基础会计学第六章

1、基础会计学基础会计学第六章第六章 会计账簿会计账簿第六章第六章 会计账簿会计账簿 第一节第一节 会计账簿的涵义和种类会计账簿的涵义和种类 第二节第二节 日记账日记账 第三节第三节 分类账分类账 第四节第四节 记账规则与错账更正记账规则与错账更正 第五节第五节 对账和结账对账和结账第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类一会计账簿的意义一会计账簿的意义1概念：账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。 2作用：账簿可以为企业的经济管理提供系统、全面的会计信息。 账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。 账簿是考核企业经营成果，加强经济

2、核算，分析经济活动情况的重要依据。 二会计账簿的种类会计账簿的种类备查簿记某一类经济业务按明细分类账户分类登明细分类账全部经济业务按总分类账户分类登记总分类账分类账业务序时地登记某一类经济特种日记账务序时地登记全部经济业普通日记账序时账按用途分类)(:)(:卡片账活页账订本账按外表形式分类订本账是指在使用前就把许多账页装订成册的账簿。 在实际工作中，带有统驭性和比较重要的账簿，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账，必须采用订本式账簿。 活页账活页账是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。 在实际工作中，一般的明细分类账可采用活页账簿。 卡片账卡片账是由专门格式的、分散的卡片作为账

3、页组成的账簿。 在实际工作中，固定资产明细账、低值易耗品明细账等，一般采用卡片式账簿。注意：各种账簿的优缺点三会计账簿的基本内容三会计账簿的基本内容封面。要标明单位名称和账簿名称。 扉页。列明账簿的启用日期和截止日期、册数、账簿经管人员一览表和签章、会计主管人员签章、账户目录等。 账页。账页根据其反映经济业务内容不同，具有多种格式。 第二节第二节 日记账日记账定义定义：日记账是按照经济业务发生时间的先后顺序逐项登记的账簿 。一普通日记账一普通日记账 普通日记账一般采用两栏式日记账，即“借方金额” 和“贷方金额”两栏，这种账簿不结余额。 也可采用多栏式日记账，即日记账中设置一些专栏，把同类业务在

4、专栏里汇总，然后一次过入分类账，就可大大减少这类业务的逐笔过账工作，这种日记账就称为多栏式日记账。 普通日记账普通日记账（两栏式） 第 页200年 凭 证 摘 要会计科目借方金额贷方金额过账月日字号31转1购入材料物资采购应交税费应付账款 15000 255 15255二特种日记账二特种日记账（一）现金日记账（一）现金日记账 现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、付出和结存情况的账簿。 其格式一般采用三栏式，即“收入”、“付出”和“余额”三栏。 可根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证填制。（二）银行存款日记账（二）银行存款日记账 银行存款日记账是用来逐笔登记银行存款的收入、付出和

5、结存情况的账簿。 其格式一般采用三栏式，即“收入”、“付出”和“余额”三栏。 可根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证填制。 现金日记账和银行存款日记账也可采用“多栏式”。（三）转账日记账（三）转账日记账第三节第三节 分类账分类账 定义：分类账是分类登记经济业务的账簿。一总分类账一总分类账（一）总分类账的格式（一）总分类账的格式三栏式总账是目前被广泛采用的账簿。它可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据一定的方法汇总，按日、按旬、按月进行汇总登记。 也可采用多栏式总账的格式。它可以根据记账凭证汇总后的数字定期登记。不常用。总分类账 会计科目： 原材料 （逐笔登记） 第 页（二）总账的

6、登记方法（二）总账的登记方法登记方法取决于所采用的账务处理程序 一般情况下：业务量少根据记账凭证逐笔登记 业务量大根据汇总记账凭证或科目汇 总表分次或一次汇总登记每月都应将当月发生的经济业务全部登记入账每月都应将当月发生的经济业务全部登记入账月末，结出各账户的本期发生额、期末余额月末，结出各账户的本期发生额、期末余额 （三）举例 （总分类账的具体格式及登记方法如下） 2 1 月初余额月初余额 20 000 借借 180 000 2 28 银付银付 8 本月购入本月购入 70 000 借借 250 000 转转 15 本月发出本月发出 90 000 借借 160 000 2 29 本月合计本月合

