“营改增”对施工企业的影响及应对措施

1、“营改增 ”对施工企业的影响及应对措施一、 “ 营改增 ” 政策概述“ 营改增 ” 是营业税改增值税的简称， 是我国 “十二五 ” 规划中提出的一项重大税制改革，它有助于推动结构性减税和经济结构的转变， 有效解决重复征税的问题， 进一步推动实体经济的发展。 2011 年财政部、国家税务总局联合下发了营改增试点方案， 2012 年 1 月在上海进行试点启动，次年8 月在全国范围内推广试行， 2014 年陆续将铁路运输、邮政服务业及交通运输业纳入营改增试点范围。在2015 年年底

2、召开的全国财政工作会议上明确，2016 年将全面推开营改增改革，将建筑施工业、房地产、金融行业和生活服务业纳入试点范围。建筑施工行业由于经营范围广、 产业链较长， 加深了纳税环节的复杂程度，在营改增实施过程中， 施工企业将面临一系列更为复杂的问题。按照国家营改增实施方案， 施工企业完成营改增后的适用税率预计为 11%，为实现营改增平稳顺利过渡， 施工企业应加强政策研究，改进和完善内部管理，提前做好应对和准备工作。二、 “ 营改增 ” 对施工企业的影响（一）对施工企业经营管理模式提出了新的挑战目前，很多施工企业经营为粗放式管理，在营改增实施后，将会在供应商

3、选择、财务管理、制度和流程、业务模式及资质管理等方面，带来一系列重大影响和挑战， 企业需要构建更为合理有序的经营管理构架，以规避税制改革可能带来的不利影响， 顺利实现营改增的平稳过渡。（二）增值税难以转嫁将导致企业税负增加营改增实施初衷，是通过施工材料及设备购进将进项税额进行抵消，以达到降低企业税负、提升企业竞争力的目的。但实际运行中，由于部分成本无法取得增值税专用发票， 将导致施工企业实际税赋增加。例如，施工企业劳务成本约占总成本的 20%-30%，这部分无法取得专用发票；沙石等原材料也无法取得增值税专用发票， 这些都将导致施工企业纳税成本增加。（三）施工企业确认的收入和利润将会有所减少由于

4、营业税是价内税，而增值税为价外税，因此，在营改增之前的施工合同收入为含税收入， 营改增之后的施工合同收入为不含税收入，施工企业确认的营业收入将会减少。同时，施工企业确认的成本也将会减少，在营改增之后， 原材料、租赁费等增值税进项税额，不再是成本的组成部分，企业确认的施工成本将会下降。此外，营改增后当期确认的合同收入为不含税价，而同期确认的合同成本仅剔除了原材料、租赁费等部分增值税进项税额，因此， 施工企业当期确认的合同毛利比营改增之前要有所下降。（四）进一步加剧施工企业资金压力营改增税制改革前， 施工企业在确认收入时才计提营业税， 而按照现行增值税暂行条例相关规定， 增值税扣缴义务发生时间为纳

5、税人增值税纳税义务发生的当天， 即在建设单位批复验工计价当天， 施工企业纳税义务已产生。按照税法规定，应交增值税当期必须缴纳，而建设单位批复验工计价后， 工程款拨付给施工企业往往会延后一段时间， 且扣除的质保金一般在工程完工使用 1-2 年后才退还。税款现行缴纳而施工款滞后回收，将进一步加剧施工企业资金压力。（五）发票管理风险进一步加大营改增之后，增值税专用发票在开具、 使用和管理等方面较营业税复杂，发票的认证期和抵扣期均有严格的时限规定， 税务部门的稽查和管理也更为严格，刑法对虚开、伪造、非法出售和违规使用增值税发票等行为的处罚也十分严厉。因此，营改增之后，施工企业面临的发票管理风险将进一步

6、加大。三、施工企业面对 “ 营改增 ” 可采取的应对措施（一）强化发票管理，规范增值税抵扣环节施工企业由于项目施工地和材料采购地分散， 造成增值税发票的收集、审核及整理难度大且时间长， 企业应充分利用信息化技术手段，规范发票开具、认证及抵扣等环节，加强发票管理。同时，树立企业管理人员增值税抵扣意识，在招投标报价、签订采购和租赁合同中，充分考虑增值税抵扣环节，科学合理地转嫁税负。（二）加强涉税业务的会计核算工作增值税涉税业务的会计核算较营业税复杂， 因此，在营改增之后，施工企业应加强增值税的会计核算工作， 根据企业各项业务的实际情况，合理选择增值税进项税转

7、出方法， 避免因会计核算的复杂性带来额外的纳税负担。（三）加强现金流管理，减轻企业资金压力工程款拖欠是施工企业经常面临的问题， 由于开票后缴税在先而工程款回收滞后，将给施工企业资金带来较大压力。因此，企业应要求项目负责人加强工程款催收，尽量做到收取工程款时再开具发票，加强现金流管理，尽可能减轻企业资金压力。（四）提前做好营改增衔接准备工作施工企业应有计划、 有组织地学习营改增有关法规政策， 组织开展企业增值税全过程内部模拟运转， 对工程招投标报价、 合同协议签订、货物劳务采购、发票管理、会计核算及纳税申报等环节进行全面梳理，及时、准确地发现企业不适应增值税纳税管理的各项问题，调整内部管理机制， 提前做好营改增各项准备工作， 实现营改增平稳顺利过度。（五）加强业务人员涉税事项的培训营改增之后， 在税率既定的情况下，企业纳税负担主要取决于进项税抵扣是否充分。 因此，施工企业必须加强相关业务人员的涉税事项培训，熟悉和掌握增值税发票的认证、抵扣等相关规定，在签订协议合同时，充分考虑税收因素，避免给企业增加不必要的纳税负担。营改增对施工企业来讲， 是机遇与挑战并存， 企业应将营改增税制改革看做是促进完善内部控