10国际税收竞争与我国的税收政策

1、1 国际税收竞争 随着当下经济的日渐发展， 全国经济一体化和全球化的趋势的日渐完善， 货币的自由兑换和 资本流动的加剧， 很多主权国家的所处的经济环境随着经济的发展而产生了日新月异的变化。 但是由于当下经济发展及其的不平衡，资源分配不均衡。而国际税收竞争是各国之间以税收为竞争手段， 其目的是通过调整各国的税收政策， 促进资 源在全球范围内进行重新分配。 大多数的国家主要是依托降低资税率、 采取一系列的税收优 惠政策来吸引国外的投资者在本国投资。促进本国的经济增长，调整产业结构。国际税收竞争最早是在上世纪 80 年代，在以西方的资本主义国家的大规模的减税政策为标 志的， 是各国政府以税收为载体的

2、竞争。 后来伴随着经济全球化的推动， 许多国家也纷纷掀 起大规模的减税改革。1,1 国际税收竞争的由来任何事物的发展都是由内因和外因共同作用而产生的结果。同样， 国际税收竞争的产生和发展也有其必然性。1.1.1 经济发展的滞后性是国际税收竞争的历史条件20 世纪 70 年代开始，西方的发达的资本主义国家陷入了“滞胀”的经济危机，经济发展缓 慢，甚至出现了倒退的情况，为了摆脱“滞胀”所带来的经济影响，一些国家采取了一系列 的经济政策进行宏观调控。 美、英等国相继采用了新自由主义供给学派和货币学派的经济理 论，推行了自由经济政策。 从 20 世纪 80 年代开始， 一些资本主义国家渐渐放宽对市场的

3、控 制，病出台了一系列的关于“降低税率， 扩大税基” 的经济政策在全国范围内进行了一次大 规模的经济改革。 但是很多国家扩大了自己的影响力， 吸引更多的投资者， 避免他国给本国 带来经济损失，也都相继的迅速做出税制改革，也就由此引发了国际税收竞争。1.1.2 经济全球化及主权国家之间的经济竞争是国际税收竞争产生的根本条件 在当下的经济全球化的背景下， 各个主权国家分成了两大阵营， 一种是以市场为主体追求利 益最大化的主权国家， 而另一类是以国家利益至上为目标的主权国家。 首先说第一种， 依托 经济市场为主体， 追求利益最大化， 其竞争的市场是整个世界市场， 而各主权国家对市场主 体征收的税收是

4、重要的成本项目， 在其他的条件相对稳定的情况下， 由于市场调节所特有的 滞后性、 跨国流通的货币的汇率不同、 各国的税率不同。 措施是资本是税率相对较低的主权 国家流动来减轻负担。而第二种，主权国家为了促进本国的经济增长， 提升综合国力， 提升 本国产业的竞争力度， 会采取以降低税率的方式吸引国外的投资者， 使国外的资源流入本国， 如此也避免了本国资源的外流， 即便可能在国内可能会受到利益集权的冲击， 其影响也是微 乎其微的，但是这种政策的弊端是各主权国家之间吸引资源的税收竞争会最终导致易于流动 的资源在各国税基中的税负不断下降，从而引发恶性竞争。 各国税收制度的差异是国际税收竞争产生的必要条

5、件 由于各国间的经济发展程度不同， 历史文化有差异， 税收制度也存在很多差别。 在这些差距 的共同作用下， 体现在对同一课税对象国际间的税负水平的差别， 也体现在对同一课税对象 在国内地区与地区之间、 行业与行业之间， 以及由于资本的投向不同等等而形成的国内税负 水平的差别。国际税收竞争就是通过各国营造本国的税收优势所造成的税收差别来实现的。 所以说，是由于各国税收制度的差异，才产生国际税收竞争。 网络的发展是国际税收竞争产生的重要条件 网络的迅猛发展使得国家之间的空间距离大大缩小， 所以经济活动已经超越了一国范围， 经 济资源的配置也突破了地理空间的限制， 可以在全球范围自由地流动。 网络交

