《税收契约的来源及纳税人的权利分析》

1、税收契约的来源及纳税人的权利分析税收契约的来源及纳税人的权利分析-税收论文资料下载内容提要：关于税收契约的来源及纳税人的权利分析的税收论文资料下载：税收契约是一个历史范畴. 是随着社会契约发展到一定程度. 为了保证社会契约的约束力和执行力而产生的。契约的产生不是偶然的. 是人们为了提高自身福利选择的结果。人们为了私利而制定税收契约. 也会为了私利而违背税收契约. 税收契约并不排除对契约下行动的强制约束。政府是受纳税人委托来保证社会契约履行的执行者. 也是具有利维坦倾向的纳税人利益的损害者。税收契约的根本目的在于维护纳税人利益. 一个好的税收契约必须在制定社会契约和约束政府权力上赋予纳税人足够的

2、权利；税法的核心价值在于维护纳税人利益. 一部好的税法必须赋予纳税人充分的立法权和全面的监督权。一、税收契约的来源从法律上理解. 契约是在自愿平等的基础上规定双方或多方权利、义务的合同或协议. 订立契约的前提是人们自由、平等。从经济学上讲. 契约就是一种交易. 把未来一段时间的交易约定下来. 其根本目的是为了提高各自的效用、改善各自的福利。社会契约需要有人来执行. 正如卢梭所说. “公共力量必须有一个适当的代理人来把它结合在一起. 并使它按照公益的指示而活动”“. 这就是国家之中所以要有政府的理由”。社会契约的存在是政府存在的理由. 而政府的存在需要一定的费用支出。这即是税收契约最初存在的理由

3、。税收契约既是公众之间签订的契约. 也是个人与个人通过社会契约所形成的公共人格国家之间签订的契约。个人与国家之间的税收契约内容包含着众多契约要素：人们向国家纳税（让渡其自然的财产权利的一部分）是为了能够更好地享有他的其他自然权利. 以及在其自然权利一旦受到侵犯时可以寻求国家的公力救济；国家征税. 也是为了能够有效地、最大限度地满足人们对国家的要求；政府受公众委托来承担公共产品的提供. 政府的征税权来源于公众授权；税收是用来提供公众所需要的公共产品或公共服务的。二、税收契约中的“经济人”无论是一般性的契约、社会契约还是税收契约. 都暗含了“经济人”的假设前提. 认为个人都是在追求自身福利最大化并

4、围绕这个目标来采取行动。强调这个假设前提并不是否定人类的情感中存在利他主义性. 而是应该在强调人类自私性的基础上建立一整套制度来约束自私性对整个人类社会发展不利的方面。从签订契约的动机看来. 契约也是在“经济人”的假设前提下订立. 而不是建立在利他主义基础上。由此. 利维坦式政府、纳税人自利的行为就成为制定税收契约过程中必须考虑的关键因素。按照“经济人”假设. 政府确实具备利维坦的条件和可能。政府由人组成. 并由人来运作。如果没有对这些人强有力的约束. 这些人势必会按照自身福利最大化的目标来运作政府. 最终损害的是公众利益. 违背了税收契约的初衷。因此. 构建一个良好的税收契约. 必须要在契约

5、中约束住政府中的经济人的自利行为。谁最有动机和动力来约束政府？那当然是税收的支付者即纳税人。因此. 只要利维坦式政府存在. 就必须有相应的纳税人权利来制衡。三、纳税人权利的宪政逻辑税收契约是“经济人”追求自身福利最大化的结果。人们之所以要订立税收契约. 是认为他们的境况要比没有税收契约时更好。如果在订立了税收契约后. 人们的境况反而还不如没有税收契约时好. 那么又何必订立税收契约？如果税收契约在订立或者执行中损害了人们的利益. 而人们无法通过税收契约来维护自己的利益. 那么可以肯定这个税收契约缺失了对纳税人权利的保护。因此. 维护纳税人利益. 必须在税收契约中赋予纳税人足够的权利. 以确保纳税

6、人能够维护自身利益。如果从宪政角度来考虑税收契约. 那么在作为税收契约中赋予纳税人维护自身利益的权利就是纳税人权利的宪政逻辑。维护纳税人权益. 首先要杜绝社会契约对纳税人利益的伤害。因此. 在一个维护纳税人利益的税收契约中. 无论是社会契约的制定还是社会契约的执行都离不开纳税人的参与和监督。税收契约应该包含三个层次的内容：社会契约层次、政府组织层次和纳税人层次。社会契约层次由公意的结合体国家代表. 政府组织层次由行政机关代表. 纳税人层次由所有纳税人代表。在社会契约层次上. 纳税人对想生活在什么样的世界里进行辩论并最终形成一般性的认识. 形成第一步的社会契约。仅仅有此权利还远远不够. 纳税人必

7、须具有评价、修订、补充、完善社会契约（包括税收契约）的永久性权利。将“利维坦”关进笼子也是税收契约必不可少的非常重要内容。社会契约层次对政府组织层次和纳税人层次形成了具有社会约束力的制度安排. 政府组织层次和纳税人必须按照社会契约的规定行使自己的权力（权利）、履行自己的义务。因此. 为了制约利维坦式政府的滥用权力. 税收契约必须规定纳税人对政府组织有监督、评价的直接权利和通过社会契约的特别规定罢黜政府组成人员的间接权利。要监督好政府组织. 纳税人必须要有政府信息获取的权利；要正确评价政府组织. 纳税人必须要有政府信息传播的权利。税收契约中必须要约定. 对于未按照社会契约授权行使职权的政府人员.

8、 纳税人必须要有决定是否罢黜的至高权利。只有赋予了纳税人对政府的监督、评价、罢黜的权利. 才能够真正约束政府的“利维坦”倾向. 维护纳税人自身的利益。四、纳税人权利的现实分析综上所述. 税收契约的根本目的在于如何维护纳税人利益。税收契约在现实中表现为税法. 因此税法的核心价值即是维护纳税人利益。而赋予纳税人充分的权利则是维护纳税人利益的惟一途径。首先需要明确的是税收契约中纳税人与我国现实税法中纳税人的概念差别。税收契约中的纳税人支付税收来寻求国家保护. 这里的纳税人并非单指直接支付税收的人. 而是广义上的纳税人. 不仅包括税法规定具体负有纳税义务的纳税义务人. 而且包括实际负担税收的人. 也即

9、负税人。从这个意义上讲. 每个人都是纳税人。需要明确的是. 我国现实中税法内容与税收契约内容存在差距。现实中的税法重点在于如何更好地组织税收收入. 这既体现在各个税种的实体法中. 又体现在税收征管的程序法中. 在宪法中也仅仅有“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”条款。这样的税法注重纳税人义务. 漠视纳税人权利。而税收契约是纳税人为了实现社会契约中的约定、维护自身利益的必要支付. 税收契约是广泛意义上的税法。从税收契约角度. 税法中不仅应该有如何让纳税人履行义务的内容. 还要有如何维护纳税人权益的条款. 并将维护纳税人权益作为税法的核心思想。税收契约的思想表明. 对于纳税人利益的根本保护在于宪政的保护。我国宪法规定“中华人民共