审计学(2016.4)

1、审计学审计学杨明增编（山东人民出版社）杨明增编（山东人民出版社）l山东财经大学 会计学院 曹淑晶 2016年4月前言前言l一、审计的重要性（审计作用）一、审计的重要性（审计作用）l1.国家审计（审计风暴）2.内部审计（辛西亚.库伯审计世通公司-MCI）l3.民间审计（鉴证信息的公允）l二、如何理解审计与查账？二、如何理解审计与查账？l三、本课程特点三、本课程特点-课上易理解，课后易忘记。l四、学习要求四、学习要求l1.熟悉会计知识l2.课堂认真听讲、做笔记、课后及时完成作业第一章第一章 审计概论审计概论l本章学习目的本章学习目的l1了解审计的产生和发展。了解审计的产生和发展。l2掌握审计产生的

2、经济基础。掌握审计产生的经济基础。l3掌握审计的概念、特征。掌握审计的概念、特征。l4掌握审计的分类及各分类之间的联系与区别。掌握审计的分类及各分类之间的联系与区别。l5掌握国家审计、内部审计及社会审计的特点掌握国家审计、内部审计及社会审计的特点。 l第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展l审计按审计主体可分为国家审计和内部审审计按审计主体可分为国家审计和内部审计和民间审计三种。计和民间审计三种。l一、审计产生的客观基础一、审计产生的客观基础l审计产生的客观基础：受托经济责任关系。审计产生的客观基础：受托经济责任关系。 l财产所有权与经营管理权的分离财产所有权与经营管理权的分离 二、审

3、计关系理论二、审计关系理论l审计关系是指构成一项审计行为必然涉及的的相互有责任关系的当事人。审计关系一般有三种审计关系人组成。1.1.第一关系人，即审计主体（审计人）第一关系人，即审计主体（审计人）审计机构或人员。审计机构或人员。2.2.第二关系人，即审计客体（被审单位）第二关系人，即审计客体（被审单位）资产经营者。资产经营者。3.3.第三关系人，即审计授权人或委托人第三关系人，即审计授权人或委托人资产所有者资产所有者。l审计关系必须由委托审计者、审计者和被审计者三方面构成 ，缺一不可。这是由于财产所有权与经营管理权相分离而决定的。也正因为这样，审计才有了权威性，审计意见才为各方所接受。三、审

4、计的发展三、审计的发展l（一）我国国家审计的发展（一）我国国家审计的发展l1.1.西周时期：政府（官厅）审计初步形成。西周时期：政府（官厅）审计初步形成。( (当时设 “宰夫”一职)l2.2.秦汉时期：政府（官厅）审计的确立。秦汉时期：政府（官厅）审计的确立。( (设“御史大夫”一职) 秦时实行上计制度，西汉发布上计律。l3.3.隋唐宋时期：政府（官厅）审计日臻健全。隋唐宋时期：政府（官厅）审计日臻健全。 l宋神宗元丰三年（公元（公元992），），在“太府寺”内设“审计司”，为太府寺的的内部审计部门，我国历史上最先使用“审计”命名审计机构的开始。公元1127年，设审计院，我国“审计”一词正式运

5、用。l4.元明清时期：政府审计停滞不前。 l5.中华民国时期：政府审计不断演进。 l6.新中国时期：政府审计得到振兴。 （二）（二）西方政府审计发展概况（简单了解西方政府审计发展概况（简单了解） 比较典型的是英国的政府审计：英王室在11世纪在财政部内设上、下两院,即收支监督局和收支局。 资本主义时期比较典型的是美国（联邦审计总署5200多人，审计长任期15年）。（三）西方民间审计的产生与发展（三）西方民间审计的产生与发展l民间审计也称注册会计师审计、社会审计、民间审计也称注册会计师审计、社会审计、独立审计等独立审计等 l1. .注册会计师审计在意大利萌芽：注册会计师审计在意大利萌芽：1515世

6、纪世纪l2.2.注册会计师审计在英国形成（案例注册会计师审计在英国形成（案例南海公司事件，详细审计）南海公司事件，详细审计）-查尔斯查尔斯. .史史内尔。内尔。l3.3.注册会计师审计在美国的发展（抽样审注册会计师审计在美国的发展（抽样审计，信用审计计，信用审计-资产负债表审计，会计报资产负债表审计，会计报表审计）表审计）l4.4.现代审计（四大会计师事务所现代审计（四大会计师事务所普华普华永道、安永国际、毕马威国际、德勤）永道、安永国际、毕马威国际、德勤）l执业会计师（美国），独立会计师（英国）执业会计师（美国），独立会计师（英国）（四）（四）我国注册会计师审计的产生和发展我国注册会计师审计