6、易的渐渐普及， ， 跨国公司在不影响其营业的情况下， 可以轻易地将活动转移到低税率国家。 由此可见， 网络 通讯技术的发展为国际税收竞争的产生提供了技术支持，是国际税收竞争产生的重要条件。（二）国际税收竞争的基本理论1国际税收竞争的概念在当下，国际税收竞争指的是为了把国际间的流动性资本吸引到本国,各国均对这种资本实施减税措施 ,引发了减税竞争， 指在经济全球化作用下， 政府通过降低税率、 增加税收优惠、 甚至实行避税地税制模式等方式，以减少纳税人的税收负担,从而吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素 ,促进本国经济增长的国际经济行为。在经济全球化的影响下， 随着国际分工的细化，贸易往来

7、频繁，国家激烈的竞争，国际税收竞争的形式也呈现多样化的趋势。 国际税收竞争是国家或地区之间以税收为手段，采取能提高本国的投资吸引力的税收措施，目的是吸引国际资源，促进本国或地区的经济发展。2.国际税收竞争的特征国际税收竞争除具有竞争的一般特征外， 作为一种伴随着经济全球化而出现的产物， 它还具 有其自身的特征。（1）竞争主体扩大国际税收竞争以政府税收为主要的载体， 这说明其主体只能是国家的政府权力机关， 所以 不 能是企业， 也不能是个人。在早期， 国际税收竞争参与者主要是西方国家。 但随着经济全球 化的不断发展， 国家的竞争日益激烈，一些国家为了吸引外资，促进本国经济的发展， 采取 各种税收

8、优惠措施， 也就加入了国际税收竞争的行列。 国际税收竞争不仅导致国家之间竞争 加剧，同样也导致区域经济组织之间竞争日益激烈。（2）竞争手段多样化国际税收竞争源于发达国家减税运动。 减税成了早期国际税收竞争的主要手段。 减税可以降 低纳税人的税收负担，也就降低纳税人的投资成本，可以吸引国外的资本、技术及劳动力，所以说减税仍然是各国参与国际税收竞争的首选方式。所谓税收优惠政策， 是指为了引导外资注入企业减轻税收负， 通常来说， 降低税率是同一课税对象的纳税人普遍享有的， 而税收 优惠则是部分纳税人享有， 税收优惠是通过税收差别待遇实现对纳税人税收利益的调整， 以 达到吸引国际资本、 鼓励投资、 调

9、整产业结构等目的。现如今，税收优惠已经成为仅次于降 低税率的又一项国际税收竞争措施。然而，随着国际税收竞争的加剧， 如果仅仅靠降低税率和提供税收优惠措施恐怕已经不能够 满足税收竞争力的需要。 为了能更有效地提升本国的国际税收竞争力， 各国除了降低税率和 提供税收优惠以外，还在提高税收管理水平上下功夫，使税收征管服务更加富有竞争力。（3）竞争对象多元化早期的国际税收竞争主要针对的是外国投资， 各国竞相采取各种税收优惠措施以吸引外国直 接投资，推动本国经济的发展。 随着经济全球化不断深化，一方面，国际金融市场逐步发展 起来， 外国投资日益活跃，各国也开始采取各种税收措施，发展本国的资本市场， 拓宽

10、企业 的融资渠道； 而另一方面， 阻碍经济活动自由流动的因素越来越少， 越来越多的生产要素突 破原有的限制， 在全球市场上自由流动， 越来越多的国家通过税收优惠政策吸引国际资金流 入本国，国际税收竞争的对象呈现出多元化的趋势。二、国际税收竞争对于我国经济发展状况的影响随着经济全球化， 各国都积极地在税收领域中寻求应对国际竞争的手段和措施， 以吸引国际 资本和资源流入本国， 从而提升本国的竞争能力， 促进本国经济发展。 而一国经济的发展主 要是受投资方向、 税收收入水平、 产业结构以及公共支出和采购等因素的影响。 国际税收竞 争从这四个方面对各国的经济产生影响。一） 国际税收竞争对国际资本投资方

11、向的影响 国际税收竞争对国际资本流动的影响主要体现在两个方面： 一是国际税收竞争使得国际整体 税负降低， 各国税制差异对资本自由流动和资源配置带来的影响被削弱， 使得投资者可以任 意地选择在不同国家进行投资， 有利于国际资源在全球范围内自由的流动； 二是许多国家竞 相出台各种各样的税收优惠政策， 甚至是恶性税收竞争条款， 导致资源从使用效率高的地区 流到使用效率低、 但税收政策上较为优惠的地区， 扭曲了资源配置的效率。 国际税收竞争在 一定程度上会干扰投资人的正常选择， 加上各国之间的税收协调不够充分， 使得资本流动在 一定程度上违背了正常的经济发展规律， 脱离了市场机制， 致使国际投资环境恶

