实务讲议后发的

1、第二章负债第一节短期借款1.短期借款：期限在1年以下（含1年）。2.账户与利息费用利息费用：短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。【例题】甲股份有限公司于2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。（1）1月末计提1月份应计利息。（2月末相同）本月应计提的利息金额120 000×4%12400（元）借：财务费用400 贷：应付利息400（2）3月末支付第一季度银行借款利息。借：财务费用400 应付利息800贷：银行存款1 200【例题&

2、#183;单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5B.102.5 C.100D.102  正确答案C答案解析短期借款的账面价值即为借入时的100万元本金。【例题·单选题】（2009年）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3  正确答案A答案解析7月份应计

3、提的利息60×6%120.3（万元）原文重现短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；第二节应付及预收款项一、应付账款（一）入账价值：应付货款增值税销售方代垫运费【例题】甲企业为增值税一般纳税人。20×3年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。借：原材料101 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000货：应付账款A公司 11

4、8 000（二）附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算 （扣商不扣现）【例题】乙百货商场于2013年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为17%，A公司给予购货方50%的商业折扣。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），假定乙百货商场在4月10日付款。乙百货商场（采购方）账务处理如下：（1）4月2日，采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：借：库存商品 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付账款A公司117 （2）4月10日，折扣期限内付款而获得的

5、现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用：计算现金折扣时需考虑增值税：117×1%1.17（万元）借：应付账款A公司117 贷：银行存款115.83 财务费用1.17 【补充】计算现金折扣时不考虑增值税：100×1% 1（万元）借：应付账款A公司117 贷：银行存款116 财务费用 1 【例题·单选题】（2013年）10月8日，甲公司从乙公司购原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元。A.

6、230B.234C.229.32D.200  正确答案B答案解析因购买该批材料的应付账款入账价值20034234（万元），现金折扣不影响应付账款的入账价值。【补充】因购买该批材料实际支付的款项234200×1%232（万元）。【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款 B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费  正确答案C答案解析现金折扣不影响应付账款的入账价值。（三）转销应付账款 转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应

7、按其账面余额计入营业外收入。【例题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。借：应付账款4 000 贷：营业外收入4 000原文重现应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【补充】销售方由于现金折扣少收取的款项，增加其财务费用。二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【补充】

8、支票、汇款支付，通过“银行存款”核算；银行汇票、银行本票支付，通过“其他货币资金”核算；商业汇票支付，通过 “应付票据”核算。（一）应付票据增加和减少的核算【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2013年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为50 000元，增值税额为8 500元，材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票，面值为58 500元、期限5个月，支付银行承兑汇票手续费29.25元。（教材是计划成本）借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：应付票据 58 500借：财务费用29.25（并非计入材料采购成本）贷：银行存款29.25 【

9、例题】2013年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，面值58 500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。借：应付票据58 500贷：银行存款58 500（二）应付票据转销【例题】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据 58 500贷；短期借款 58 500【例题】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据 58 500贷；应付账款 58 500【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012

10、年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117 000贷：短期借款117 000B.借：应付票据117 000贷：其他应付款117 000C.借：应付票据117 000贷：应付账款117 000D.借：应付票据117 000贷：预付账款117 000  正确答案C答案解析企业无力支付的商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作应付账款。【例题·多选题】（2013年）到期无力支付的商业汇票，企业应把应付票据账面余额转入（）科目。A.长期借款B.应付账款C.其他应付款D.短期借款  正确答案BD答案解析商业汇票包括商

11、业承兑汇票和银行承兑汇票，到期无力支付的商业承兑汇票计入应付账款，银行承兑汇票计入短期借款。【例题·判断题】（2014年）企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。（）  正确答案×答案解析企业无力支付到期的商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付票据。原文重现应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期

12、借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。三、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以货物清偿。（一）设置预收账款账户时的核算【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。2009年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行；6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票

13、，乙公司验收后付清了剩余货款。（1）预收货款借：银行存款60 000贷：预收账款60 000（2）发出货物借：预收账款 117 000（按货款全额冲减）贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）补收货款借：银行存款57 000贷：预收账款57 000（二）不设预收账款账户时的核算预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。（1）预收货款借：银行存款60 000贷：应收账款60 000 （2）发出货物借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 0

