审计学03审计目标与审计范围

1、 第一节 审计目标 第二节 审计过程与审计目标的实现 第三节 审计业务约定书与审计范围 本章小结 复习思考题第一节第一节 审计目标审计目标 一、审计目标的演进 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标包括审计总目标和具体审计目标两个层次。审计总目标是审计工作的出发点和归宿。 从其注册会计师审计来说，审计目标的演进过程大致可划分为以下三个阶段： 1、查错防弊阶段：从民间审计产生之初到20世纪30年代 2、验证财务报表的真实公允性阶段：20世纪30年代到80年代 3、查错防弊和验证财务报表的真实公允性并重阶段：1988年至今 二、我国独立审计总目标二

2、、我国独立审计总目标 根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。其中，合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。这一规定恰当地强调了独立审计的总目标是对会计报表表示意见。注册会计师收集证据的惟一目的，就在于使自己能够对会计报表的合法性和公允性表示意见。 三、三、审计具体目标及其确定（一）被审计单位管理当局对会计报表的认定 所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标与管理当局的认

3、定密切相关，注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的，有些则是暗示性的。 例如，A公司的资产负债表报告存货如下： 流动资产： 存货1,000,000 A公司管理当局在资产负债表中这样报告存货项目,意味着他们做了如下两项明示性认定：在资产负债表日，存货确实存在；存货的正确余额是1,000,000元。 同时，公司管理当局也做出了如下三项暗示性认定：所有应报告的存货均已包含在内；所有被报告的存货都归A公司所有；存货的使用不受任何限制。 最后一项暗示性认定，是根据存货被列为资产负债表中的流动资产项目和会计报表附注里没作任何说

4、明而来的。 我国独立审计具体准则第5号审计证据第十条明确规定，注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑以下主要事项：资产、负债在某一特定时日是否存在；资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；资产、负债的计价是否恰当；收入与费用是否应归属当期，并相互配比；会计记录是否正确；会计报表项目的分类反映是否适当并前后一致。 上述各事项，可以归类为被审计单位管理当局对会计报表的以下五类认定： 存在或发生；资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生

5、。 这里必须强调指出，“存在或发生”认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。入账金额大小、对错，是属于后面的“估价或分摊”认定问题。 完整性：会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都已列入，有无漏列资产、负债、所有者权益、收入和费用的情形。 有关“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应当包括的项目给遗漏或省略了，也并不涉及所报告的金额是否正确。 权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的偿债义务。 这里需要留意，前二项认定，与资产负债表和损益表的组成要

6、素都有关，而这里的“权利和义务”认定，则只与资产负债表的组成要素有关。 估价或分摊：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。 “估价或分摊”认定还涉及管理当局会计估计的合理性。 表达与披露：会计报表上特定组成要素是否适当地加以分类、说明和披露。（二）具体审计目标 具体审计目标又包括一般审计目标和项目审计目标两个层次。只有了解了一般审计目标，才能据以确定项目审计目标。在审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面： 1、总体合理性：这一目标是指审计人员须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。 2、真实性：即所列余额真实。这一目标是由管理

7、当局“存在或发生”的认定推论得出。 3、完整性：即发生的金额均已包括。这一目标是由管理当局关于“完整性”的认定推论得出。 4、所有权即所列金额确属公司所有。这一目标是由管理当局关于“权利和义务”的认定推论得出。 5、估价即所列金额均经正确估价和计量。 6、截止即接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目的是确定交易是否记入适当的期间。 7、机械准确性。这一目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。 上述5、6、7三项具体目标是由管理当局关于“估价或分摊”的认定推论得出的。 8、披露即会计报表中恰当地反映于账户余额和相应的披露要求。 9、分类即所列金额的分类恰当。

8、分类目标在于确定每个项目和每个账户记录是否恰当地在会计报表中列示。例如，“应付账款”项目中若含有预收的客户货款或客户存入的保证金，就是被审计单位分类不恰当。判断被审计单位的分类是否恰当的主要依据是会计科目表。 上述8、9两项具体目标是由管理当局关于“表达与披露”的认定推论得出的。 下面以存货为例，进一步说明由管理当局会计报表认定，推论得出具体审计目标的过程（见表3.1） 需要注意的是，由管理当局认定推论出来的审计目标项数可能不同。但审计人员必须牢记，具体的审计目标总是针对被审计单位的具体情况来确定的。在确定具体审计目标时，应充分考虑被审计单位以下因素：被审计单位的经营状况；被审计单位经济活动的

