企业所得税案例分析与计算

1、一、企业所得税案例分析题1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%213年生产经营业务如下:（1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。（2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资，同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。（5）

2、 企业213年度准予税前扣除的营业税金及附加为47.1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)；管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)；（6） 财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(213年6月1日-11月30日)，企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6%，共支付利息90万元。假设该公司213年全年各月的所有者权益为600万元。本年度该公司无其他关联方借款,企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。（7）已计入成本费用中的全年实发工资总

3、额为400万元(属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元职工福利费60万元职工教育经费15万元。（8）对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本费用为100万元(收入成本费用均独立核算)。（9）6月，企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税额85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。（10）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。（11）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元。（

4、12）10月，该企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元全部负债为3200万元未超过弥补年限的亏损额为620万元合并时该化工企业给股份公司的股权支付额为2500万元该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。根据以上资料，回答下列问题:（1）该企业213年度会计利润；（2）销售费用应调整的应纳税所得额；（3）管理费用应调整的应纳税所得额；（4）财务费用应调整的应纳税所得额；（5）营业外支出应调整的应纳税所得额；（6）工资及三项经费应调整的应纳税所得额；（7）技术转让所得应调整的应纳税所得额；（8）环境保护设备折旧

5、应调整的应纳税所得额；（9）该企业可弥补的被合并企业亏损；（10）213年度应纳所得税额【答案解析】（1）会计利润：8000+200+117+120+(700-100)+90-4800-130-47.1-1800-800-360-130-6=1053.9(万元)（2）销售费用应调增应纳税所得额252万元广告宣传费的计算基数=8000+200+120=8320(万元)广告宣传费扣除限额=832015%=1248(万元)，实际发生广告费为1500万元，应该调增所得额252万元(1500-1248)。（3）管理费用应调增应纳税所得额48.4万元招待费扣除限额=83205=41.6万元实际发生额的60

6、%=9060%=54万元，二者取其较低者，税前允许扣除招待费就是41.6万元，应该调增所得额48.4万元(90-41.6)。（4）财务费用应调增应纳税所得税18万元不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息(1-标准比例关联债资比例)关联债资比例=(30006)(60012)=2.5因此，不得税前扣除利息支出=90(1-2/2.5)=18万元（5）营业外支出应调增应纳税所得额9.53万元（3.53+6）。捐赠支出扣除限额=1053.912%=126.47(万元)公益性捐赠130万元，税前允许扣除126.47万元，应该调增所得额为3.53万元(130-126.47)。工商行政罚款6万元，

7、属于行政性罚款，不得在税前扣除（6）工资三项经费应调增应纳税所得额9万元（4+5）税法允许扣的工会经费限额=4002%=8(万元)，实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；允许扣除的职工福利费限额=40014%=56(万元)，实际发生额60万元，超标，所以职工福利费应调增应税所得额4万元；允许扣除的职工教育经费限额=4002.5%=10(万元)，实际发生额15万元，超标，所以职工教育经费应该调增应税所得额5万元（7）技术转让所得应调减应纳税所得额550万元技术所有权转让所得500万元以内的，免征所得税，超过500万元的部分，减半征税调减所得额=500+10050%=550(万元)（8）环境

8、保护设备折旧应调增的应纳税所得额为23万元环境保护设备折旧应调整金额，当年会计上的折旧：500(1-8%)52=46(万元)当年所得税允许的折旧=500(1-8%)102=23(万元)所以，环境保护设备折旧费影响所得额调增46-23=23(万元)。（9）企业合并符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。(5700-3200)6%=150(万元)（10）213年度该企业应纳所得税额:105.96万元1053.9+252+48.4+18+9.53+9+23-550-90-15