7、计 70 000 90 000 借借 160 000二明细分类账明细分类账（一）三栏式 适用于采用金额核算的“应收账款”、“应付账款”等债权、债务结算账户的明细核算。（二）数量金额式 适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。（三）多栏式 适用于“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“本年利润”等成本、费用、收入、利润类账户的明细核算。 三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法： 3 5 X X 出差借款出差借款 1 000 借借 1 000 3 27 X X 报销差旅费报销差旅费 1 000 平平 0 3 31 本月合计本月

8、合计 1 000 1 000 平平 0 6 1 期初余额期初余额 30 800 24 000 6 3 X X 购入购入 20 800 16 000 50 800 40 000 6 21 X X 领用领用 40 800 32 000 10 800 8 000 6 30 本月合计本月合计 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000数量金额式明细分类账簿的具体格式和登记方法 多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法： 6 30 X X 领用材料领用材料 5 000 5 000 X X 分配工资分配工资 2 000 2 000 X X 分配制造费用分配制造费用 3

9、000 3 000 6 30 本月合计本月合计 5 000 2 000 3 000 10 000 6 30 X X 完工转出完工转出 4 000 1 600 2 400 8 000 6 30 X X 月末在产品月末在产品 1 000 400 600 2 000三总分类账户和明细分类账户的平行登记三总分类账户和明细分类账户的平行登记 （一）同时登记。即对同一经济业务，在同一会计期内，既要记入有关的总分类账户又要记入它的所属有关明细分类账户，不能漏记或重记。（二）方向相同。即总分类账户的登记在借方，明细分类账户也应登记在借方；总分类账户的登记在贷方，明细分类账户也应登记在贷方。（三）金额相等。即每

10、一笔经济业务记入几个明细分类账户时，则记入总分类账户的金额，应与记入几个明细分类账户的金额之和相等；总分类账户的期初余额、本期发生额以及期末余额，应当与所属明细分类账户的期初余额、本期发生额以及期末余额之和相等。第四节第四节 记账规则和错账更正记账规则和错账更正一账簿启用和会计人员交接的规则一账簿启用和会计人员交接的规则 在账簿启用时，在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“账簿启用和经营人员一览表”。二账簿登记的规则二账簿登记的规则（一）必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。（二）登记会计帐簿时，应当做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（三）帐簿中书写的文字和数字上

11、面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。（四）记账必须用蓝黑墨水或者碳黑墨水书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。（五）在记账中，只有在结账、划线、改错、冲销账簿记录时，才能使用红墨水书写。（六）记账应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。（七）凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏目内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内（一般是在“元”位）用“0”表示。现金日记账或银行存款日记账必须逐日结出余额。（八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前

12、页”字样。月终时应结出每个账户的本月发生额合计数，同时，在该行的上下各划一条通栏红线，必要时还要结出年初至本月止的累计数，并在下面再划一条红线。若为年末结账，则在合计数下面划两条通栏红线，表示清账。（九）账簿记录发生错误时，严禁挖补、刮檫、涂抹或用化学药水更改字迹，应根据错误的性质和发现时间的不同，按规定的正确方法进行更正。三错账更正方法三错账更正方法（一）划线更正法（一）划线更正法 划线更正法是用红墨水划线注销原有记录，用以更正错误的一种方法。这种方法一般适用于以下两种情况的错账更正：1在记账时（或在结账前），发现记账凭证正确，只是过账发生文字、数字的笔误或记错科目、方向。 2在账簿中，结算