7、的产生和发展l1.我国注册会计师审计起步较晚 l19181918年年9 9月月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规注册会计师暂行章程。l19181918年年农商部批准谢霖谢霖先生为中国的第一位注册会计师，其创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事正则会计师事务所务所”获准成立。1933年，成立了“全国会计师协会”。到1947年，全国拥有26192619名名注册会计师。l潘序伦会计师事务所(立信会计师事务所)l2.新中国成立初期，在经济恢复工作中，发挥过作用平易物价，保证国家税收（陈云聘用注册会计师对工商企业查账）。l3.1980年，我国注册会计师行业开始复苏l1981年1月1日，“

8、上海会计师事务所”成立。1991年起我国正式实行注册会计师全国统一考试制度 。1988年我国成立了注册会计师协会。1986年7月3日，国务院颁布注册会计师条例，1993年10月31日，八届人大四次会议通过注册会计师法，完善了注册会计师规范。注会历年的考试情况一览（补充）l年份年份 报考人数报考人数 参考人数参考人数 五科一次合格人数五科一次合格人数 单科合格人数单科合格人数 平均合格率（）平均合格率（）l1991 23512 10375 473 7089 68.33l1993 57242 29426 3754 43608 50.20l1994 116269 73207 4642 82562 3

9、9.60l1995 214190 135080 772 55694 43.23l1996 198306 113027 309 54189 17.68l1997 259300 154000 597 87857 24.52l1998 372224 228384 188 61402 11.91l1999 458468 268518 253 101042 17.68l2000 531157 322692 181 94421 14.55l2001 622094 371992 60 57492 12.13l2002 676713 373756 91 124654 17.86l2003 681556 357

10、891 49 70344 10.54l2004 606000 l截止到截止到2002007 7年，全国共有会计师事务所年，全国共有会计师事务所69906990家，注册会家，注册会计师计师7700077000人。全国已有人。全国已有1414万人获全科合格证书。万人获全科合格证书。 l截止到截止到2002009 9年年1010月，全国共有注册会计师月，全国共有注册会计师155000155000人，其人，其中执业注册会计师中执业注册会计师8500085000余人。余人。l截止到截止到2014.12.312014.12.31，全国共有会计师事务所，全国共有会计师事务所82958295家，注家，注册会计

11、师个人会员册会计师个人会员200045200045人，执业注册会计师人，执业注册会计师9892798927人。人。 l全国具有证券期货业务资格事务所全国具有证券期货业务资格事务所4040家。家。l我国形成政府审计、民间审计、内部审计三位一体的审我国形成政府审计、民间审计、内部审计三位一体的审计体系。计体系。 （五）内部审计的产生与发展（五）内部审计的产生与发展l 内部审计是指由本部门或本单位内部专职的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、经营管理、经济效益等所实施的审计。l主要标志性事件：1.19世纪初，美国的铁道部门就开始对本系统实行内部财务审计和经营审计。2.1941年，美国成立了

12、“国际内部审计师协会”（IIA），该协会制定了内部审计职责条例、内部审计实务标准等，使内部审计得到了空前的发展。l（我国2003年发布、实施首批内部审计准则）补充内容：现代审计特征及局限性补充内容：现代审计特征及局限性l一、现代审计特征l1.审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展。审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展。l2.审计技术从单一化向多元化发展。审计技术从单一化向多元化发展。 l3.审计人员的责任，由委托方向第三者发展。审计人员的责任，由委托方向第三者发展。 l4.审计性质由监督向咨询服务发展。审计性质由监督向咨询服务发展。 l二、现代审计的局限性l1.现代审计主要是以会计信

13、息为媒介的一种间接检查。现代审计主要是以会计信息为媒介的一种间接检查。 l2.现代审计不可避免地存在审计风险。现代审计不可避免地存在审计风险。 第二节第二节 审计的概念和性质审计的概念和性质l一、审计的概念一、审计的概念l 审计是由独立的专职机构或人员接受委托或审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权（按照法规和一定的标准），对国家行政授权（按照法规和一定的标准），对国家行政机关、企事业单位及其他经济组织的会计报表机关、企事业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。发表意见。l 其目的在于确定或解除被审计单位的受托

14、其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任经济责任。二、二、审计的性质审计的性质l( (一）独立性一）独立性l独立性是审计的重要特征 ，具体包括三个方面：l1.1.组织独立（机构独立）组织独立（机构独立） l2.2.经济独立经济独立l3.3.工作独立（精神独立）工作独立（精神独立）l（二）客观性（二）客观性l（三）权威性（三）权威性l1.审计组织的地位和权力有法律明确规定。l2.审计人员依法执行职务，受法律保护。l（四）广泛性和综合性（四）广泛性和综合性 三、审计的职能三、审计的职能l 1 1. .经济监督经济监督：就是通过对相关资料的审查，监察和督促被审计单位的全部经济活动或一部分经济活动