9、0=623.83(万元) 应纳企业所得税额=623.8325%-50010%=105.96(万元)2、金派公司是一家药品生产企业，2008年1月成立，增值税一般纳税人2010年被认定为国家重点扶持的高新技术企业，2012年度相关生产经营业务如下:（1）销售药品100万箱，不含税售价每箱120元，销售成本每箱60元其中，以直接收款方式销售45万箱；以预收款方式销售50万箱；12月以支付手续费方式委托代销5万箱，未收到代销清单以上药品均已发出。（2）税前准予扣除的营业税金及附加是250万元(各项业务中涉及的税前准予扣除的营业税金及附加不再单独计算)。（3）发生销售费用3000万元，其中全年实际支出

10、的广告费l500万元(注:上年结转未税前扣除广告费200万元)；支付给药品招标中介代理机构佣金80万元，通过银行转账支付，签订代理合同确认的收入为1250万元。（4）发生管理费用1200万元，其中，1月1日以经营租赁方式租入办公设备使用，租期2年，一次性支付租金10万元，计入管理费用；依法提取环境保护专项资金40万元。（5）发生财务费用300万元，其中1月1日向关联方A公司(非金融企业)借款1000万元，期限2年，2012年支付当年利息60万元，借款利率与同期银行利率一致关联方债资比例为4:l，关联方的实际税负低于该公司实际税负，未能提供符合独立交易原则相关证明资料。（6）7月1日以经营租赁方

11、式出租机器设备一台，租期2年，一次性收取租金20万元，企业选择按租赁期限均匀计入收入。接受捐赠试验设备1台，市场价格为20万元，增值税3.4万元，发生运费等支出5万元。（7）4月向B公司提供一项制药专有技术使用权，取得收入100万元；（8）向境内C公司转让一项经省级科技部门认定的制药专有技术权，取得收入1200万元，其中包含原材料一批，公允价值200万元，增值税34万元，成本140万元该专有技术账面价值为400万元(与计税成本一致，不考虑其他相关税费)。技术转让的相关资料已报税务机关备案。以上业务均已按企业会计准则进行账务处理。针对上述资料，根据税法相关规定，回答下列问题:（1）该企业2012

12、年度企业所得税收入总额为多少万元？（2）该企业2012年度作为计算广告费支出扣除限额的计算基数为多少万元？（3）该企业2012年度企业所得税的纳税调增金额合计为多少万元？（4）该企业2012年度企业所得税的纳税调减金额合计为多少万元？（5）该企业2012年应补缴的企业所得税是多少万元？【答案解析】（1）该企业2012年度企业所得税收入总额为12328.4万元。销售货物收入=(45+50)120=11400(万元)根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008 875号)第一条第(二)项规定:“销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入”12月委托代销5

13、万箱药品，因未收到代销清单不确认收入让渡资产使用权收入为100万元4月向B公司提供一项制药专有技术使用权取得收入100万元，应计入让渡资产使用权收入材料销售收入为200万元国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)第二条第一款规定:“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备仪器零部件原材料等非技术性收入”因此业务（8）中随专有技术一起转让的原材料应单独确认为其他业务收入捐赠收入=20+3.4=23.4(万元)接受捐赠确认的所得只包括货物的价款和增值税，不包括运费和保险费出售无形资产收益=(1200-200)-400=600

14、(万元)国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)第二条第一款规定:“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让没备仪器零部件原材料等非技术性收入”其他收入为5万元国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)第一条规定:“根据实施条倒第十九条的规定，企业提供固定资产包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已

15、确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”根据上述规定，企业可以一次性确认收入，也可以按照收入与费用配比原则，分期确认收入企业选择在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，应计入2012年收入的租金收入=202612=5(万元)收入总额=11400+100+200+23.4+600+5=12328.4(万元)（2）该企业2012年度作为计算广告费支出扣除限额的计算基数为11705万元。根据税法规定，纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入，作为计算业务招待费广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数广告费支出扣除限额的计算基数： 11400+

16、100+200+5=11705(万元)（3）该企业2012年度企业所得税的纳税调增金额合计为52.5万元财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知(财税200929号)第一条第二款规定:“其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额”该企业支付给药品招标中介代理机构佣金，可在按所签订合同确认的收入金额的5%以内扣除佣金扣除限额:12505%=62.5(万元)，实际支付佣金80万元，应当纳税调增=80-62.5=17.5(万元)企业所得税法实施条例第四十七条第(一)项规定:“以经营租赁方

