哲学视角下看可靠性与相关性的辩证关系

1、哲学视角下看可靠性与相关性的辩证关系    关键词 可靠性;相关性;对立;统一 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 06 . 007 一、可靠性与相关性的内涵 (一)可靠性的内涵 可靠性,是指会计信息应能如实表述所要反映的对象,即所表述的应是易于表述的,尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果,避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。 不同的国家和组织对于可靠性的定义有所不同。美国FASB在SFAC No.2中,将可靠性定义为可验证性、如实反映和中立性。而IASC则将可靠性定义为如

2、实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。加拿大特许会计师协会(CICA)定义的可靠性包括如实表述、可验证性、中立性和稳健性。英国ASB在财务报告原则公告中描述的可靠性则由如实反映、中立性、无重大误述、完整性和谨慎性组成。 我国会计信息质量要求中没有明确提出可靠性的概念,而是客观性。新准则规定:“客观性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关会计信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。”为了满足会计信息使用者的决策需要,就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。检验可靠性的标志有两个,即可证实性和如实反映。 (二)相关

3、性的内涵 FASB在SFAC No.2中对相关性进行了解释,相关性即“通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果,或证实或更正先前的期望,从而具备在决策中导致差别的能力。”也就是说,相关性是指与决策相关,具有改变决策的能力。信息具有相关性,必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性3个基本质量特征。 我国会计准则对相关性的解释为:“相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。” 信息的价值在于其与决策相关,有助于决策。相关的会计信息能够有助于财务会计报告使用者评价过去的决策,证实或修正某些预测,从而具

4、有反馈价值;有助于财务会计报告使用者作出预测,作出决策,从而具有预测价值。如果提供的会计信息没有满足财务会计报告使用者的需要,没有影响到财务报告使用者的决策,那么提供的会计信息就不具有相关性。决策有用观下可靠性与相关性的具体内涵见表1。 二、可靠性与相关性的对立 可靠性与相关性是最重要的两个会计信息质量特征,它们共同构成一个矛盾的集合体。在理想的状态下,可靠性和相关性并行不悖,但在现实经济环境下,两者之间却常常出现矛盾,存在着一定的对立性。 首先是过去和未来的矛盾。可靠性主要是面向过去的,它要求如实反映过去发生的经济事项和业务;相关性则更多的是面向未来,带有较多的估计和判断,强调预测价值、反馈

5、价值,注重及时性。过去与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容,决定了在某些情况下对两者的重要程度必须作出选择。 其次是及时与精确的矛盾。作为相关性的附属特征,及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。信息提供不及时,相关的信息也会变得无关。然而要提高及时性,财会人员必须减少耗时的认证、核算工作,代之以大量的主观估计、判断,迅速产生一些近似的财务指标来满足需要,这一做法从本质上说又损害了可靠性。可以说,“及时性是相关性和可靠性产生矛盾的一个主要方面”(FASB)。 由于二者存在相互排斥、相互对立的一面,因此,可意识到:提高相关性,有可能损失可靠性;提高可靠性

6、,有可能损失相关性。这就使会计人员面对一个尴尬的问题相关性和可靠性在出现冲突对立时,应该如何取舍?目前主流的观点主要有3种: 1. Wallman构建的彩色模式中,5个不同的报告层次都涉及相关性,而对可靠性则在某些报告层次中成为可以缺省的因素。从其5个层次的划分中可以清楚地看出,相关性是首要的、不可或缺的,甚至有时可以牺牲可靠性。 2. 英国ASB针对这个问题提出了“在满足可靠性的基础上追求相关性”的思路,认为“会计信息披露应该从可靠的信息集合中选择最相关的信息”,这说明可靠性是相关性的前提,可靠性优先于相关性。 3. 葛家澍教授认为在会计信息质量体系中,“可靠性是财务会计的本质属性,是会计信

7、息的灵魂。即使在未来,公允价值的应用可能越来越广泛,但公允价值不可能完全取代历史成本。而且,公允价值的应用也要求可靠,力求充分而公允地表述企业的真相。可靠性是基础,是核心。”因此,建议在满足可靠性的基础上,追求相关性。 三、可靠性与相关性的统一 对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断是财务会计的一个基本问题,它关系到会计政策的选择,影响着计量基础的发展以及财务报告模式的演变。大多数情况下,相关性与可靠性的关系处于一种统一协调状态。        1.提高了可靠性,也就增强了会计信息的有用性。1929-1933年的世