15、符合一定的标准和要求。l 2.2.经济评价经济评价：就是通过审查验证，依据确实的数据和其他资料，对被审计单位的经营计划是否切实可行，内部控制制度是否健全有效，经济活动及其结果是否真实合法、是否完成了预定的目标等进行评定。l 3.3.经济鉴证：经济鉴证：就是通过审核和查验后，按审查结果向委托人或授权人出具查验结果的证明，以证实被审计单位记载经济活动的会计资料及其他资料是否真实可靠。 第三节 审计分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类（一）按审计主体分类（一）按审计主体分类政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计 l隶属议会或国会的立法模式，如

16、美国的联邦总审计署；隶属议会或国会的立法模式，如美国的联邦总审计署；l属于社团性组织的司法模式，如法国和德国的审计法院；属于社团性组织的司法模式，如法国和德国的审计法院；l隶属于政府行政部门的行政模式，如瑞士的联邦审计局；隶属于政府行政部门的行政模式，如瑞士的联邦审计局；隶属于财政部门的专职监督模式，如瑞典的政府审计局隶属于财政部门的专职监督模式，如瑞典的政府审计局l国家最高审计机关国家最高审计机关审计署成立于审计署成立于1983年，隶属于国务年，隶属于国务院，受国务院总理的直接领导，负责组织领导全国的审院，受国务院总理的直接领导，负责组织领导全国的审计工作。计工作。l地方审计机关实行双重领导

17、，地方各级审计机关对本级地方审计机关实行双重领导，地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主以上级审计机关领导为主 。l最高审计机关国际组织于最高审计机关国际组织于1953年在古巴审计署的发起下年在古巴审计署的发起下成立，截止到成立，截止到20072007年有年有180180多个成员国，成为最具权威多个成员国，成为最具权威性的国际性政府审计组织。我国在性的国际性政府审计组织。我国在1983年年加入。加入。民间审计民间审计l民间审计的对象是各类资源财产的所有者或利民间审计的对象是各类资源财产的所有者

18、或利益相关者委托注册会计师进行审计的会计资料益相关者委托注册会计师进行审计的会计资料及其相关资料。及其相关资料。l目前我国会计师事务所有合伙会计师事务所和目前我国会计师事务所有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。有限责任会计师事务所两种形式。从国际范围看，除以上两种形式外，还有独资从国际范围看，除以上两种形式外，还有独资会计师事务所和有限责任合伙制会计师事务所会计师事务所和有限责任合伙制会计师事务所两种形式两种形式 我国只在深圳特区试点允许个人设立会计师事我国只在深圳特区试点允许个人设立会计师事务所务所 （马洪、邹招保、刘兰清、张道先）（马洪、邹招保、刘兰清、张道先） 我国我国注册

19、会计师协会于注册会计师协会于1988年年11月月15日成立。日成立。 我国注册会计师协会于我国注册会计师协会于1998年加入国际会计师年加入国际会计师联合会联合会 。 我国会计师事务所排名见我国会计师事务所排名见word文档。文档。l国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFA）成立于成立于1977年年 。 成员为遍布世界的成员为遍布世界的120多个国家和地区的多个国家和地区的63个职个职业会计师团体。我国注册会计师协会于业会计师团体。我国注册会计师协会于1998年年加入该组织，成为会员。加入该组织，成为会员。l1995年，中国注册会计师协会和中国注册审计年，中国注册会计师协会和中国注册审计师协

20、会联合，组成新的中国注册会计师协会师协会联合，组成新的中国注册会计师协会 。内部审计内部审计 l（1）受本企业总会计师或主管财务的副总裁领）受本企业总会计师或主管财务的副总裁领导；导；l（2）受本单位总裁或总经理领导；）受本单位总裁或总经理领导；（3）受本单位董事会领导。）受本单位董事会领导。 l美国内部美国内部审计师协会审计师协会成立于成立于1941年，它的成立年，它的成立是内部审计成为一种独立职业的标志。是内部审计成为一种独立职业的标志。l我国内部审计协会在我国内部审计协会在1987年加入国际内部审计年加入国际内部审计师协会（师协会（IIA)IIA)。l中国内部审计协会是内部审计行业的自律

21、性组中国内部审计协会是内部审计行业的自律性组织，是社会团体法人。织，是社会团体法人。l补充：国际注册内部审计师（补充：国际注册内部审计师（CIACIA） （二）按审计目的和内容分类l会计报表审计是对客户的会计报表及其相关的会计资料进行审计l 管理审计是对客户的各项经营管理活动进行审 计 除上述审计业务外，审计还包括验资、税务审计和法律、行政法规规定的其他审计业务。 二、审计的其他人类二、审计的其他人类l（一）按审计实施时间分类l可以分为事前审计、事中审计和事后审计；定期审计和不定期审计。l1.事前审计作用是防患于未然。l2.事中审计有利于及时发现并纠正偏差。l3.事后审计是指一般财务审计。 l定期审计是按照预先规定的时间进行的审计