。但是，有关现系统改善的成本控制则纳入研究对象。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 22第五部分第五部分上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司

10、231 1、全面掌握成本、全面掌握成本A aCCBB经 常 性 收 益 a+b+c+d+e+经 常 性 收 益总总收收入入总总收收入入改善改善前的前的成本成本(S)改善改善后的后的成本成本(S)成本控制效果成本控制效果上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 242 2、成本控制方法与管理会计方法的统一、成本控制方法与管理会计方法的统一财务财务会计会计方法方法其他方法其他方法不存在不存在共同指标共同指标成本工程成本工程管理方法管理方法系统工程系统工程管理方法管理方法 创创建建有有关关成成本本控控制制的的共共同同指指标标上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 2

11、53 3、建立新的管理模式、建立新的管理模式管理的原则要经历PlanDoCheck三个步骤。拟定全面成本控制计划实施成本控制1)相当于经营周期中所说的检验，必须正确评价实施了的成本控制效果。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 26第六部分第六部分上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 271、成本是消耗的集聚体丰田公司举出阻碍生产率的丰田公司举出阻碍生产率的7 7种损耗：种损耗：生产过多的浪费生产过多的浪费库存浪费库存浪费质次品的浪费质次品的浪费等待的浪费等待的浪费搬运的浪费搬运的浪费加工的浪费加工的浪费动作的浪费动作的浪费上海夺好企业管理顾问有限公司上

12、海夺好企业管理顾问有限公司 28 2 2、什么是全面成本？、什么是全面成本？销售额制造成本销 售 费 用一般管理费营业外 损 益经常性收 益计算公式1计算公式2总收入销售额营业外 收 益+全面成本+生产成本销 售 费 用一般管理费营业外 费用经常性收 益上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 293 3、全面成本的分解全面成本的分解成本形态 成本形态 成本 的发生源产 品流 程利 息物品能源外部材 料购入部品消 耗 品电力水通信外部委托向外订货服务内部中间产品直接业务间接业务折旧费上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 304全全面面成成本本的的再再构构造造

13、成成本本项项目目：对对象象成成本本GEDC流程成本*（利息）间接业务其他服务外部订货加工能源其它消耗品FB23987654产品成本流程成本直接业务流程成本A材料1系统上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 31第七部分第七部分上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 321、什么是标准成本、什么是标准成本 在对标准化生产工艺分析的基础上，科学合理的制定出每道工艺对应材料，人和设备的费用及间接成本称之为产品标准成本。 上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 33总成本总成本销售间接成本销售间接成本销售直接成本销售直接成本工厂制造成本工厂制造成本

14、制造间接成本制造间接成本直接成本直接成本直接经费直接经费直接劳务费直接劳务费直接材料费直接材料费成本累积过程成本累积过程成本构成：上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 34市市场场销销售售价价格格销售间接成本销售间接成本销售直接成本销售直接成本工厂收入利润工厂收入利润制造成本制造成本间接成本间接成本制造直接制造直接成本成本经费经费劳务费劳务费材料费材料费工厂利润工厂利润利润利润工厂内工厂内市场市场顾客顾客企业经营活动财务关系：上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 35生产部门成本原材料、零部件费生产部门劳务费生产部门直接消耗材工厂成本构成其它部门费用工厂

15、事业管理费新厂品开发费用模具使用费试作各费等其它管理费（例：出差费） 货款利益保险等其它费用专利使用费租赁厂房费用间接部门劳务费间接部门使用消耗其它费用材间接成本直接成本工厂的成本构成(不含销售)： 上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 362 2、标准成本的制定方法、标准成本的制定方法 料、工、费三大项目的标准成本究竟是怎样制订的呢?现分述如下： 上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 37 （一）直接材料构成产品实体的原料及主要材料。制订直接材料的标准成本时，必须考虑以下两个因素：上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 38 （1）用

16、量标准（即材料的消耗定额）指技术部门在一定生产技术条件下所确定的制造单位产品（或零部件）必须耗用的各种直接材料的数量，它包括切料、裁料和加工时所必需的加工余量，以及不能利用的废料等。制订用量标准时应按各种直接材料分别计算。 （2）价格标准（即材料的计划单价）指采购部门按供应单位的价目表所确定的各种直接材料的单价，包括买价和运杂费。制订价格标准时也应按各种直接材料分别计算。 有了以上两个标准审我们就可以按下列公式制订直接材料的标准成本： 直接材料的标准成本价格标准用量标准 计划单价消耗定额上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 39 （二）直接人工生产工人工资及附加费。制订直接