13、的发生额及余额有错误，可用划线更正法进行更正。1、将错误的用、将错误的用红线红线划去划去2、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的3、在划线处，加盖更正人图章、在划线处，加盖更正人图章1369.001639.00划线更正法（二）红字更正法（二）红字更正法 红字更正法又称赤字冲账法，是用红字冲销或冲减原记数，以更正或调整账簿记录的一种方法，一般适用于以下情况：1记账以后，发现记账凭证中会计科目使用有错误，导致账簿记录错误，可用红字更正法更正。 具体做法：先用红字金额填写一张内容与原错误凭证完全相同的凭证，在摘要栏中注明“更正第X号凭证的错误”，并用红字登记入账冲销原错

14、误记录，然后再用蓝字填制一张正确的凭证，登记入账。 方法方法1、红字红字填一张与错误凭证完全相同的凭证填一张与错误凭证完全相同的凭证2、据以、据以红字红字登记入账登记入账 以示冲销以示冲销3、蓝字蓝字填写一张正确的凭证填写一张正确的凭证4、据以、据以蓝字蓝字登记入账登记入账 实例实例1、 以银行存款支付车间办公费用以银行存款支付车间办公费用3400元，原账务处理为元，原账务处理为 借：借： 管理费用管理费用 3400 贷：贷： 银行存款银行存款 3400 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3400 3400 车间办公费用应计入制造费用车间办公费用应计入制造费用， 上述处理是由于记账凭证错误导

15、致账簿记录错误上述处理是由于记账凭证错误导致账簿记录错误 更正方法如下：更正方法如下： 借：管理费用借：管理费用 3400 贷：银行存款贷：银行存款 3400 借：制造费用借：制造费用 3400 贷：银行存款贷：银行存款 3400 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3400 3400 3400 3400 制造费用制造费用 3400 3400 2记账以后，发现记账凭证中科目正确，但所记金额大于应记金额，则可将多记的金额用红字填制一张与原科目相同的凭证，同样在摘要栏中注明“更正第X号凭证的错误”，并登记入账，将多记金额予以冲减 。1、将多记金额用、将多记金额用红字红字填制一张凭证填制一张凭证 应

16、借应贷科目相同应借应贷科目相同2、据以登记入账、据以登记入账冲销多记金额冲销多记金额方法方法方法方法实例实例2、 计算本月应交纳的所得税计算本月应交纳的所得税79000元元 原账务处理为：原账务处理为： 借：所得税费用借：所得税费用 97000 贷：应交税费贷：应交税费 97000 更正处理如下：更正处理如下： 借：所得税费用借：所得税费用 18000 贷：应交税费贷：应交税费 18000 所得税费用所得税费用 应交税费应交税费 97000 97000 18000 18000 （三）补充登记法（三）补充登记法 补充登记法是用补记差额以更正账簿记录错误的一种方法。记账以后，发现记账凭证中科目正确

17、，但所记金额小于应记金额，可用补充登记法将少记金额补记。即将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。方法方法1、将少记金额用、将少记金额用蓝字蓝字填制一张凭证填制一张凭证 应借应贷科目相同应借应贷科目相同2、据以登记入账、据以登记入账补充少记金额补充少记金额 实例实例3：车间生产领用材料价值：车间生产领用材料价值3800元，原账务处理为：元，原账务处理为： 借：生产成本借：生产成本 3600 贷：原材料贷：原材料 3600 补充处理：借：生产成本补充处理：借：生产成本 200 贷：原材料贷：原材料 200 原材料原材料 生产成本生产成本 3600 3600 200 200 结帐结帐主要程序主要程序划线结账法划线结账法月结月结 划一条划一条通栏红线通栏红线 本月结束本月结束 再划一条再划一条通栏红线通栏红线完成月结完成月结季结季结年结年结 划通栏划通栏双红线双红线 表示封账表示封账v本期发生的经济业务全部登记入账v按照权责发生制调整账项v将本期各项收入和成本费用账户转入“