17、式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除”该企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除可扣除的租赁费为:102=5(万元)，应纳税调增=10-5=5(万元)企业所得税法实施条例第四十五条规定:“企业依照法律行政法规有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金，准予扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除”企业依法提取环境保护专项资金40万元，准予扣除，无需纳税调整根据企业所得税法第四十六条，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除根据特别纳税调整办法第八十五条，不得扣除利息支出=年度

18、实际支付的全部关联方利息(1-标准比例关联债资比例)其中:标准比例为财税2008121号规定的比例，其他企业为2:l根据第八十八条，不得扣除利息支出分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除，但关联方A公司实际税负低于金派公司，因此超过规定标准的利息支出仍然不能扣除不得扣除利息支出=601-2(41)=30(万元)，应当调增30万元纳税调增合计=17.5+5+30=52.5(万元)（4）该企业2012年度企业所得税的纳税调减金额合计为750万元。财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知(财税200972号)第一条规定:“对化妆品制造医药制造和饮料制造(不含酒类制

19、造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”广告费支出扣除限额=1170530%=3511.5(万元)，实际支出1500万元，上年结转未税前扣除广告费200万元，应当纳税调减200万元。企业所得税法实施条例第九十条规定:“企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)第二条第

20、一款规定:“符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备仪器零部件原材料等非技术性收入不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询技术服务技术培训等收入，不得计入技术转让收入”技术转让所得=(1200-200)-400=600(万元)应当纳税调减=500+(600-500)50%=550(万元)纳税调减金额合计=200+550=750(万元)（5）该企业2012年应补缴的企业所得税是161.14万元。会计利润：=12328.4-60(45+50)-140-250-3000-1200-

21、300=1738.4(万元)应纳税所得额=1738.4+52.5-750=1040.9(万元)企业所得税法第二十八条第二款规定:“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税”企业所得税法实施条例第九十条规定:“企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知(国税函2010157号)第一条第三款规定:“居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条

22、第八十七条第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税”本题严格按照企业所得税年度纳税申报表的逻辑结构进行计算，申报表主表第26行应纳税所得额=1040.90万元，包括按照25%税率征税的纳税调减后技术转让所得=600-500-(600-500)50%=50(万元)，因此，应享受高新技术企业减免税额优惠的应纳税所得额=990.9万元，减免的所得税额=990.9010%=99.09(万元)应纳企业所得税=1040.925%-990.910%=161.14(万元)4、税务人员依法对市区XX房地产开发公司2011年度企

23、业缴纳企业所得税和土地增值税的情况进行税务检查2011年度该企业的经营资料如下:（1）2011年开发新楼盘，目前公司在开发项目为A小区，A小区相关资料如下:2010年以出让方式取得市区某块土地用于开发，占地面积为4万平方米，地价款及相关税费5800万元（2）分为两期开发，其中第一期为住宅楼，占地面积为3万平方米，开发期为1年，已经在2011年取得预售许可证，截止2011年底已经销售90%并取得竣工证明，销售收入共计96000万元（3）税务人员在检查中发现与第一期住宅楼相关的如下信息: 2011年8月，该房地产企业以每套75万元的价格将第一期住宅楼中的10套两室一厅的住房销售给营销业绩突出的职工

24、，每套房屋的建造成本价为85万元，同类房屋的市场售价为145万元，企业按照75万元/套的价格计入了当期的销售收入中企业账面记载的相关开发成本如下:(单位:万元)项目支出合计土地使用权成本4350土地征用及拆迁补偿费14350前期工程费3350建筑安装工程费13550基础设施费3500公共配套设施费1200开发间接费用7500利息支出865合计48665上表中，借款从银行借入，利息支出865万元，其中超过贷款期限的利息支出为115万元，企业选择按照实际利息计算土地增值税扣除项目期间费用:销售费用1200万元，其中广告费1000万元；管理费用1500万元(含印花税)，其中业务招待费890.5万元

