会计准则2019年变化-6页文档资料

1、2019版与2019版的主要变化2019版与2019版的主要变化如下1 :一、企业会计准则第 2号一一长期股权投资1、同一控制企业合并下的长期股权投资的初始投资成本一一如果被合并 方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为 基础确定长期股权投资的初始投资成本。（以前实务上一般也是照此办法操作的，新版只是对此正式予以明确， 所以预计该条对实务操作的影响不大。）2、非同一控制企业合并下企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的 审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生 时计入当期损益。

2、（此条明确了对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资中相关直 接交易费用的处理，即在母公司个别报表上也采用与企业会计准则解释第 4号第一条所列的合并报表层面相同的处理原则，即予以费用化。自企 业会计准则解释第4号发布以来，相关部门对这一问题的观点有过多次反 复，现在的最终意见与我们在本所“ 2019年度会计准则最新发展培训班”上 介绍的观点不一致。待取得纸质原书后，我们将对照原书中的表述修改本所 报告模板中的相关会计政策表述。）3、投资单位对被投资单位的持股比例发生变化，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时的处理：(1)投资单位对被投资单位的持股比例减少一一投资单位应当继续采用

3、权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益(资本公 积)中确认的利得或损失结转至当期损益。(2)投资单位对被投资单位的持股比例增加投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资 单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资 成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应 按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按 增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可 辨认净资产公允价值份额之

4、间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资 本公积。(上述为新明确的要求。需关注。)4、披露(1)投资者应单独披露其在联营企业的终止经营中所占的份额；(2)长期股权投资构成合营时，合营者应当披露与其在合营中的权益有关的下列承诺的总额，披露时应与其他承诺分开列示：与合营者在合营中的权益有关的资本承诺，以及在与其他合营者共同发生的资本承诺中其所占的份额；合营者在合营本身的资本承诺中所占的份额。(上述是根据国际会计准则第 28号一一对联营企业的投资第 38段 和国际会计准则第 31号一一合营中白权益第 55段新增的披露要求。)5、过渡母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照本章第二 节

5、的相关规定确定其投资成本。一一即包括购买过程中支付的手续费等必要 支出。(此规定表明，由企业合并以外的原因形成的长期股权投资的初始计量 金额中仍然包含直接交易成本，即仍突然执行企业会计准则第2号一一长期股权投资第四条的规定。这一点与企业合并中形成的长期股权投资不同。)6、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、 在初始确认时按照企 业会计准则第22号一一金融工具确认和计量的指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合 持有待售条件，也应继续按企业会计准则第 22号一一金融工具确认和计量 的规定核算。(此规定与国际财务报告准则第5号一一持有待售非

6、流动资产和终止经营第5(c)段的原则一致。根据该段规定，国际财务报告准则第 5号一一 持有待售非流动资产和终止经营中的计量规定不适用于由国际会计准则 第39号一一金融工具：确认和计量规范的金融资产。同时，企业会计准则解释第1号第六条也已明确该条不适用于 企业会计准则第 22号一一金 融工具确认和计量规范的金融资产。)7、过渡(1)企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位的重大影响以上的股 权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或 权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共第3页同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账

7、面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。（2）企业进行公司制改制的，应以评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进 行公司制改制的，母公司确定的对子公司长期股权投资成本与长期股权投资 账面价值的差额，应当调整所有者权益。（上述两点是对原已发布的企业会计准则解释第1号、第2号中相关规定的进一步重申和明确。 我们预计不会导致现行的会计实务产生重大变化。）二、企业会计准则第 20号一一企业合并1、业务合并准则的使用范围仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情形现在属于企业合并准则的适用范围。（此问题

8、已在财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2019年年报工作的通知中明确，详见本所技术提示2019年上市公司年度报告披露的最新要求对年审的影响。）2、或有对价2019版指出或有对价的公允价值应计入企业合并成本，并相应地将其确认为一项权益或负债，或资产；如果在调整期内出现对购买日已存在的情况 或新的证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入商誉的金额进 行调整；除此之外的或有对价调整不得调整商誉。根据2019版，只有在购买日判断有关调整很可能发生并且能够可靠计量的，才应将相关金额计入企业合并成本，未来期间对或有对价的相关调整， 应在调整发生的当期调整企业合并成本。第4页（此问

9、题是根据2019年1月修订后的国际财务报告准则第 3号一一企业合并第39段等规定作出的修改，事实上修改了企业会计准则第20号一一企业合并第十一条第（四）项对于或有对价确认条件的规定，即不再 把“在购买日判断有关调整很可能发生”作为确认或有对价时的一项单独考虑因素。该问题在本所“ 2019年度会计准则最新发展培训班”上已经作为“未纳入解释4号的IFRS 3和IAS 27的部分其他重要修订”提及，详见培训课件第109114页。）3、递延所得税2019版指出，对于购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，因不符合条件而未确认为递延所得税资产的，如果在购买日后12个月内符合确认

10、条件的， 应确认递延所得税资产并冲减商誉，除此之外确认递延所得税资产的，应计入当期损益，不得调整商誉金额。2019版对于购买日后确认的此类递延所得税资产的，应将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有的金额，减记得金额作 为利润表中的资产减值损失。这样的处理原则上不应增加因企业合并成本小 于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额而计入合并当期利润 表的金额。（此问题应是对企业会计准则解释第4号第五条的重申和强调。）三、企业会计准则第 36号一一关联方披露受同一方重大影响的企业之间不构成关联方：一一例如同一投资者的两家联营企业之间不构成关联方；仅拥有同一位关键管理人员的两家企业之间 不构成关联方。（此问题是对企业会计准则第 36号一一关联方披露第三条、第四条的进一步澄清，有助于在一定程度上消除该两条之间存在的不一致。）四、企业会计准则第 37号一一金融工具