12、化， 最终不 利于国际经济的长远、健康发展。资本天生就具有逐利性， 在各国普遍对资本利润征税以及资本可以自由流动的情况下， 资本 往往更倾向于税后利润较高的国家或地区。 因此， 各国为了促进本国经济的增长， 就会竞相 采取降低税率等税收竞争措施， 来吸引国际流动资本流入本国。 然而， 由于不同主权国家所 拥有的投资环境、国际资本在不同国家的流动性以及不同资本对各国税收的敏感性不一致， 因此，不同国家的国际税收竞争政策对国际资本流动的影响及不同性质的国际资本对国际税 收竞争的反应不同。1不同国家的税收竞争政策对资本流动的影响税收因素对国际流动资本的影响， 在大国和小国两类情况下不同。 经典国际税

13、收竞争理论认 为，大国作为资本市场的主要需求者， 其税率的变动对国际资本流动的影响巨大。 因此大国 降低税率时， 国际资本市场的税后回报率将大幅度提高， 资本向大国流入的税收效应从而得 到抵消。所以，大国对国际资本的税收弹性相对较小， 其国际税收竞争政策取得的效果较差。 而小国则可以将国际资本的税后回报率看作是既定的， 通过降低税率来吸引外国资本。 在税 率均衡时， 小国的税率略低于大国税率便能有效地吸引国际资本流入， 借此提高本国人均福 利水平。所以，在税收竞争方式吸引资本流动方便，小国与大国相比更具有优势。20 世纪 80 年代中后期，理论界将新国际贸易理论与税收竞争理论相结合，建立了两个

14、国 家间国际税收竞争模型，分析了两个不同规模的主权国家对国际资本资本的最优课税政策， 得出了不同的结论。 分析结果显示， 当产业集群效应与交易成本并存时， 大国与小国都不会 真正意义上赢得国际税收竞争， 而真正能成为赢家的则是存在产业集群， 并且能有效利用其 外部效应的那些国家。2国际税收竞争对不同性质的国际资本流动的影响税收竞争措施能否吸引国际资本流入国内， 很大程度上是取决于国际流动资本对于该国税收 弹性大小的。 不同国际流动资本对于税收的弹性不同， 国际流动资本对于税收的弹性就越大， 利用税收竞争政策来吸引国际资本的效果就越好，反之越差。按照国际资本对外投资目的的不同， 国际流动性资本可

15、以被区分为市场导向型和资源导向型 两种。东道国税收政策对资源导向型投资的影响相对更大， 但由于市场导向型投资更关注东 道国的投资环境，该国税收政策对其影响就相对较小。因此， 市场导向型资本对税收的弹性较小， 资源导向型资本对税收因素比较敏感。 税收竞争 政策对资源导向型资本更具有吸引力。 例如， 我国利用外资的过程恰好说明了这一点。 在改 革开放初期，由于中国国内市场经济不够发达，法制尚不健全，投资环境总体较差。为了弥 补部分建设资金的缺口， 我国采用了优惠的涉外税收政策， 吸引大量外资涌入。 这部分外资 大多是从港、澳、台三地流入的资源导向型投资， 投资的行业多为劳动密集型产业，旨在利 用大

16、陆人力资源和自然资源进行生产并出口。随着中国经济实力不断变强，国内居民购买能力提高，特别是中国加入 WTO 之后，投资环 境改善显著， 中国对市场导向型外资的吸引力不断提高， 由此进入中国的外资形态也多多少 少发生了一些变化。 目前中国大量外资来自欧美跨国公司， 其产品以占领国内市场为主， 这 种市场导向型投资大多倾向于长期投资， 更加注重经济和政治稳定性， 及充足的有技能劳动 力供应与庞大的市场规模，这类投资对于中国税收优惠的弹性相对较小。3对我国资本市场的影响国际税收竞争对于我国的资本市场影响很大。 因此， 中国一直积极通过制定减税等相关优惠 政策、 不断完善和加快基础设施建设、优化投资环