25、2011年预缴的相关税金如下:营业税：4800(万元)城市维护建设税及教育费附加：480(万元)土地增值税：1920(万元)企业所得税：3600(万元)此外，企业预售第二期住房，收到价款1200万元。土地增值税预征率2%，当地未完工开发产品的预计计税毛利率为20%。根据上述资料，回答下列问题：（1）计算该房地产企业应该补缴的营业税金及附加(不考虑地方教育附加费)；（2）计算该房地产企业在第一期住宅楼进行清算时需要补缴的土地增值税；（3）计算该房地产企业2011年需要缴纳的企业所得税；（4）计算每位低价购房员工应缴纳的个人所得税(假设企业职工每月工资高于3500元，个人所得税按2011年9月1日

26、后的最新政策计算)【答案解析】（1）计算该房地产企业应该补缴的相关税费该房地产企业低价向职工销售住房，应该按照同类产品的销售价格缴纳营业税；应该补缴营业税：(145-75)105%=35(万元)补缴城建税及教育费附加35（7%+3%）3.5（万元）该企业以预售方式销售第二期住房时，应该在收到预收款的当天发生营业税的纳税义务，因此该企业2011年第二期住宅楼应该缴纳营业税60万元（12005%），应预缴土地增值税24万元（12002%），应缴纳城建税和教育费附加60（7%+3%）6（万元）（2）计算该房地产企业在第一期住宅楼进行清算时需要补缴的土地增值税第一期住宅楼销售90%，应税收入=9600

27、0+(145-75)10=96700(万元)扣除项目扣除项目数额备注取得土地使用权所支付的金额58003/490%=39153/4，分期开发，每一期为一个清算对象，本题住宅楼及配套设施为第一个清算对象住宅楼二为第二个清算对象90%为已经销售的产品应负担的土地使用权成本房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费1435090%=12915(1)90%为已经销售的产品应负担的房地产开发成本(2)不含利息费用，因为土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除前期工程费335090%=3015建筑安装工程费1355090%=12195基础设施费350090%=3150公共配套

28、设施费120090%=1080开发间接费用750090%=6750合计39105房地产开发费用利息支出865-11590%=675(1)已经计入房地产开发成本的利息支出865万元，应调整至财务费用中计算扣除(2)超过贷款期限的利息支出115万元不得扣除其他房地产开发费用(3915+39105)5%=2151与转让房地产相关的税金营业税城建税教育费附加4800+480+35+3.5=5318.5补缴的税金也允许扣除其他扣除项目(3915+39105)20%=8604合计59768.5增值额=96700-59768.5=36931.5(万元)增值率=36931.5/59768.5=61.79%适用

29、税率为40%，速算扣除系数为5%土地增值税=36931.540%-59768.55%=11784.18(万元)应补缴土地增值税=11784.18-1920=9864.18(万元)（3）计算该房地产企业2011年需要缴纳的企业所得税在企业所得税前扣除的成本：3915+39105+86590%=43798.5(万元)在企业所得税前扣除的税金：11784.18+4800+480+35+3.5+60+6+24=17192.68(万元)期间费用纳税调整:广告费限额=（96700+1200）15%=14685(万元)，据实扣除。业务招待费限额=（96700+1200）0.5%=489.5(万元)，890.