8、界经济危机,导致了会计信息的可靠性严重丧失,扰乱了正常的经济秩序。于是美国在1939年公布了公认会计原则的权威文献会计研究公报,从此出现了现代意义上的会计准则。随着会计准则的推行,会计信息的可靠性不断增强,会计信息使用者逐渐恢复了对会计信息的信赖,从而也促进了资本市场的有序化。因此可以说,会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物。会计发展史上的这一页,向我们揭示了会计信息可靠性的重要意义。但能否由此得出可靠性比相关性更重要的结论呢?其实不然,世界经济危机后,一系列旨在增强会计信息可靠性的法规、准则及相应措施相继出台,并不是以降低相关性为代价的。相反,正是考虑到会计信息与其使用者的决策有紧密的关系

9、,所以各国政府或社会团体组织在规范会计信息可靠性的同时,迅速及时地出台了有关相关性的会计准则。人们力图增强会计信息的可靠性,其根本原因就在于会计信息具有相关性,因为提高了可靠性,也就增强了会计信息的有用性。 2. 提高了相关性,必然要求提高会计信息的可靠性。20世纪60年代前后,美国会计信息可靠性的问题已基本解决,特别是进入20世纪90年代以后,随着信息技术时代的到来,会计信息使用者对会计信息的需求发生了很大的变化。1994年,美国注册会计师协会财务报告专门委员会通过调查得出结论,会计信息使用者的需求有5种类型,并以此作为改进后企业财务报告的模型基础。这5种信息需求是:财务与非财务数据;管理部

10、门对财务数据和非财务数据的分析;未来的信息;有关管理部门和股东的信息;有关公司背景的信息。这个变化使得会计信息的相关性问题变得日益突出,于是,会计界开始了一场旨在提高会计信息相关性的革命。 随着工业经济向知识经济的过渡,会计所处的客观环境正在发生深刻的变化,符合相关性这一特征的会计信息也在扩大和变化。人们从关注历史信息转向更关注未来信息。投资者既需要财务信息,又需要非财务信息;既需要定量信息,又需要定性信息;既需要年度信息,又需要季度、月度甚至实时信息。会计信息力图满足这些不同需求,必然要求如实客观地表述实际发生的经济业务,使不同类型会计信息之间能够相互验证,能够与会计信息使用者的决策相关。因

11、此,提高相关性,必然要求提高会计信息的可靠性。 四、可靠性与相关性的协调 众所周知,相关性与可靠性是同等重要的会计信息质量特征,有用的信息既要可靠又要相关。两者并非总在同一方向影响有用性,但又必须尽可能统一于决策有用性的目标之下。如果相关性失去可靠性的支持,就会降低甚至失去相关性,对使用者产生误导作用;如果信息虽然真实可靠,却与使用者的需求相去甚远,也会因不具备相关性而使可靠性失去存在的意义。提高可靠性并不一定要以牺牲相关性为代价。比如,会计盈余的相关性问题,实际上也是可靠性问题。会计盈余之所以信息含量降低,原因就是会计盈余容易被操纵。这是典型的可靠性差,进而导致相关性差。只要解决了如何减少操

12、纵余地这个问题,会计盈余信息的相关性就会大大提高。可见,相关性和可靠性是紧密联系在一起的,既不能离开可靠性去谈论相关性,也不能离开相关性去谈论可靠性,它们总是同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予足够的重视,但重视的程度可以有所区别,这取决于信息使用者对会计信息的要求。 目前我国证券市场处于“新兴 转轨”阶段,很多制度不完善,会计信息在相关性和可靠性方面仍存在较多问题。由于我国目前的经济决策主要不是依据会计信息,或者说信息使用者目前对会计信息的相关性要求并不很高,所以,我国的会计信息是以可靠性为最重要的质量标准的,改进我国现行的财务报告必须以提高可靠性为主。也就是说,目前我国应主要强调会计信息的可靠性,在可靠性的基础上再谈相关性。 主要参考文献 1 陈少华. 财务会计研究M. 北京:中国金融出版社,2007. 2 企业会计准则研究组. 2006企业会计准则讲解M. 大连:东北财经大学出版社,2