审计与内部控制(2[1]..

1、审计与内部控制审计与内部控制引发环境保护话题2008年，席卷全球的金融危机，引发对优先保持GDP增长还是优先保护环境的争论2008年奥运会，为避免对腐败的忧虑，国家审计署引增长、开支加大，一方面实体经济冷暖不一，国家财政收入下滑，引发对小金库的检查 基本部控制第一部分第一部分 审计审计审和属性审计的目标和对象审计的职能和作用审计的审计的审计的审计的审计的审计的注册会计师 审计主体审计主体审计客体审计客体 承担经管责任承担经管责任 委托经管委托经管审查审查提供资料提供资料委托审计委托审计报告审查结果报告审查结果审计的概审计的概审计的目审计的目审计的目审计的目国家审计者关注经济活动的效益从事后警察

2、向保健医生的建设性转变第二部分第二部分 内部控制内部控制内部我国内部控制规范一、理解部控制设计（三）内部控制执行（四）内部控制评价（五）内部控制局限（一）内部控 内部控制（20世纪70年代前） 内部控制结构（20世纪80年代） 内部控制整体框架（20世纪90年代）内部出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。1930年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以

3、确定其舞弊的可能性。内部员会发布了一分特别报告“内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义： 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。内部控制I、AAA、IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会”（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。- 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（NCFR）下属的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IM

4、A等专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）”内部控制内部控内部控受到员工的影响受到员工的影响目的是为了实现目标目的是为了实现目标对内部控个目标且相互联系作用：合理保证而非绝对保证要素：五要素且相互联系性质：立体的、全方位的（二）内部2、业务风风险险提提出出内内部部控控制制要要点点设设计计内内部部控控制制文文本本（三）内部（四）内部（五）内部串通舞弊会使内控失效人员素质、信息传递的影响权力游戏经营环境变化二、二、SOX40（一） 出台背景出出台台院院以以423票票赞赞成、成、3票票反反对，对，参参议议院院以以99票票全全票票赞赞成，成，通通过过萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案；对对公

5、公司司治治理、理、会会计计师师行行业业监监管、管、证证券券市市场场监监管管等等方方面面提提出出严严格格要要求，求，并并设设定定问问责责机机制制和和相相应应的的惩惩罚罚措措施；施；同同年年7月月30日，日，美美国国总总统统布布什什签签署署后后开开始始生生效。效。（二） 基本要求一份管理层对财务报告内部控制评价的说明； 明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和陈述所负的责任； 包含管理层在财务年度期末对公司财务报告内部控制有效性的评价；注册会计师对管理层财务报告内部控制进行鉴证。政政策策“Managements Reports on Internal Control

6、over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports, Release No. 34-47986”2004年年6月月17日，日，SEC批批准准了了PCAOB的的第第二二号号审审计计准准则则（ASNo.2, “An Audit of Internal Control over Financial Reporting Performed in Conjunction with an Audit of the Financial Statements ”）SEC强强调调两两个

7、个原原则则：（1）评评估估的的范范围围和和过过程程必必须须建建立立在在充充分分的的程程序序基基础础上，上，包包括括对对内内部部控控制制设设计计的的评评价价和和执执行行有有效效性性的的测测试；试；（2）评评估估包包括括测测试试必必须须有有合合理理的的证证据据支支持。持。美美国国上上市市公公司司初3年的平均成本为91000美元。根据FEI对321家企业的问卷结果，大型美国公司仅在“404合规工作”第一年建立内部控制系统的平均成本，就高达436万美元，包括内部人员35000工时的投入、130万美元的外部顾问和软件费用，以及150万美元的额外审计费用。其中仅通用电器（GE）的花费就高达3000万美元；

8、某财务主管表示，自从公司实施萨法要求的流程控制以后，他们的部门就再也没有按时下过班：“现在哪怕只是支出几百块钱的一笔款项，也要签上二十个名字，需要几个月的时间”。美美国国上上市市公公司司提前编报公司披露了404条款的审计意见； 363家公司（12.25%）存在实质性缺陷； 超过43家公司未及时申报； 数家公司因财务报告调整而对404条款意见调整。此外，已有500多家公司披露了内部控制缺陷 超过200家公司在200年就披露了内控缺陷，包括某岗位设置不合理、某两个部门职责重复效率不高等。（三） 最新进展最最新新小公众公司财务报告内部控制报告指南并于2006年10月通过，列出20个与五大内控要素相关

