基于经济环境和会计关系会计信息相关性和可靠性权衡

1、基于经济环境和会计关系会计信息相关性和可靠性权衡    【摘要】相关性与可靠性作为会计信息的两大主要质量特征，存在着此消彼长的关系，到底孰轻孰重，在不同时期人们有着不同的认识。2006年颁布的新准则与国际会计惯例进一步接轨，倾向于以相关性为主，但本文认为，从我国目前所处的经济环境来看，应以可靠性为第一位的质量特征，同时也不能忽视相关性。【关键字】会计信息；相关性；可靠性；经济环境2001年11月，美国最大的能源交易商，在全球500家大公司中排名第七位的安然公司因操纵财务信息被曝光而陷入财务困境并迅速破产。随后，世界知名的世通、施乐、美林、默克等大公司相继

2、爆出会计造假的消息。这些震惊世界的经济案件，使会计信息质量问题日益为社会所关注。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，从信息使用者的角度来看，有用会计信息既要可靠又得相关。可靠性确保信息使用者放心使用会计信息，而相关性则确保尽量提供使用者所需要的信息。若所有的会计信息能同时满足这两方面那自然是再好不过，然而二者有时还存在此着消彼长的关系，这使信息提供者处于两难的境地。一、会计信息相关性和可靠性的两难选择美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公告第2号会计信息质量特征中，提出了“会计信息必须能够帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正先前的预期，从而具有影响决

3、策的能力”才视为相关性，其构成要素包括“预测价值、反馈价值和及时性”。同时，将可靠性定义为“确保信息合理地免于差错、偏见，并能忠实反映其意欲反映的事项的信息质量”，并认为构成要素包括“反映忠实、可验证性、中立性”。会计信息质量属性之间此消彼长的关系在某种程度上是不可避免的，尤其是在像可靠性与相关性这种存在内在冲突的质量属性之间更是如此。有的会计信息相关性很好，但可靠性较差，如：或有事项的确认、计量；而有的信息可靠性很好，但相关性却较差，如：以历史成本为计量属性的会计信息。为了追求相关性，必然十分注重信息的及时性，为达到及时性的目标就很有可能会提前确认一些尚未获得直接证据和可验证性数据的事项，这

4、就会损害可靠性。相反，为了提高可靠性，而使大量计量困难的经济事项未得到反映或仍沿用旧的计量方法，这就削弱了信息的相关性。因而，相关性与可靠性并不总是在同一方向上影响信息的有用性，但是二者又不能互相脱离。如果信息虽然可靠性极强，但与使用者的需求相去甚远，那么此类信息会因缺乏相关性而成为无用的信息，可靠性也就没有存在的价值了；如果相关性失去可靠性的支持，那么即使这种会计信息非常符合使用者的需求，也会因对使用者产生误导而使相关性大为降低。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈可靠性。我们必须对这两者予以相同程度的重视，提高信息相关性的举措，绝不能以

5、降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向。片面强调其中任何一方的改进或改革，都极有可能给信息有用性带来严重的后果。所以，如何适度的把握二者此消彼长的尺度是不易的。二、经济环境与会计的关系会计环境是会计产生发展的土壤，环境影响甚至决定着会计，正是由于各国政治、经济、文化、法律等客观环境因素的不同，才导致各国会计的差异。尤其是经济环境，一国经济状况决定了该国会计的发展水平。“经济越发达，会计越重要”已成为普遍共识。从世界范围来看，最先进的会计准则的制定与发布总是在经济最发达的国家，如：美国总是引领世界会计准则的发展方向，国际会计准则委员会发布的会计准则也是以英、美准

6、则为基础。同时，会计对经济又有反作用，良好的会计实务有利于维护各集团的经济利益，并且能够充分发挥会计的预警作用，还能引导资本的合理流动，促进社会资源的合理配置，从而有利于维护正常的经济秩序，营造和谐的经济环境。随着经济环境的不同，会计信息相关性和可靠性也曾出现交替为主的现象。近代会计产生在资本主义最发达的意大利。资本主义的发展使资金所有者将使用权让渡给企业经营管理者，股东与管理层之间形成委托代理关系，股东们需要考核管理者的经营业绩的信息。基于委托代理关系的“受托责任观”认为会计目标是向资源所有者提供真实、客观的信息。可见，可靠性是会计信息产生之初最重要的质量特征。1929年到1933年爆发了席

