对会计信息相关性与可靠性的理性思考

1、对会计信息相关性与可靠性的理性思考      李 婉 莹 （宁波广播电视大学象山分校 浙江 象山 315700） 摘 要 会计信息的相关性和可靠性及其权衡问题，是现代会计理论领域内的重要问题之一。作为会计信息最重要的两个质量特征，正确把握二者之间的关系具有重要意义。根据我国现状，应该把会计信息的可靠性排在相关性之前，但不可过分苛求会计信息的可靠性，还要对会计信息的相关性给与足够的重视。 关键词 会计信息质量 相关性 可靠性 中图分类号 F230 文献标识码 A 在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征

2、，为保证会计信息的决策有用性，相关性和可靠性就成为最重要的两个质量特征。理想的会计信息质量特征，既有很大的相关性，又有很强的可靠性，但这种理想的状况在现实中很难同时实现。 1 会计信息相关性与可靠性的内涵 相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量标志。预测价值是指信息使用者能通过有关企业过去与现在的财务报告，预测企业未来的财务状况与经营业绩；反馈价值是指财务报告能帮助使用者证实或修正期望值的能力；及时性是指要及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以及及时传递会计信息，不及时的会

3、计信息是无用的。 可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响，能够真实反映它的实在内容。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地反映企业的财务状况和经营成果。通常一个理性的、对会计信息有充分理解能力的人，依据所提供的会计信息，能够做出合理地决策，那么就认为这些会计信息是可靠的。可靠性包括反映真实性、可核性和中立性三个方面的内容。反映真实性是指会计计量的结果应与其反映的经济事项或交易一致；可核性是指不同的信息提供者在采用相同的方法时，对同一事项的计量结果要保持一致；中立性是会计信息的表述应不偏不倚，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。 2 会计信息相关性与可靠性的关系 相关性与可

4、靠性有很多共同点。首先，它们共同构成会计信息的主要质量特征。作为有用会计信息的基本质量特征，它们共同作用于会计信息的有用性。片面强调其中任何一方，都会损害信息的有用性。信息如果不与决策相关，即使特别可靠也毫无意义；而特别相关的信息如果不可靠，失去了可靠性保证，亦会降低或丧失其相关性，误导甚至有害于决策。其次，相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性则是信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。再次，相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。 相关性与可靠性常常又是矛盾的。一是历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的，它要求如实反映过去发生的经济

5、事项；相关性更多的是面向未来，带有较多的估计和判断，强调预测价值、反馈价值，注重及时性。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容，决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。二是及时与精确的矛盾。作为相关性的附属特征，及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。信息提供不及时，相关的信息也会变得无关。然而要提高及时性，财会人员必须减少耗时的认证、核算工作，代之以大量的主观估计、判断，迅速产生一些近似的财务指标来满足需要，这一作法从本质上说又损害了可靠性。 会计工作存在的意义在于为使用者提供尽可能具有高度可靠性与相关性的会计信息，以便使用者据其作出合理的

6、决策。正确地认识并妥善地协调其间的矛盾，对于准确地把握有用信息的特征，从而选用更加科学合理的会计政策，有着极其重要的意义。 3 会计信息相关性与可靠性的思考 3.1 可靠性是会计信息质量的首要特征 （1）可靠性是其他主要质量特征的基础。不可靠的信息对决策能力的影响是反向的，不仅不利于正确决策，而且会误导决策，因而是一种负相关作用。不可靠的信息不是按统一会计规范所得的必然结果，非统一规范得出的信息自然无法比较。 （2）可靠性适用于不同的会计（财务报告）目标观。会计目标的观点主要有：受托责任观、决策有用观和如实反映观三种。受托责任观认为，受托责任实际上是一种产权责任，作为产权责任必须如实加以反映，

7、不偏不倚，而且可以验证，以维护产权主体的权益，在可靠性与相关性两个主要质量特征中更强调可靠性。决策有用观在强调相关性的同时，并不否认会计在报告受托责任方面的职责。FASB也认为，财务报告应提供企业管理当局怎样履行受托责任的信息。如实反映观认为，会计的目标就是如实反映，而如实反映是可靠性本质的构成要素（次级质量特征），在此情形下，可靠性这一质量特征与会计目标吻合，首要质量特征为可靠性是顺理成章的事。 （3）把可靠性作为会计信息的首要质量特征有利于会计固有功能的发挥。会计固有的基本功能是反映，可靠性的本质是反映真实性，各种会计目标观都强调会计信息的可靠性。可靠性作为首要质量特征不仅与各种会计目标吻

8、合，也与会计固有功能协调，它表明了会计能做什么、应做什么，使会计信息质量建立在切实可行的基础之上。 （4）把可靠性作为首要质量特征更符合我国现实的经济环境。第一，经济体制是决定会计目标的基本因素，我国是以公有制经济为基础的社会主义市场经济体制，经济发展中仍是以国家宏观调控为主，国家对企业的行政治理的惯性还未消失，完全以市场为导向自发调节企业内部经营行为还不太现实，因而会计的首要目标仍是满足国家治理经济的需要，会计信息的可靠性仍是首要满足国家调控经济的需要的信息质量属性。第二，我国经济发展水平相对还不高，国家财政对加大企业成本的会计方法的承受能力有限，又由于我国可以在政府宏观调控下避免恶性通货膨