9、的基本原则；2007年5月23日，美国证监会批准了管理层实施ICFR的解释指南，自2007年6月27日生效。2004年3月9日，PCAOB发布了AS2,帮助外部审计师执行404条款的鉴证业务；2007年5月24日，PCAOB发布AS5替代AS2。2008年COSO发布监控指南；2009年发布公司治理方面的指南（专业委员会）2009年，SEC再次推迟非加速编报公司的404（b)要求（四） 对中国公司的影响对对中中国国公公证交所、美国证交所、纳斯达克证交所等上市；中国公司在内部控制方面相对薄弱； 2004年3月，中国人寿因财务违规行为被股东提起集体诉讼； 2005年初，UT斯康达、中行油、51jo

10、b、新浪等数家公司在美国遭遇“提供虚假信息”和“隐瞒重大事实”的集体诉讼。对对中中国国公公4年新浪、搜狐已经按照404条款要求运作，并通过审查；两家公司实际上是以美国本土公司的身份上市的，就像中国人拿的是美国身份证，而美国生效日期是2004年11月15日； 百度积极准备；监管部员会成立；2006年，两个证交所的内控指印和国资委的风管指引先后发布；2007年，一个基本规范17个具体规范征求意见稿发布；2008年，基本规范发布，自2009年7月1日起开始在上市公司范围内实施；（五） 应对措施我国企业内部三、 CSOX中中国国内内部部立审计具体准则第9号内部控制和审计风险；1997年5月，中国人民银

11、行颁发加强金融机构内部控制的指导意见；1999年8月，保监会关于印发保险公司内部控制制度建设指导原则的通知；1999年10月，全国人大常委会通过的会计法，明确要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度；中中国国内内部部中中国国内内部部司内部控制指引2007年3月，财政部内部控制规范1个基本规范、17个具体规范征求意见稿2008年6月，五部委联合发布基本规范，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。我我国国企企业业内内部部基本规范基本规范应用指引应用指引制度支持制度支持财务报表编制财务报表编制相关规范相关规范财务报表项目财务报表项目相关规范相关规范评价和鉴证指

12、引评价和鉴证指引实施以出台，但好的治理不仅仅是防止下一个公司舞弊事件的发生，更为重要的是它能够将一个组织纳入到正常的轨道上运行； 恰当地对公司的道德准则进行强调，给员工进行内部控制职责方面的培训，创建一个良好的高层基调，并为员工提供合适的角色模型。 内部环境是内部控制的基础，涉及到内部控制的各个方面，涵盖价值取向、胜任能力、管理哲学和经营风格等等，包含职责分工、员工组织等。实施建实施建具体流程发挥内部审计、风险管理委员会的作用第三部分第三部分 审计与内部控制审计与内部控制引解、测试和评价有助于提高审计的效率效果；从从某某种种意意义义上上看，看，审审计计正正从从警警察察角角色色走走向向合合作作伙

13、伙伴、伴、价价值值增增值值转转变变 预预防防与与查查处处并并重重关于2008年度中央预算执行报告审计查出的问题，挤占挪用的267.73亿元资金已追回或归还资金渠道，根根据据审审计计建建议议完完善善各各项项制制度度规规定定1 15 58 8项项关于2008年度中央预算执行报告年度结余资金清理；管理不规范的资金，制定颁发规范；不符合基建程序事项，进行清理和纠正; 国税部门税收征管审计调查情况违规征收、提前征税或多征、延期征收、税收优惠不符合条件、消费税制度不够完善. 财政体制审计调查情况基层政府自主调控财力较少，事权与财权不匹配地区间财力不均衡，基本公共服务水平差距过大部分地方收支管理不够规范 少

14、编中央专项转移支付；土地转让收入、国有资本经营收益等未纳入预算管理关于2008年度中央预算执行报告关于2008年度中央预算执行报告建建理的统一完整和公开透明 进一步加强改进预算管理 五条建议均是针对审计发现的问题提出的，着着眼眼于于健健全全制制度、度、完完善善体体制制机机制、制、规规范范管管理理小小金金库库审审计计派出局驻在各个部委，对部委的“小九九”了如指掌 财政部主持+审计署派出局参与 为防止派驻机构与部委沟通，或拉不下脸面，此次进行交交叉叉审审计计，交交换换审审计计结结果果进进行行总总结结审计部门内部交叉，交通运输审计局审国土资源部，但结果交给原来负责国土资源部的资源环保审计局总结； 财政部专员办与审计部门交叉审计 以以前前审审计计当当坏坏人，人，这