30、560%=534.3(万元)，纳税调增=890.5-489.5=401(万元)可扣除的期间费用=1200+1500-401=2299(万元)未完工开发产品预计计税毛利额：120020%240（万元）应纳税所得额=96700-43798.5-17192.68-2299+240=33649.82(万元)应补缴企业所得税：33649.8225%3600=4812.46(万元)（4）计算每位低价购房员工应缴纳的个人所得税单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资薪金所得”项目缴纳个人所得税，计算个税按照全年一次性奖金的方法计算其中“差价

31、部分”，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额857510（万元）101000012=8333.33，适用于20%的税率555的速算扣除数每位低价购房员工应纳个税=10000020%-555=19445(元)5、某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，具有专业培训资质，主要生产开采原煤销售，注册登记地在市区，假定2012年度有关经营业务如下：（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元。（2）转让开采专利技术所有权取得收入650万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用300万元。（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元；（4）取得国债

32、利息收入130万元。（5）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。（6）销售费用1650万元，其中广告费1400万元。（7）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元，技术研发费用280万元，计提环境保护专项资金100万元。（8）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；从金融企业取得同类贷款800万元，支付年利息46.40万元（不考虑资本化问题）。（9）计入成本费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元(取得工会专用收据)职工福利费98万元职工教育经费25万

33、元。（10）营业外支出500万元，其中含通过当地公益性社会团体向希望工程捐款100万元；因消防设施不合格，被处罚50万元；计提固定资产减值准备200万元其他相关资料:上述销售费用管理费用和财务费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证；原煤资源税5元/吨；上年广告费用税前扣除余额380万元；企业2012年应缴纳的增值税2026.96万元要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数(计算金额单位万元，精确到小数点后两位):（1）计算企业2012年应缴纳的资源税；（2）计算企业2012年应缴纳的营业税城市维护建设税和教育费附加(含地方教育附加费)；（3）计算企业20

34、12年度应缴纳的企业所得税【答案解析】（1）企业2012年应缴纳的资源税：130005/10000=6.50(万元)（2）企业2012年应缴纳的营业税：3003%=9(万元)（3）企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加(含地方)：(2026.96+9)(7%+3%+2%)=244.32(万元)（4）企业2012年实现的会计利润：5278.18万元15000-6580+650-300+300+130-244.32-9-6.50-1650-1232-280-500=5278.18(万元)（5）广告费用应调整的应纳税所得额：广告宣传费扣除限额=(15000+300)15%=2295(万元)

35、，本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295-1400=895(万元)上年结余广告费用380万元，可以在本年税前扣除广告费用应调减应纳税所得额380万元。（6）业务招待费应调整的应纳税所得额：48万元扣除限额：(15000+300)5=76.5万元12060%=72(万元)应调整增加的应纳税所得额=120-72=48(万元)（7）财务费用应调整的应纳税所得额：62万元金融机构年利率=46.40800100%=5.8%非金融机构借款税前扣除利息=10005.8%=58(万元)财务费用应调整增加的应纳税所得额=120-58=62(万元)（8）职工工会经费职工福利费职工教育经费

36、应调整的应纳税所得额：税前扣除限额:工会经费=8202%=16.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；教育经费=8202.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5=4.5(万元)；福利费用=82014%=114.8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；综上，应调整增加的应纳税所得额4.5万元（9）营业外支出应调整的应纳税所得额：捐赠限额=5278.1812%=633.38(万元)向灾区捐款100万元，小于限额，所以，据实扣除，不用调整；行政罚款50万元不得税前扣除，要全额调整；计提的固定资产减值准备200万元不得税前

37、扣除，要全额调整；营业外支出应调整增加的应纳税所得额250万元（10）企业2012年度企业所得税的应纳税所得额计提的环境保护专项资金可以在税前扣除，无须调整本期产品研发费用发生280万元，按规定加计50%扣除。企业2012年度企业所得税的应纳税所得额:5278.18-380+48+62+4.5+250-130-28050%-(650-300)=4642.68(万元)（11）企业2012年度应缴纳的企业所得税：1160.67万元应纳所得税额=4642.6825%=1160.67(万元)6、市区某房地产企业,2012年相关业务如下:（1）2012年1月购买一块25000平方米的土地使用权进行房地产