9、胀来保证经济平稳发展，所以以历史成本为主的会计计价模式是目前较好的选择。而历史成本是一种提高会计信息可靠性的计量属性。第三，我国的证券市场尚处于起步阶段，目前的股份公司大部分是原国有企业改组而成的，上市公司披露财务信息要考虑国家控股的特点，以国家作为投资者的利益为导向，因而，会计信息的公开度和透明度比较低。而且，我国证券市场的监管体制还不健全，近年来暴出多起会计信息造假案，会计信息失真是我国证券市场面临的一个十分突出的问题，所以，当务之急是提高会计信息的可靠性，增强投资者对会计信息的信赖度。 （5）所有者更偏好会计信息的可靠性。在现代企业制度下，所有权与经营权的分离，股东并不是直接经营公司，而

10、是委托给管理当局来代理经营。根据委托代理理论，股东与管理当局的目标并不一致，股东为了使二者的目标趋于一致，往往采用激励的方式促使管理当局尽最大努力为自己服务；股东支付给管理者的报酬包括薪金、奖金、股票、红利等往往与公司业绩相联系，而企业的业绩主要表现在会计利润上。因此，管理人员利用其对公司的控制优势，选择有利于提高利润和刺激公司股票交易价格上扬的会计政策，以达到自身利益的最大化。在这种情况下所有者更偏好于会计信息的可靠性而非相关性。 3.2 过分苛求会计信息可靠性的经济后果 会计信息可靠性存在着一个基本的“度”，这个“度”一般是以是否遵循会计制度或会计准则的规范，能否通过和经受注册会计师的鉴证

11、为基本判断标准。如果管理当局提供的会计信息不满足基本的可靠性的“度”，那么投资者在进行决策时将面临花费更多的交易费用去验证会计信息可靠性，使得交易费用不合理地由企业转嫁给信息使用者。但是交易费用的提高却未必就一定导致会计信息可靠性的提高，反而会导致一种“精确的错误”。这种“过犹不及”容易带来损害或削弱相关性的可能，因为使用者绝对强调可靠性或企业绝对追求可靠性将导致对历史成本的过分倚重和过分强调客观性，这无疑会削弱会计信息的及时性和相关性。考虑到会计信息生产成本的阶梯型边际递增性，苛求会计信息的可靠性必然会导致交易费用的激增和转嫁问题，对社会总体而言是一种无谓的浪费。 3.3 必须重视会计信息的

12、相关性 首先，相关性不仅仅指与投资者的投资决策相关，银行的信贷决策、政府的宏观管理决策等对会计信息仍有一定的依赖性，而委托人依据会计信息，决定是否更换受托人，又何尝不是一种决策。其次，以发展的眼光看问题，虽然目前我国上市公司有限，资本市场不够健全和完善，但它们的发展速度是相当惊人的。股票市场从无到有，成长较快；国有股和法人股的流通问题已提到了议事日程；个人投资者的素质也在不断提高等。可以预见，在不远的将来，我国会计信息的决策相关性会大大增强。第三，虽然我国经济发展水平比较落后，发达国家的某些经济业务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业务迟早会进入我国，对相应会计信息的需求必然会引起

13、重视，会计信息相关性问题也将会引起关注。虽然由于当前我国会计信息失真问题十分严重，当务之急是要提高会计信息的可靠性，但不能由此而忽视会计信息的相关性。在2006年2月我国财政部颁布的38个具体准则中，绝大部分的计量问题答应采用公允价值，而公允价值是显著提高会计信息相关性的一种计量属性。可见，我国准则指定机构已将会计信息质量特征属性的重心向相关性倾斜了。这与国际上会计准则的发展方向是趋同的。第四，改进会计信息的相关性，必须简化年度财务报告。目前我国会计信息缺乏相关性的重要原因是财务报告缺乏及时性，而提高财务报告及时性的重要措施之一就是提供简化的年度报告。现行财务报告所披露的信息，往往受到会计处理程序和传递渠道的制约，使年度财务报告的披露具有时滞性，使财务报告在正式公布之前的信息内含几乎被“清空”，导致会计信息的相关性下降，使会计信息系统在与其他信息源的竞争中逐渐处于劣势。通过简化年度财务报告，可以使会计信息使用者尽快了解企业的财务状况和经营成果等重要信息。 4 结语 综上分析，我国仍应将可靠性作为会计信息首要的质量特征，但是也不能忽视相关性，因为如果失去相关性，再可靠的会计信息也是无用的。随着我国经济体制改革的深入，经济发展水平的提高，证券市场的发展完善，国有企业改革的进一步深化，对相关性信息的需求也会越来越多。总之，在信息可靠性得到基本保证的前提下，提