14、00（3）补收货款借：银行存款57 000贷：应收账款57 000原文重现企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除

15、劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。1.短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。组成 解释 工资、奖金、 津贴和补贴 计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资 三险 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）。 （养老保险费、失业保险费属于离职后福利） 一金 住房公积金 两费 工会经费和职工教育经费 职工福利费 职工生活困难补助 非货币性福利 将产品或外购商品作为福利发放给职工；无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用；无偿提供服务：医疗保健；企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房 短期带薪

16、缺勤 职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。年假：累积 病假：非累积 短期利润分享计划 因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 2.离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。企业应当将离职后福利计划分类：设定提存计划：退休福利多与少与企业无关。（向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划）设定受益计划：退休福利多与少与企业有关。（除设定提存计划以外的离职后福利计划）3.辞退福利辞退福利，是指企

17、业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利【注意】辞退福利核算时不按部门分摊费用。4.其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除以上三项以外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。【例题·单选题】（2013年）下列各项中，有关应付职工薪酬说法正确的是（）。A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬 B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬 C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于职工薪酬 D.给员工买的商业保险不属于职工薪酬  正确答案A答案解析自产产品

18、与外购产品发放给职工和给员工买的商业保险属于短期薪酬、因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。【例题·多选题】（2013年）下列各项中，计入应付职工薪酬的有（）。A.向职工发放非货币性福利B.职工因工出差的差旅费C.按规定支付的工会经费D.提供给职工配偶、子女福利费  正确答案ACD答案解析选项B计入管理费用。【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应计入应付职工薪酬的有（）。A.为职工支付的培训费B.为职工支付的补充养老保险C.因解除职工劳动合同支付的补偿款D.为职工进行健康检查而支付的体检费  正确答案ABCD【例题

19、83;多选题】（2012年）下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支付临时工的工资B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金  正确答案ABCD【例题·判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）  正确答案【例题·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务  正确答案ABCD

20、【例题·多选题】（2013年）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.为职工支付社会保险费B.为职工支付住房公积金C.为职工支付商业保险D.为职工补充养老保险  正确答案ABCD二、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬1.工资计提、发放、结转【例题】甲企业本月应付工资总额693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。借：生产成本基本生产成本480 000 制造费用105 000管理费用 90 600销售费用 1

21、7 400贷：应付职工薪酬工资693 000（应发）【例题】乙企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额693 000元，其中代扣职工房租32 000元，企业代垫职工家属医药费8 000元，代扣个人所得税53 000元，实发工资600 000元。（1）向银行提取现金借：库存现金600 000（实发）贷：银行存款600 000（2）发放工资，支付现金借：应付职工薪酬工资600 000 贷：库存现金600 000（3）结转代扣款项借：应付职工薪酬工资93 000 贷：其他应付款职工房租32 000其他应收款代垫医药费 8 000应交税费应交个人所得税53 000【补充】如果是以银行存款支付职工

22、工资，可以将（1）、（2）分录合并写为：借：应付职工薪酬工资600 000 贷：银行存款600 0002.职工福利费【例题】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2014年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴150元。借：生产成本25 500管理费用 4 500贷：应付职工薪酬职工福利费30 000借：应付职工薪酬职工福利费30 000贷：银行存款30 000【例题·多选题】（2011年）下列各项

23、中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员的工资  正确答案CD答案解析差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。3.国家规定计提标准的职工薪酬（三险一金两费）【例题】2014年12月，丙企业根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构缴纳职工医疗保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15

24、 120元。借：生产成本基本生产成本67 200制造费用14 700管理费用15 120贷：应付职工薪酬社会保险费（医疗）97 020【例题】丙企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费97 020元。借：应付职工薪酬社会保险费97 020贷：银行存款97 020 【例题】2014年12月，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费，甲企业应编制如下会计分录（本题数据为本讲第一个例题）：借：生产成本基本生产成本16 800制造费用 3 675管理费用 3 171销售费用 609贷：应付职工薪酬工会经费13 860职工教育经费10 39