17、境，借此来吸引更多外国资本进入。 由于 中国的努力， 这几年外国资金大量涌入国内证券市场。 虽然短期内， 中国的证券市场受到了 冲击，但从长远来看， 中国股市资金不足的问题将得到解决； 中国股市的融资规模能够扩张； 中国资本市场将会更加完备；大量外国资本有利于帮助中国改变国际融资方式。（二） 国际税收竞争对产业发展的影响1 对各国产业结构的影响各国对于其鼓励发展的产业会给予相对较多优惠。 税收竞争政策是优惠措施中的一种。 它对 促进一个国家产业协调发展以及产业结构的调整有重要的作用。 一国对需要重点发展的产业 提供税收优惠措施， 不仅可以吸引外部资源的流入， 还可以利用流入的外部资源起到产业结

18、 构调整的作用。 因此， 以税收竞争政策来促进产业的发展受到世界各国的重视。世界各国都根据本国具体情况及产业调整的需要来制定自己的产业税收政策。2 对我国产业结构的影响在外资引进方面我国取得了显著效果。 但是如果从外商投资结构来看， 中国产业结构还没有 得到一个根本性的调整。 已经兴办投产的外商投资企业依然集中在劳动密集型为主的加工制 造业和批发和零售业， 这些产业的结构水平较低， 以技术和资本密集型为导向的资本虽有一 定的增加趋势， 但到目前只占小部分。所以， 我国在积极地调整税收， 引导外资流向那些以 技术和资本密集型产业，逐步升级中国产业结构。（三）国际税收竞争对一国税收收入水平的影响1

19、. 国际税收竞争是税率水平更不断下降 在经济全球化这样一个大背景下， 各主权国家的税收负担确实不同， 市场经济主体会使那些 易于跨国流动的税基流向低税负的国家获得最大利润。 各主权国家为实现本国经济增长， 提 高本国产业竞争力会选择轻徭薄赋的政策来吸引外部资源流入本国， 并在一定程度上阻止本 国资源外流。这样的税收竞争最终会导致各国的税率水平的不断下降。2国际税收竞争使税收负担重新分配当前， 由于资源跨国流动较为频繁， 加之各国间缺乏税收政策方面的交流和协调， 东道国往 往对本国居民国外收入缺乏有效监管或因监管成本太高而无力实施。因此， 居民管辖权原则所预设的效果大打折扣。 政府由于财政支出的

20、压力， 从源征税就不可避免。 政府为吸引流动 性较强的生产要素会大大降低所得税率， 而对国内非流动性要素诸如土地和劳动则征收较高 的税款。 使税负更多由流动性较弱的要素来承担， 从而影响到国家福利与世界福利水平以及 国家税收结构。3国际税收竞争导致税收成本增加 国际税收竞争导致税收成本增加主要能够体现在两个大的方面： 一是纳税人的纳税成本上升 了；二是税务当局的征税成本也上升了。 在国际税收竞争影响之下， 跨国纳税人往往利用各 国税制之间的差异、 涉外税收法规与国际税法漏洞，通过转让定价、资本弱化、受控于外国 企业等手段进行逃税， 各国的税务当局为维护本国税收利益， 需要花费更多的成本来进行税

21、 务核查与信息交流。4.对我国税收的影响国际税收竞争促进了我国税制调整。一直以来， 税收被各国作为国际税收竞争当中的主要手段。中国参与到国际税收竞争之中，不可避免地也要对税收制度进行一定的调整， 根据“拉弗曲线”揭示的供给学派减税政策，降低部分税种的税率并调整部分税种的税基、 征税对象、征税范围，以达到税率降低后整个税制协调的效果。国际税收竞争也促进了我国涉外税收优惠制度的完善。 世界主要经济体参与国际税收竞争一 定会对其他国家的要素市场、 税收等等方面产生影响， 如果只是为了本国利益而不顾其他国 家受到的影响， 该国通常会遭受到其他国家一致的贸易报复。 针对这种可能的情况， 我国在 参与国际