9、性质；被审计单位所属行业的特殊会计业务等。 比如，若被审计单位处于增值税或所得税免税的最后一年，则年末的销售截止和费用截止可能是重要的审计目标。因为被审计单位将来年的收入提前入账，或者将当年的费用延至来年入账，都会使企业少纳税。 在审计过程中，审计人员应紧紧围绕审计目标收集证据。把这些证据积累起来，审计人员就可对管理当局的认定是否正确下结论，再把对每个认定的结论综合起来，就可对整个会计报表的合法性、公允性发表意见了。 表表31 公司管理当局认定与具体审计目标公司管理当局认定与具体审计目标第二节 审计过程与审计目标的实现 审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程。不论国家审计、内部审计，还是

10、注册会计师审计，一般都包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段。而注册会计师审计与国家审计、内部审计不同，它是一种委托审计，即只有在得到被审计单位委托的情况下，才能实施审计。因此，在注册会计师审计程序中还应包括一个接受委托阶段。 一、接受委托阶段（一）明确审计业务的性质和范围（二）初步了解被审计单位的基本情况（三）评价会计师事务所的胜任能力（四）商定审计收费（五）明确被审计单位应当协助的工作（六）签订审计业务约定书 二、审计计划阶段（一）进一步了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。（二）执行分析性复核程序，确定重点审计领域和内容。（三）初步评价重要性水平，确定各账户的“可容

11、忍误差”。（四）考虑审计风险，确定可接受的检查风险水平（五）对重要的会计报表认定制定初步审计策略。（六）编制审计计划。 三、审计实施阶段（一）了解被审计单位内部控制，确认内部控制的建立和遵守情况。（二）符合性测试对被审计单位内部控制制度设计及执行的有效性进行测试，根据测试结果修订审计计划。（三）实质性测试对会计报表项目的数据进行测试，根据测试结果进行评价和鉴定。 四、审计完成阶段（一）整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；（二）复核审计工作底稿，审计期后事项；（三）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露；（四）形成审计意见，编制审计报告。第三节 审计业务约定书与审计范围一、审计业务

12、约定书的概念与作用 审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负的责任与义务等事项的书面合同。 签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约 约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。在审计实践中，审计业务约定书有以下几个方面的作用： 第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。 第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及审计组织检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 第三，如果出现法律诉讼

13、，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任约重要证据。 二、签署审计业务约定书之前应做的工作（一）明确审计业务的性质和范围（二）初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况包括： 1、业务性质、经营规模和组织结构； 2、经营情况和经营风险； 3、以前年度接受审计的情况； 4、财务会计机构及工作组织； 5、其他与签订审计业务约定书相关的事项。例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及品行、委托人聘用审计人员的意向等。（三）会计师事务所评价专业胜任能力（四）商定审计收费（五）明确被审计单位应协助的工作 三、审计业务约定书的内容 1、签约双方的名称。 2、委托

14、目的。 3、审计范围。如果为会计报表审计，应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间；如为其他专项审计，应说明相应的审计范围。 4、会计责任与审计责任。 注册会计师应负的审计责任，是指注册会计师应对其依照独立审计准则所出具的审计报告的真实性、合法性负责；而被审计单位应负的会计责任，是指被审计单位应对其提供给注册会计师审核的会计资料和其他有关资料的真实性、完整性、合法性负责。5、签约双方的义务。6、出具审计报告的时间要求。 7、审计报告的使用责任。 8、审计收费。 9、审计业务约定书的有效期间。 10、违约责任 11、签约时间。 12、其他有关事项。如果委托业务涉及会计咨询时，应在约定书中写明

15、双方备自的职责；如果审计组织接任审计时，还应考虑期初余额的审计责任及如何与前任注册会计师沟通等事项。 起草完毕的审计业务约定书一式两份会计师事务所一方的签署人应当是该机构的法人代表或其授权代表；被审计单位一方的签署人应当是其法人代表或授权代表审计业务约定书还应当同时加盖约定双方的印章。任何一方如需修改、补充审计业务约定书，应以适当方式获得对方的确认 四、审计范围 审计范围是指审计对象所涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表审计的范围，具体来说，包括以下几方面的内容： （一）确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制

16、会计报表的依据。注册会计师的判断可以采用以下两种方式： 1、符合性测试，即对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试。通过对内部控制的了解和测试，注册会计师一方面可以初步评价被审计单位所提供的基础性会计记录等资料的可靠性和充分性；另一方面可以据此确定其他审计程序的性质、范围和实施时间。 2、实质性测试，即在符合性测试的基础上运用检查、监盘、观察、查询及函证、计 算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行的实质性测试。实质性测试通常按照会计报表项目或业务循环采用抽样方法进行。 （二）确定有关信息、资料是否在会计报表中得到

