文本：“试算平衡表不是万能的”案例

1、“试算平衡表不是万能的”案例【情境与背景】1 小华从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为启明公司的会计员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过了吧？”“学过。”小华很自然的回答。 “那好吧，趁大家忙别的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表”。科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备的办公桌开始了工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那相互平衡的三组数字，小

2、华激动的心情很难予以言表。兴冲冲的向科长交了差。 “呀，昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李永说到。还没等小华缓过神来，会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说，“这笔账我核对过了，应当记入原材料和生产成本的是10000元，而不是9000元。已经入账的那部分数字还得改一下。” “试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？”小华不解的问。 资料来源：东北财经大学教学网站依据及相关法规：企业会计准则【问题】本案例中发生了哪些不影响试算平衡表平衡的错误？你对试算平衡表的用途和局限性有了什么新的理解？【分析提示】试算平衡表也不是万能的，象在账户中把有些业务

3、漏记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。象小张才发现的把两个账户的金额同时记多了或记少了，也不会影响试算表的平衡。【情境与背景】2 DJ公司是国有大中型企业，其产品也曾有过近30年的畅销历史。20世纪90年代，由于“三角债”所带来的财务困难，企业的发展遇到障碍。为了分流一部分职工搞“三产”，减轻企业压力，该公司在15个月内，运用假投资的方式，生出了23个下属企业。于是，DJ公司的财务处长被该厂职工称为“下蛋”大王。 这位“下蛋”处长的“高招”是：以企业现有的固定资产重复向当地工商行政管理局出具投资证明，并同时借记“长期投资”，贷记（减少）“

4、固定资产”。在获得营业执照后，将原来在账面上已冲减的固定资产再恢复原貌，以备下次继续“下蛋”时使用。 资料来源：整理于乔世震著：会计案例 ；中国财政经济出版社，1999年5月第1版依据及相关法规：企业会计准则【问题】你能预测到这样做的后果吗？你对会计分录的编制有什么感悟？【分析提示】“下蛋”的后果是给新开办企业带来资本不实的先天性缺陷，也会给弄虚作假提供条件。因为，新企业的会计在上任后需要作的账务处理就是虚借记“固定资产”，虚贷记“实收资本”。在这种情况下，让新企业的会计对投入资本进行会计保护只是一句空话。【情境与背景】3 从中国企业的历史上讲，隐匿收入的会计作弊多发生于非公有制企业，其目的显

5、然是出于逃避国家税收之考虑。但是，随着公有制企业经营管理机制的调整和市场经济体制的建立，包括公有制企业在内的企业法人偷逃税现象越来越普遍，隐匿收入的会计作弊表现也表现得比较突出。例如，YDS公司是YD公司的下属子公司，企业经济效益较好，为了逃避国家税收，YDS公司将300多万元的销售收入隐匿在“其他应付款”和“应付账款”账户中。1996年10月，YD公司准备上市，聘请会计师事务所对其连续3年的财务状况进行审计。会计师事务所在编制YD公司合并会计报表的时候，发现原本YDS公司账面的应付给总公司的“货款”根本找不到总公司方面的任何记录。这样，合并会计报表及合并会计报表附注就无法进行。后经质询YDS

6、公司的会计科长，他才不得已说出了隐匿收入（实际上就是隐匿利润）的实情。对此，会计师事务所的审计人员要求YDS公司据实调整账项，并按照调整后的YDS公司的会计报表与总公司的报表合并，从而加大了工作量，延误了YD公司的上市良机，使企业既定的上市规划没有按期实现。资料来源：整理于乔世震著：会计案例 ；中国财政经济出版社，1999年5月第1版依据及相关法规：企业会计准则【问题】你知道如何甄别隐匿收入吗?【分析提示】往来账是企业财务核算中的过渡账户，常常被企业用来隐匿收入、调节财务指标、转移利润等。要想甄别利用往来账偷税的行为，必须清楚利用往来账隐匿收入的方式：一、收入直接挂账。如，企业收回销货款时，借

7、记“银行存款”，贷记“预收账款（其他应付款）”。后期企业再通过往来账户进行调账，将预收账款冲减应收账款，借记“预收账款（其他应付款）”，贷记“应收账款”。这样一来，企业就可延迟确认收入，达到偷逃企业所得税的目的。二、通过往来账户虚构业务。如，企业为了使收入的现金不按销售收入入账，往往通过往来账虚构一笔采购业务，分期挤入成本，通过虚增产品成本的方式，达到影响企业利润和纳税额的目的。其虚构步骤及账务处理如下：第一步虚构业务员借款，借记“其他应收款”，贷记“现金”。第二步虚构原料入库（附自制入库单），借记“原材料”，贷记“应付账款”。第三步虚构业务员冲账，借记“应付账款”，贷记“其他应收款”。第四步虚构生产领用材料（附材