7、卷整个资本主义世界的经济大危机，危机中许多企业为追求高额利润而提供虚假的会计信息，可靠性受到严重冲击。这种情况引起了投资者和债权人的强烈不满，政府开始对经济进行干预。1939年，美国颁布了世界上第一份现代意义上的会计准则。随着会计准则的推行，会计信息的可靠性不断增强，信息使用者逐步恢复了对会计信息使用的信心，这也促使了经济的繁荣。到20世纪70、80年代，证券市场和股份公司迅速发展，股权的分散化使企业的权利由股东向管理层转移，股东主要进行选择买卖公司股票的决策，以获得投资收益。在这种经济环境下，公司只有公布有助于投资者判断公司未来收益情况的有用信息，才能吸引投资者，此时“决策有用观”逐渐确立，

8、以此观点为导向，会计目标是提供决策有用的信息。由于决策是面向未来的，带有预测性的，所以“决策有用观”更强调信息的相关性。从世界范围来看，目前美国、英国的会计准则及国际会计准则都把相关性排在了可靠性的前面。三、从我国目前的经济环境看相关性与可靠性的权衡在2006年2月我国财政部颁布的38个具体准则中，绝大部分的计量问题允许采用公允价值，而公允价值是显著提高会计信息相关性的一种计量属性。可见，我国准则指定机构已将会计信息质量特征属性的重心向相关性倾斜了。这与国际上会计准则的发展方向是趋同的。但是，我国现实的经济环境与欧美发达国家存在较大的差异：首先，经济体制。经济体制是决定会计目标的基本因素，我国

9、是以公有制经济为基础的社会主义市场经济体制，经济发展中仍是以国家宏观调控为主，国家对企业的行政管理的惯性还未消失，完全以市场为导向自发调节企业内部经营行为还不太现实，因而会计的首要目标仍是满足国家管理经济的需要，故，会计信息的可靠性仍是首要满足国家调控经济的需要的信息质量属性。其次，经济发展水平。经济发展水平影响一个国家财政对维护企业利益的会计的承受能力。我国经济发展水平相对还不高，国家财政对加大企业成本的会计方法的承受能力有限，又由于我国可以在政府宏观调控下避免恶性通货膨胀来保证经济平稳发展，所以以历史成本为主的会计计价模式是目前较好的选择。历史成本是一种提高会计信息可靠性的计量属性。再次，

10、证券市场。证券市场的发达程度决定着股份公司在整个企业组织中的重要程度，也决定着企业筹资的来源，进而制约会计目标的倾向。我国的证券市场尚处于起步阶段，目前的股份公司大部分是原国有企业改组而成的，上市公司披露财务信息要考虑国家控股的特点，以国家作为投资者的利益为导向，因而，会计信息的公开度和透明度比较低。而且，我国证券市场的监管体制还不健全，近年来暴出多起会计信息造假案，会计信息失真是我国证券市场面临的一个十分突出的问题，所以，当务之急是提高会计信息的可靠性，增强投资者对会计信息的信赖度。最后，资金来源。资金来源是制约会计目标的重要因素，我国股份公司的资金主要来源于国家资金，尽管我国已初步放开资本市场，允许个人持股，允许其它形式的资本进入国有企业，但是国家股仍占主导地位，国家仍是企业的所有者。国家委托各级国有资产管理部门聘任管理者管理企业，同时，国家需要真实、客观的会计信息评价企业经营者履行受托责任的情况，考核资本保值与增值的情况，所以，会计信息的可靠性是国家更重视的。William RScott（2000）认为，在非理想状态下，需要权衡会计信息的相关性与可靠性。我们的现实世界总是处在复杂的非理想环境下，也经常面临相关性与可靠性孰轻孰重的权衡。从以上对我国经济环境的分析来看，我认为目前