17、人工的标准成本时，必须考虑以两个因素：上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 40 （1）工作时间标准（即工时定额）指技术部门根据历史资料或技术测定所确定下来的制造单位产品（或零部件）必须消耗的时间，它包括该企业在现有技术水平条件无法避免的休闲时间和停工损失。制订工作时间标准时，先按零件及经过的车间、工序分别计算，然后按产品分别加以汇总。 （2）工资率标准（即工资单价）在计件工资形式下，就是单位产品应支付的直接人工工资形式下就是每一工作时间标准应分配的工资，其计算公式如下： 计时工资率标准有了以上两个标准，我们就可以按下列公式制订直接人工的标准成本： 直接工人的标准成本工资率

18、标准工时标准 工资单价工时定额 上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 41 （三）工厂间接费相当于车间经费以及工艺技术过程用的燃料、动力和辅助材料等。 制订工厂间接费标准时，必须考虑以下两个因素： 上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 42 （1）产能标准（即生产能力标准）指企业在现有的生产技术组织条件下，可能实现的最高生产数量。由于企业生产产品往往不止一种，若用实物数量表示生产能力，则无法综合。因此产能标准通常用直接人工小时或机器小时来反映。这个标准主要是用来计算因超过或未达到产能标准而产生的产量差异。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有

19、限公司 43 例如： 某企业月产能标准订为100000直接人工小时。如实际完成了100000人工小时。说明生产能力达到标准。如实际完成了90000人工小时，则表示生产能力没有得到充分利用。 上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 44 （2）间接费标准（即间接费预算） 工厂间接货首先按其与生产能量标准的关系划分的为变动费用与固定费用两类。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 45 变动费用是因本期制造产品所引起的费用。 其费用总额随产量增减成正比例变动，即前一章所述的变动成本的一部分。 例如工艺技术过程用的动力，燃料等。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好

20、企业管理顾问有限公司 46 固定费用是维持一定生产能量的费用，其费用总额与产量的增减变动没有联系。即前一章所述的固定成本。 例如管理人员工资，按直线法计算的固定资产折旧费、租金及保险费等。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 47 此外，还有一种半变动费用，其费用总额虽随产量的增减而变动，但不成比例，即前一章所述的混合成本。例如车间中的消耗性材料、工卡具、运输费等。这类费用正如前章所述可采用适当方法分析其中变动和固定的因素，计算它们的金额，并将其分别归入变动费用类与固定费用类。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 48 其次，根据计划期间各项燃料、动力、

21、间接材料和间接人工的标准，以及其他费用项目所需的最低金额，编制工厂间接费预算，其中包括变动费用和因定费用两部分。 再次，计算每一工作时间标准应负担的变动费用与因定费用，即每工时标准的间接费分配率。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 49 有了间接费分配率，我们就可以根据各该产品的工时定额，制订出间接费的标准成本，其计算公式如下：上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 50 工厂间接费的标准成本：变动费用标准成本变动费用分配率工时定额固定费用标准成本固定费用分配率工时定额 把以上料、工、费三大项目的标准成本加以汇总，就是产品的标准单位成本。上海夺好企业管理

22、顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 513 3、成本差异分析、成本差异分析(一) 成本差异的通用模式（1）（2）（2）（3）价格差异数量差异（1）（3）预算总额差 异（1）实际价格实际数量 材料价格差异 AP AQ (1)-(2) 工资率差异（2）标准价格实际数量 变动费用开差异 SP AQ 材料数量差异（3）标准价格标准数量 (2)-(3) 人工效率差异 SP SQ 变动费用效率差异（1）（3）预算总额差 异上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 52 从以上这个通用模式我们可以看出：尽管料、工、费三个成本项目各有其特点，发生的差异名称各不相同，但总可归结为价格差异与数量差异两大类；而且在每大类下面，它们的计算方法都基本相同。上海夺好企业管理顾问有限公司上海夺好企业管理顾问有限公司 53 （二） 材料价格差异的计算 材料价格差异（Material Price variance）就是对于实际采购的材料数量按实际价格计算与按