22、税收竞争的时候， 对一些优惠措施作出调整时， 更加注重政策适度的原则和效益原 则，使其既能符合国际惯例又能够符合同周边国家的引资竞争和国家产业发展的需要。（四）国际税收竞争对公共支出和政府采购的影响1对各国公共财政支出与政府采购的影响由于公共产品的不可分割性、 消费的非竞争性以及收益的非排它性， 市场机制无法有效提供 公共产品。 为弥补市场缺陷， 公共产品一般由政府提供。 政府负责筹集和提供公共产品所需要的资金。 税收作为政府筹集收入的主要来源， 也被认为是一个最佳方式。 由于国际税收竞争的存在， 国际流动资本可以跨国流动，在采用从源征税原则下，资源跨国流动日益侵蚀着各主权国家的税基， 这减弱

23、了税收收入稳定性以及税收政策有效性，同时也减弱了各国税收筹集财政收入的能力，进而影响各国公共产品的有效提供。3 对我国公共财政支出及劳动力市场的影响促进经济的持续稳定协调发展是公共财政支出和政府采购的主要目标。我国财政支出与采购的资金的主要来源是我国的税收收入。由于国际税收竞争的存在，我国不得不给外国投资一定优惠政策， 从而造成我国财政支出与采购资金上的不足。所以，我国当前财政支出和政府采购资金仅能优先投向基础产业、科教文卫、社会保障、 基础设施等领域， 且资金规模也要受财政不足的影响而缩减。三、我国应对国际税收竞争对策的手段1我国应对国际税收竞争主要政策措施随着全球经济一体化进程的加快， 各

24、国经济间的相互依赖正日益加深。 因为这种 竞争所带来的贸易往往是跨国的， 超出了一国政府所控制。 在这样的经济形态下， 我国资本市场也正在慢慢的开放， 我国的税收制度也在逐步的完善。 因此，以积 极主动的心态直面国际税收竞争是我国当下的理性选择。 国际税收协调和合作发 展是国际税收领域发展的必然趋势， 协调与合作发展的同时也是利益最大化的实 现，因此，我国应谋求在合作中的参与权，最大限度地保护我国的合法利益。 （1）我国的税收优惠政策自改革开放以来， 我国推行了很多适应当下的税收优惠政策， 吸引了外资， 引进 很多先进技术，促进我国经济的迅速发展。但在 OECD报告中指出有害的税 收竞争标准，

25、 认为我国目前的一些涉外税收优惠政策存在着恶意竞争之嫌。 主要 表现在:第一，外资企业长期享受的税率超过同等条件下的国民待遇 ,一定程度上 形成了“屏障”。在所得税方面 , 由于税基计算、资产处理等优惠政策的差距 , 使涉外企业所得税的实际承担的纳税金额是远远低于内资企业的 ; 同样的在流转 税方面,内资企业进口设备要缴纳进口关税、 增值税等税种 ,外资企业则可以适当 减税或免税进口。这些税收优惠政策在某种程度上将外资企业与内资企业隔开 , 形成了“屏障”。第二，税收优惠层次不一、体系庞杂、税收制度不透明。我国 税收法规大多是由行政机关以条例为主。 其实税收优惠政策仅仅是规定了一些基 本原则,

26、 但是缺乏相应的实施细则。因此，我国还需要结合具体国情，具体分析 我国的税收优惠政策， 第一，可以因地制宜， 利用各地所具有的不同的优势吸引 外资; 第二，我国的劳动力和土地资源相对廉价 , 政治环境比较稳定 , 这些都是促 进国际资本流入的有力因素， 我国是发展中国家 ,在有些问题上 ,还需要他国的支 持,借鉴其他国家的方法。 这些税收优惠措施对于我国吸引外资起了很大的作用。改革开放以来，我国 吸收外商直接投资总额逐年增长， 大量引进外资，极大地促进了我国经济的发展。 其作用具体体现在如下方面： 弥补我国经济的资金缺口， 健全了我国市场经济体 制。在地区优惠政策的影响下， 外商首先入驻在经济

27、特区、 沿海开放城市等地区 促进使我国市场经济体制的建立， 也就增加了劳动就业的机会。 我国当下对外资 的利用，主要是通过建立中外合资经营企业、 中外合作经营企业和外商独资企业 等形式实现的。此外，外商投资企业管理规范，技术较为先进，可以为我国培养 一批高素质、懂技术的人才，促进了我国经济的发展， 有助于我国平衡国际收支。 （二）我国应对国际税收竞争政策的缺失自我国加入WTO后，由于受WTO相关政策的约束以及国际税收竞争的影响， 我国 十分重视税收政策并取得了显著成效。 但由于经济全球化的进程加速， 使得国际 税收竞争也在快速发展， 导致了我国在应对国际税收竞争中出现了税制和政策上 的不足，具