25、5【例题·单选题】甲公司结算并支付本月管理部门人员的应付职工工资共250 000元，代扣该部门职工个人所得税15 000元，实发工资235 000元，该企业会计处理中，不正确的是（）。A.借：管理费用 250 000贷：应付职工薪酬 250 000B.借：应付职工薪酬15 000贷：应交税费应交个人所得税15 000C.借：其他应收款15 000贷：应交税费应交个人所得税15 000D.借：应付职工薪酬 235 000贷：银行存款 235 000  正确答案C答案解析正确分录为：计提时：借：管理费用250 000贷：应付职工薪酬 250 000代扣个人所得税：借：

26、应付职工薪酬15 000贷：应交税费应交个人所得税15 000支付工资：借：应付职工薪酬235 000贷：银行存款 235 000【例题·单选题】（2014年）某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2 000元，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.借：应付职工薪酬职工福利费2 000贷：库存现金2 000B.借：其他应付款2 000贷：库存现金2 000C.借：营业外支出2 000贷：库存现金2 000D.借：管理费用2 000贷：库存现金2 000  正确答案A答案解析计提时：借：管理费用 2 000贷：应付职工薪酬职工福利费 2 000以现金支付时：借：应

27、付职工薪酬职工福利费2 000贷：库存现金2 000故本题答案为选项A。4.短期带薪缺勤休息不追加账务处理（累、非累同样）未休息累积带薪缺勤产生债务非累积带薪缺勤不产生（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。借：管理费用等300 贷：应付职工薪酬带薪缺勤300原则：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【例题】丁企业共有2 000名职工从2×14年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工

28、作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假定这100名职工全部为总部部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。 2×14年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：借：管理费用 45 000贷：应付职工薪酬带薪缺勤 45

29、 000（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。（二）非货币性职工薪酬1.产品福利【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增

30、值税税率为17%。（确认费用、销售抵债）（1）分配费用借：生产成本（含税售价：1 000×1.17×170）198 900 管理费用（含税售价：1 000×1.17×30）35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000（2）确认销售抵债1 000×200200 000（元）借：应付职工薪酬非货币性福利234 000 贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本（900×200）180 000 贷：库存商品 180 000【例题·单选题】（2010年）某饮料生产企业为增值

31、税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04   正确答案D答案解析应确认的应付职工薪酬1212×17%14.04（万元）。【例题·单选题】（2014年）2013年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬

32、”科目的发生额为（）万元。A.70.2B.63.18C.54D.60   正确答案A 答案解析应确认的应付职工薪酬0.2×3000.2×300×17%70.2（万元）。2.免费住房、汽车【例题】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金每套8 000元。汽车：（计提折旧）借：管理费

33、用20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利20 000借：应付职工薪酬非货币性福利20 000 贷：累计折旧20 000住房：（支付租金）借：管理费用40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利40 000借：应付职工薪酬非货币性福利40 000 贷：银行存款 40 000难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例题·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职

34、工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目  正确答案C 答案解析分录为：借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧原文重现企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，

35、贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。三、离职后福利核算退休金设定提存计划设定受益计划设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（与企业无关）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。【补充】设定收益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（与企业有关）【例题】甲企业按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2014年7月，甲企业缴存的基本养老保险

36、费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。借：生产成本 57 600制造费用 12 600管理费用 10 872销售费用 2 088贷：应付职工薪酬设定提存计划83 160 第四节应交税费一、概述 税种应交税费支出去向增值税通过资产价值营业税金及附加管理费用所得税费用固定资产清理营业外损益土地增值税企业所得税个人所得税（代扣代缴）消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费印花税不耕地占用税【例题·多选题】（2013年）下列各

37、项中，应通过应交税费核算的有（）。A.城镇土地使用税B.印花税C.耕地占用税D.个人所得税  正确答案AD答案解析选项B，印花税通过“管理费用”核算。选项C，耕地占用税计入资产的成本。【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.教育费附加B.个人所得税C.城市维护建设税D.企业所得税  正确答案ABCD二、应交增值税（一）什么是增值税1.对象：销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务；试点劳务行业：交通运输业和部分现代服务业。2.纳税人（一般纳税人、小规模纳税人） 一般纳税人（发票抵扣）1 000元买价、

