审计学14章-货币资金审计

1、. 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金。 根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。 .第一节 货币资金概述货币资金概述 一一、涉及的主要凭证和会计记录、涉及的主要凭证和会计记录 （1）现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证(如现金收付款凭证、如现金收付款凭证、银行收付款凭证银行收付款凭证)。 （5）有关会计账簿(如现金日记账、银行存款日记如现金日记账、银行存款日记账账)。. 二二、货币资金与业务循环、货币资金与业务循环 货币资金

2、与各业务循环均密切相关，货币资金与各业务循环均密切相关，但其业务和内部控制又有着不同于其他业但其业务和内部控制又有着不同于其他业务循环和其他财务报表项目的鲜明特征。务循环和其他财务报表项目的鲜明特征。 第一节 货币资金概述货币资金概述. 第二节第二节 货币资金货币资金的的控制控制测试测试 一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制 （1）货币资金收支与记账的岗位分离 （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据 （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续 （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符 （6）加强对货币资金收支业务的

3、内部审计。.第二节第二节 货币资金货币资金的的控制控制测试测试 二、货币资金内部控制的控制测试 1.了解货币资金内部控制。了解货币资金内部控制。 2.抽取并检查收款凭证。抽取并检查收款凭证。 3.抽取并检查付款凭证。抽取并检查付款凭证。 4.抽取一定期间的现金、银行存款日记抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。账与总账核对。 5.抽取一定期间的银行存款余额调节表抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核。查验其是否按月正确编制并经复核。 6.评价货币资金的内部控制。评价货币资金的内部控制。 . 第三节 库存现金审计 一、库存现金的审计目标库存现金的审计目标 你会制

4、订了吗？你会制订了吗？.二、库存现金的实质性测试 1.1.核对现金日记账与总账的余额是否相符。核对现金日记账与总账的余额是否相符。 2.2.盘点库存现金。盘点库存现金。 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整 3.3.抽查大额现金收支。抽查大额现金收支。 检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。.二、库存现金的实质性测试 4.4.对现金收支凭证实施截止测试对现金收支凭证实施截止测试 抽查资产负债表日前后若干天的、一定

5、金额以上的现金收支凭证实施截止测试 5.5.检查外币现金的折算是否正确。检查外币现金的折算是否正确。 6.6.检查现金是否在资产负债表上恰当披露。检查现金是否在资产负债表上恰当披露。 注册会计师应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。.【例】2011年年1月月20日日,注册会计师王英、李强在对某企业注册会计师王英、李强在对某企业2010年年12月月31日资产负债表审计中日资产负债表审计中,查得查得“货币资金货币资金”项项目中的库存现金为目中的库存现金为1 062.10元。元。1月月21日上午日上午8时时,王英、王英、李强对该企

6、业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业业1月月20日现金日记账余额是日现金日记账余额是832.10元元,清点结果如下清点结果如下: (1)现金实有数现金实有数627.34元。元。 (2)在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。 1)职工刘阳职工刘阳6月月4日预借差旅费日预借差旅费200元元,已经领导批准。已经领导批准。 2)职工刘钢借据一张职工刘钢借据一张,金额金额140元元,未经批准未经批准,也没有说也没有说明用途。明用途。 3)在保险柜中在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共有已收款但未记账的凭证共

7、4张张,金额金额135.24元。元。 (3)银行核定该企业现金限额为银行核定该企业现金限额为800元。元。 (4)经核对经核对1月月120日的收付款凭证和现金日记账日的收付款凭证和现金日记账,核核实实1月月120日收入现金数为日收入现金数为2 350元、支出现金数为元、支出现金数为2 580元正确无误。元正确无误。 . 要求要求: 根据以上资料根据以上资料,编制编制库存现金盘点表库存现金盘点表,核实库存现金核实库存现金实有数实有数,并核实并核实2010年年12月月31日资产负债表所列日资产负债表所列数字是否正确数字是否正确,对现金收支管理的合法性提出审计对现金收支管理的合法性提出审计意见。意见

8、。 .【解答】根据资料可知】根据资料可知: 1.该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为767.34元元(832.10+135.24-200);现金实有数为现金实有数为627.34元元,加加上白条抵库数上白条抵库数(应由出纳员退回应由出纳员退回)140元元,与账面余额相符。与账面余额相符。 2. 2010年年12月月31日库存现金应有数为日库存现金应有数为997.34元元(767.34-2 350+2 580),与与2010年度资产负债表中年度资产负债表中“货币资货币资金金”项目的库存现金数项目的库存现金数1 062.10元不相符元不相符,说明该库存现金

9、说明该库存现金数数1 062.10元是不正确的元是不正确的,建议调整为建议调整为997.34元。元。 3.该企业库存现金收支中存在不合法现象该企业库存现金收支中存在不合法现象:一是有白条一是有白条抵库数抵库数140元元,违反现金管理制度违反现金管理制度;二是超现金限额留存现二是超现金限额留存现金金,2010年年12月月31日超限额日超限额197.34元元,违反现金限额的有关违反现金限额的有关规定。规定。. 第第四四节银行存款审计节银行存款审计 一、银行存款的审计目标 你会说吗？你会说吗？.二、银行存款的实质性测试 1获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是

10、否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确.二、银行存款的实质性测试 2实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。.二、银行存款的实质性测试 3检查银行存单 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 4取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要

11、程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。.二、银行存款的实质性测试 5函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函 银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。.二、银行存款的实质性测试 （1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账

12、户已结清的银行； （2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。.二、银行存款的实质性测试 6检查银行存款账户存款人，必要时获取其书面声明 应检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。 7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项 上述事项如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。.二、银行存款的实质性测试 8抽查大额银行存款收支的原始凭证 检查原始凭证是否齐全、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

13、 检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。.二、银行存款的实质性测试 9检查银行存款收支的截止是否正确 选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。 10检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报 注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表中恰当披露。. 第五节其他货币资金审计一、其他货币资金的审计目标 1、确定被审计单位资产负债表中的其他货币确定被审计

14、单位资产负债表中的其他货币资金在财务报表日是否确实存在资金在财务报表日是否确实存在, 2、是否为被审计单位所拥有是否为被审计单位所拥有; 3、确定被审计单位在特定期间内发生的其他确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕货币资金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏有无遗漏; 4、确定其他货币资金的金额是否正确确定其他货币资金的金额是否正确; 5、确定其他货币资金在财务报表上的披露是确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰当。否恰当。. 二、其他货币资金的实质性测试 1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。 2.函证函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。款户期末余额。 3.对于非记账本位币的其他货币资金对于非记账本位币的其他货币资金,检查其折算汇检查其折算汇率是否正确。率是否正确。 4.抽查一定样本量的原始凭证进行测试抽查一定样本量的原始凭证进行测