28、体的表现为：（ 1）税收制度存在缺陷国家制定的任何一种税收政策，都与其国家产业政策密切相关，我国也不例外。 作为价外税的增值税，存在着一些弊端。增值税作为我国税收收入的主要来源， 营改增的实行削弱了原来增值税链条的制约作用， ，某种条件下有失公平。 另外， 为了能够吸引外资， 我国在政策上对外资企业比国内企业有着更为优惠的税收政 策，致使国内企业所得税的税负水平明显高于外资企业的税负水平， 使得国内外 企业的竞争有失公平。 为此，我国开始统一内外资企业所得税， 大大降低了企业 的整体税负，甚至比世界平均水平还低一些。（2）税收管理制度不健全 近年来，针对税收管理上的缺陷，我国一直在逐步的制定和

29、完善相关法律法规， 同时加强对税收征管的力度， 并取得了显著成效。 此外由于各地方政府对税收政 策理解不同，同时税务信息的交流渠道还不够完善，与银行、工商、海关之间的 沟通尚需加强，意味着我国税收管理仍然任重而道远。新企业所得税实施以前， 由于我国税制的制定更倾向于地区性政策导向， 忽略了 地区综合优势的发挥、使产业优惠导向不明，导致引进外资在规模和结构上 极不平衡；改革开放初期， 我国在政策上重点扶持经济特区及东部沿海地区， 以 “经济特区经济技术开发区沿海经济开发区其他地区”这样的模式，使 中西部地区区位劣势更加明显， 东、西部地区经济发展差距越来越大， 严重影响 了综合国力的提高，阻碍了

30、我国全方位、宽领域地参与全球经济竞争。 四、完善我国应对国际税收竞争政策的建议 在各国应对国际税收竞争的大环境下，我国应对的思路主要包括两大方面： 一是加强税制建设， 主要是完善税收， 消除税收中的弊端， 使得我国能够吸引更 多的资金、技术和人才，加强信息交流，促进我国经济长期稳定的发展，在全球 化的世界大市场中占据主动。 二是加强国际合作， 积极参与国际税收协调， 反对 恶意税收竞争。 我国应积极展开双边、 多边贸易协定， 制定有利于我国的税收竞 争政策，以免发生恶性税收竞争，成为各国税收领域的攻击对象。此外，加强国 际合作还能逐步的完善我国的税收政策， 使其规范化， 从而使我国能充分利用国

31、 内、国外两个市场， 更好地促进我国经济的发展， 也为我国能够在国际税收领域 中取得一席之地，踏下坚实的一步。由此可见，在国际税收竞争中采用何种策略，其结果都会直接影响着我国的 经济发展。1扭转过分倚重税收优惠的政策倾向 在我国改革开放初期，外商投资的资本中有 70%以上是从事劳动密集型的贸易 加工，其主要投资目的在于利用我国低廉的人力资源， 生产产品并出口， 对资本 的影响比较大。随着改革开放的不断深入，中国市场的渐渐扩大，不少欧美跨 国公司为了产品能够占领中国市场，从 1992 年开始了市场导向型的投资。市场 导向型投资多倾向于长期投资， 因而更注重经济和政治的稳定性， 因此，为了保 持我

32、国对国际资本的竞争力， 就必须加强深化改革， 摒弃过分倚重税收优惠的思 想，还要进一步改善国内投资环境，扩大对外开放领域。2实行竞争与协调并重的原则 国际税收竞争的影响是全方位的和多角度的，其作用既有积极的，也有消极 的。因此，各国为了经济的发展和税收政策的制定，应积极、主动的参与国际 税收的协调发展。即各个国家除了要站在主权的立场上，积极利用国际税收竞 争政策吸引资本外， 同时也要抑制恶意税收竞争给本国税收利益和经济安全带来 的危害。在参与国际合作中，积极的参与，增强彼此间的税收协调，能够有效的 解决竞争中产生的矛盾，也是以实现本国和世界经济稳定与发展的有效途径。 3正确处理税收中性原则的关系在市场不完善的情况下，国家所采用的税收竞争政策有诱导投资的作用，而 过度的运用税收竞争政策必然会影响市场资源的配置