17、恰当的反映。这可以通过以下两点来衡量： 1、将会计报表与其他来源的资料相比较，以了解其中记载的事项和业务是否在会计报表中得到了恰当的反映。 2、参考被审计单位管理人员在编制会计报表时所做的判断；评价会计政策的选择和应用是否符合一贯性原则，评价信息资料的分类方式、表达方式是否恰当。 （三）考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素： 1、由于判断贯穿于注册会计师工作的全过程，如被审计单位内部控制完善程度的判断、会计报表编制公允程度的判断等；又由于注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。 2、由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制固有的

18、局限性等因素的影响，在注册会计师形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报、漏报未被发现的可能性，亦即存在审计风险。因此，当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能会因此导致反映严重失实时，注册会计师必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。 3、如果审计在范围上受到重要的局部限制，以致使注册会计师不能或难以确定所发现问题对会计报表的影响，注册会计师应根据所被限制审计范围对会计报表整体反映影响程度等具体情况，出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。本章小结 根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。被审计单位管理当局对会计报表的认定可归类为五大类，即存在或发生.

19、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露。根据上述认定推论得出的一般审计目标包括九项，即总体合理性、真实性、完整性；所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类。 确定审计目标后，审计人员就可以开始收集审计证据，以实现审计总目标和各项具体审计目标。审计证据的收集是在审计过程中实现的，注册会计师审计一般都包括四个主要的阶段，即接受委托阶段、计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段。 审计业务约定书，是指审计组织与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负的责任与义务等事项的书面合同。从保持职业谨慎态度出发审计人员在签署 审计业务约定书之前，应当明确审计业务的

20、性质和范围，对被审计单位的基本情况进行初步了解，对自身的胜任能力进行评价，与被审计单位商定审计收费，明确被审计单位应协助的工作。 审计范围是审计对象所涉及的领域和内容对于国家审计和内部审计，其审计范围往往以“审计通知书”的形式予以限定；而对于注册会计师审计来说，其审计范围通常由“审计业务约定书”加以设定的。复习思考题复习思考题一、单项选择题一、单项选择题1、在会计报表审计阶段，审计的目标主要是（ ）。A.为报表使用人提供被审计单位的财务状况和经营业绩的依据B.为投资者提供被审计单位获利能力的依据C.为债权人提供被审计单位偿债能力的依据D.为了加强经营管理，提高经济效益2、下列各项中，管理当局违

21、反权利和义务认定的是（ ）。A.将已发生的销售业务不登记入账 B.待摊费用的摊销期限不恰当C.将未曾发生的销售提前入账 D.未将作为抵押物的存货予以披露3、甲公司将2003年度的主营业务收入列入2002年度的会计报表，则其2002年度的会计报表中存在错误的认定是（ ）。 A.总体合理性 B.估价或分摊 C.存在或发生 D.完整性 4、下列认定中，与损益表组成要素无关的是（ ） A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定 5、注册会计师审查会计报表的长期投资项目中是否包含一年内到期的部分，主要是为了分别证实管理当局关于“一年内到期的长期投资”和

22、“长期投资”两个项目的（ ）。 A. “完整性”、“存在或发生” B. “估价或分 摊”、“完整性” C. “表达与披露”、“权利和义务” D. “权利和义务”、“完整性”6、乙公司当年购入设备一台，会计部门在入 账时，漏记了该设备的运费，则违反的会计报表认定是（ ）。 A. 存在或发生 B. 完整性 C. 估价或分摊 D. 表达与披露7、为保证审计独立性，在（ ）情形下，会计师事务所不应与客户签约。 A.事务所职员之一其女儿在客户工作 B.事务所与客户之间有诉讼案件 C.事务所职员之一为客户的财务顾问 D.客户拥有较多的关联方 二、多项选择题二、多项选择题 1、审计人员在确定具体审计目标时，

23、应充分考虑下列哪些基本因素（ ）。 A被审计单位的历史背景 B被审计单位所属行业的特殊会计业务 C被审计单位的经营状况 D被审计单位经济活动的性质2、下列各项所能实现的审计目标，是基于被审计单位管理当局“估价或分摊”的认定推论得出的是（ ）。 A.存货的入账成本正确 B.当期计提的存货跌价准备正确 C.期末所有的存货都存在 D.存货相关账户的总账与有关明细账相符 3、被审计单位将固定资产已作抵押,但是未在会计报表附注中披露,则涉及到的认定包括 A.估价或分摊 B.完整性 C.权利和义务 D.表达与披露 4、下列各项中,不属于一般审计目标中“机械准确性”目标的有（ ）。 A.明细账合计数与总账是否相符 B.固定资产预计使用年限是否适当 C.流动负债是否有所隐瞒 D.已贴现的票据是否在附注中单独列示 5、注册会计师在审计时，更应关注“完整性”认定的项目是（ ）。 A.应收账款 B.短期借款 C.应付账款 D.管理费用 6、会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作包括（ ）。 A.初步了解被审计单位