38、开发,合同注明转让价款700万元。（2）取得土地后,为开发上述土地,共支付土地征用费500万元,前期工程费400万元,三通一平费用200万元。开始进行房地产开发,建造普通标准住宅占全部土地的50%,其余土地开发钢结构为主体的写字楼。（3）普通标准住宅其他开发成本240万元,同时为建造普通标准住宅支付借款利息50万元,能提供金融机构的证明。写字楼的其他开发成本为1200万元,写字楼借款的利息没有办法分摊。【普通标准住宅开发成本及写字楼的开发成本均不包括业务（2）的费用】（4）普通标准住宅11月开发完成后当年12月销售80%,取得收入1400万元,20%分配给10名股东(假定同类型),写字楼当年7

39、月底完工销售了50%,取得销售收入5000万元。已经销售部分全部签订了销售合同。（5）当年由于国家对房产调控,写字楼销售受阻,公司决定将剩余的写字楼从8月1日开始转售为租,租赁合同明确,8-12月租金为300万元,将去年按规定购置的节能节水专用设备一并出租,取得收入100万元(去年购入该设备时取得增值税普通发票注明价款100万元,已按规定办理相关手续)。出租的写字楼和专用设备,按规定使用年限计提折旧120万元,企业记入“其他业务成本”账户。（6）企业当年发生管理费用(不含相关税金440万元,其中业务招待费60万元。销售费用820万元,其中广告费用600万元,业务宣传费50万元。税务机关核定的财

40、务费用为180万元。（7）当年发生工资费用800万元,实际发生工会经费、职工教育经费和福利费16万元、15万元、115万元,已经计入相关的成本费用中，工会经费已实际拨付并取得工会组织开具的收款收据。(地方政府规定房地产开发费用的计算均取最高比例,当地税务机关认为工资是合理的,企业所得税中只考虑土地增值税、营业税、城建税和教育费附加)要求:根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题。（1）计算2012年企业应缴纳的营业税金及附加。（2）计算2012年企业当年应缴纳土地增值税。（3）计算企业所得税时准予扣除的业务招待费和广告费、业务宣传费。（4）计算企业所得税时工资和三项经费准予扣除的金额。（5）计

41、算该企业2012年应缴纳的企业所得税。【答案解析】（1）2012年企业应缴纳的营业税金及附加普通住宅转让收入：140080%1750（万元）普通住宅转让的营业税金及附加17505%（1+7%+3%）96.25（万元）写字楼的营业税金及附加=5O005%(1+7%+3%)=275(万元) 租赁业务的营业税金及附加（300+100）5%（1+7%+3%）22（万元） 2012年企业应缴纳的营业税金及附加：96.25+275+22393.25（万元）（2）计算2012年企业当年应缴纳土地增值税。普通住宅：转让收入=1750(万元)注：分配给股东应视同销售地价款=70050%350（万元）开发成本(5

42、00+400+200）50%+240=790 (万元) 开发费用=5O+(350+790)5%lO7(万元) _转让税金：96.25万元加计扣除(350+790)20%228（万元）扣除项目金额350+790+lO7+96.25+2281571.25（万元）增值额=1750-1571.25178.75（万元）增值率178.751571.25100%11.38%增值率未超过20%，不缴纳土地增值税。写字楼地价款=7O05O%5O%=175（万元）开发成本=(500+400+200）5O%+12005O%=875（万元)开发费用(175+875)10%l05(万元）转让税金：275万元加计扣除(1

43、75+875）20%210(万元)扣除项目金额=175十875+lO5+275+2lO=164O(万元) 增值额500016403360(万元)增值率336O1640100%=204.88%（万元）土地增值税336O60%164035%1442（万元）（3）计算企业所得税时准予扣除的业务招待费和广告费、业务宣传费。销售收入1750+5000+(300+100)7150（万元) 业务招待费扣除限额=71505=35.75（万元）6O6O%36(万元)；所以招待费税前扣除35.75万元。广告费和业务宣传费扣除限额=715015%=1072.5（万元），实际发生额650万元，据实扣除。合计可以扣除的