38、3 000元售价（3 0001 000）×17%3 000×17%1 000×17%（销项税额）（进项税额） 510170340（元）收到的销项税不作为收入，支出的进项税不作为费用（二）一般纳税人的账务处理1.采购商品和接受劳务支付的进项税额【例题】5日，甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120 000元，增值税额20 400元，货物入库，货款和进项税款已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司运输费用5 000元（运输费用的进项税额扣除率为7%）。 借：原材料 （120 0005 000×93%）124 650应交税费应交增值税（进项税额）

39、（20 4005 000×7%）20 750贷：银行存款 （140 4005 000 ）145 400【注意】没有取得发票时，要将支付的税金计入原材料成本中，没有“应交税费应交增值税（进项税额）”。【例题】15日，购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180 000元，增值税专用发票上注明的增值税额306 00元，款项尚未支付。借：固定资产 180 000应交税费应交增值税（进项税额）30 600贷：应付账款 210 600【例题】20日，购入免税农产品（原料）一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物到达，货款已用银行存款支付。进项税额购买价款×扣除

40、率100 000×13%13 000（元）借：原材料 87 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 000贷：银行存款 100 000【例题】生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税额3 400元，款项已用银行存款支付。借：管理费用 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400【备注】企业生产车间和行政管理部门的固定资产日常修理费用等后续支出，应借记“管理费用”科目。2.销售和提供劳务收到销项税额 【例题】甲企业15日，销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税

41、专用发票已交给买方，款项尚未收到，成本为400 000元。借：应收账款 58 5000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000借：主营业务成本400 000贷：库存商品400 000【例题】28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800借：主营业务成本 贷：劳务成本 原文重现企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上

42、注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。3.视同销售的核算企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 （1）只计算税，不计算收入【例题】甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为15万元，计税价格为26万元，增值税税率为17%。借：在建工程 154.42贷：库存商品 15应交税费应交增值税（销项税额）（26×17%）4.42以自产产品用于工程，产品所有

43、权没有转移，所以不确认收入。（2）不仅计算税，也计算收入【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2 月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。【结论】因为转移产品所有权，所以确认收入；领用的是产品，所以视同销售，确认销项税。（1）分配费用：借：生产成本 198 900管理费用35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000（2）确认销售抵债1 000×20020 000（元）：借：应付职工薪酬2

44、34 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本 （900×200）180 000 贷：库存商品180 000原文重现视同销售需要交纳增值税的事项，如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记 “在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目等。4.进项税额转出核算 非常损失：按照税法规定，仅指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质。（自然灾害损失的进项税不

45、用转出）购进货物改变用途：如，材料用于福利消费等。【例题】10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税额3400元。借：待处理财产损溢 （20 0003 400）234 00贷：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400【例题】18日，所属的职工宿舍维修领用原材料6 000元，其购入时支付的增值税为1 020元。借：应付职工薪酬非货币性福利7 020贷：原材料 6 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 020原文重现企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应

46、通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。5.交纳增值税【例题】2012年8月份，甲企业本月发生销项税额合计136 000元，进项税额转出4 420元，进项税额合计80 750元。应交增值税136 0004 42080 75059 670（元）借：应交税费应交增值税（已交税金） 59 670贷：银行存款 59 670（三）小规模纳税人核算购进：小规模纳税企业不享有进项税额的抵

47、扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售：小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。发票：销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。【例题】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料35 100贷：银行存款35 100【例题】甲企业销售产品一批，所开出的增值税普通发票

48、中注明的货款（含税）为51 500元，税率为3%，款项已存入银行。不含税销售额51 500/（13%）50 000（元）应纳增值税50 000×3%1 500（元）借：银行存款 51 500贷：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税1 500【例题】甲企业下月以银行存款上交增值税1 500元。借：应交税费应交增值税1 500贷：银行存款1 500【例题·判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）  正确答案（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理1.试点行业：1（交通运输业）6（部分现代服务业）交通运输部分现代