44、业务招待费、广告费和宣传费35.75+650=685.75(万元)（4）计算企业所得税时工资和三项经费准予扣除的金额。职工福利费扣除限额=8O014%112（万元),小于实际发生额的115万元，按照限额扣除。职工教育经费扣除限额=8O02.5%20（万元），实际发生15万元，准予扣除15万元。工会经费扣除限额=8O02%16（万元），实际发生16万元，据实扣除。工资、工会经费、职工福利费和职工教育经费扣除额800+112+15+16943（万元）（5）计算该企业2012年应缴纳的企业所得税。自建出租的写字楼,产权未发生转移,仅就租赁收入计算企业所得税;应纳税所得额7150（350+790+17

45、5+875)(地价款和开发成本）120（折旧）（96.25+275+1442+22）（税金）（440+820+l80）(期间费用）+（6035.75）（招待费调增)+3(工资和三项经费调增)=1592（万元）应纳企业所得税额159225%398（万元）7、某市居民企业2O12年度发生以下经营业务:（1）承担建筑安装劳务,取得建筑收入800万元、装修收入308万元,发生建筑安装劳务的直接成本费用(不含职工工资和三项经费)552.4万元; （2）企业拥有房产原值355万元,1月1日将原值65万元的房屋出租,按照市场价格取得月租金6万元,租期1年；4月1日以原值100万元的房产对外投资（会计上作为转

46、让财产处理）,协议作价160万元（计税基础为60万元），共担风险,根据投资收益进行利润分配，当年未取得投资收益; （3）将一个大型建筑设备自2012年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年,收取租金收入40万元;（4）全年发生管理费用共8O万元(含业务招待费50万元），发生销售费用共220万元(含广告费184.6万元）;上述期间费用均未含工资和三项经费。（5）实发工资总额（合理的）共48万元,实际发生福利费8万元，实际拨缴工会经费0.96万元并取得专用收据，实际发生职工教育经费l万元;（6）营业外支出中列支通过境内非营利机构向湖南贫困山区捐款30万元;（7）已预缴企业所得税35万元。(其中

47、计算房产余值的扣除比例是20%,房产税已经按照企业会计准则的规定计入了管理费用;城建税税率7%,教育费附加3%，不考虑地方教育附加费)根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题:（1）计算该企业2O12年应纳的房产税。（2）计算该企业2012年所得税前可以扣除的营业税金及附加。（3）计算该企业2012年业务招待费和广告费的纳税调整额。（4）计算该企业2012年所得税前可以扣除的工资以及工会经费、职工福利费、职工教育经费。（5）计算该企业2012年所得税前可以扣除的捐赠。（6）计算该企业2012年应补缴的企业所得税。【答案解析】（1）该企业2O12年应纳的房产税从租计征的房产税=61212%=8.

48、64(万元)4月1日以100万元的房产对外投资，共担风险，由被投资企业缴纳房产税；从价计征的房产税：(355-65-100)(1-20%)1.2%+100(1-20%)1.2%312=2.06（万元）合计应纳的房产税=8.64+2.06=10.7(万元)（2）该企业2012年所得税前可以扣除的营业税金及附加。准予扣除的营业税=(8O0+308)3%+(612+40)5%=38.84(万元)居民企业2O12年所得税前准予扣除的营业税金及附加:38.84（1+7%+3%）=42.72(万元)（3）该企业2012年业务招待费和广告费的纳税调整额。营业收入总额=800+3O8+612+40=122O(

49、万元业务招待费扣除限额=12205=6.1(万元)实际发生额的60%=5060%=30(万元),准予扣除6.1万元。业务招待费纳税调整额=50-6.1=43.9(万元)广告费扣除标准=122015%=183(万元),实际发生额184.6万元,准予扣除183万元。广告费纳税调整额=184.6-183=1.6(万元)2012年业务招待费和广告费纳税调整额合计=43.9+1.6=45.5(万元)（4）该企业2012年所得税前可以扣除的工资以及工会经费、职工福利费、职工教育经费。企业发生的实发工资可以据实扣除;福利费扣除限额=4814%=6.72(万元),实际发生8万元,准予扣除6.72万元;工会经费

50、扣除限额=482%=0.96(万元),实际发生0.96万元,据实扣除;职工教育经费扣除限额=482.5%=1.2(万元),实际发生额1万元,准予扣除1万元;2013年所得税前可以扣除的工资以及工会经费、职工福利费、职工教育经费合计=48+6.72+0.96+1=56.68(万元)实际发生：48+8+0.96+157.96（万元）纳税调整增加：57.9656.681.28（万元）（5）该企业2012年所得税前可以扣除的捐赠。会计利润总额=1220-552.4+16060-42.72-80-220-48-8-0.96-1-30=336.92(万元)捐赠扣除限额额=336.9212%=40.43万元

51、),实际发生30万元,准予全额扣除。（6）该企业2012年应补缴的企业所得税。应纳税所得额=336.92+45.5+1.28=383.7(万元）应补缴所得税=383.725%-35=95.93(万元）8、某市一家汽车生产企业，为增值税一般纳税人，采用企业会计准则进行账务处理，适用企业所得税税率25%2012年生产经营业务如下:（1）全年直接销售小汽车取得销售收入8000万元(不含对外投资)，全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元(已通过主管税务机关认证)（2）2月，企业将自产的一批小汽车对外投资，该批产品市场不含税价格200万元，企业已作账务处理，该批汽车的库存成本为110万元

52、（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算（4）8月1日，企业将一块土地使用权转让给B公司，转让收入1000万元，该土地使用权原购进价格380万元，已经摊销220万元（5）企业全年小汽车销售成本4800万元(不含对外投资的部分)；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1000万元，宣传费用500万元)，管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元，新产品开发费为120万元，安置残疾人支付工资28万元)，财务费用为350万元（6）已计入成本费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理限度的范围)，实际

53、发生的职工工会经费6万元职工福利费60万元职工教育经费5万元（以前年度教育经费超标未扣3万元）（7）对外转让小汽车的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本费用为100万元(收入成本费用均独立核算)（8）6月8日，从证券投资基金分配中取得收入300万元；6月10日，取得直接投资非上市境内居民企业分配的股息收入830万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%（9）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款300万元，违反工商管理规定被工商部门处罚6万元。上述租金收入不考虑房产税和印花税，小汽车消费税税率为9%（应纳增值税和消费税分别是527万元和738万元）。根据上

54、述资料及相关规定，回答下列问题:（1）请计算该企业2012年度企业计算应纳税所得额时可直接扣除的税费金额。（不考虑地方教育附加费）（2）计算该企业2012年度实现的会计利润总额（3）计算该企业2012年度工资及三项经费可税前扣除的金额（不包括加计扣除）。（4）计算该企业2012年度业务招待费可税前扣除的金额。（5）计算该企业2012年度广告宣传费可税前扣除的金额。（6）计算该企业2012年度公益性捐赠可税前扣除的金额。（7）计算该企业2012年度企业所得税应纳税额【答案解析】（1）该企业2012年度企业计算应纳税所得额时可直接扣除的税费金额土地使用权转让应纳营业税=(1000-380)5%=3

55、1(万元)消费税：738万元城市维护建设税和教育费附加： (527+738+31)(7%+3%)=129.6(万元)可直接扣除的税费金额： 738+31+129.6898.6(万元)（2）该企业2012年度实现的会计利润总额会计利润:1822.4万元(8000+200)+117+1000-(380+220)-898.60+(700-100)-4800-110-1800-800-350+300+830-300-6=1822.40(万元)（3）该企业2012年度工资及三项经费可税前扣除的金额。工资总额400万元，实际发生职工工会经费6万元职工福利费60万元职工教育经费15万元税法允许扣除的工会经费限额=4002%=8(万元)，实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；允许扣除的职工福利费限额=40014%=56(万元)，实际发生额60万元，超标，所以职工福利费应调增应税所得额4万元；允许扣除的职工教育经费限额=4002.5%=10(万元)，实际发生额5万元，以前年度超标未扣3万元可以