中美会计准则比较及AICPA考试

1、This is a photographic template your photograph should fit precisely within this rectangle.中美会计准则比较及美国注册会计师考试22中美会计准则概述中美会计准则差异概览美国注册会计师考试主要内容主要内容33世界语言 1、商业语言：会计 2、计算语言：数学 3、沟通语言：英语4455第一部分第一部分中美会计准则概述中美会计准则概述66中美会计准则概述中美会计准则概述中国新会计准则(CAS)由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则的基础上，

2、进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系, 基本实现了与国际财务报告准则(IFRS)的趋同.美国财务会计准则委员会(FASB Financial Accounting Standards Board)一直领导着世界会计潮流的走向, 美国会计准则(US GAAP)被公认为世界范围内影响最大的会计模式. 77美国会计准则与国际准则的关系美国会计准则与国际准则的关系在全球范围内实行统一的会计准则是统一国际资本市场的关键基础. 财务会计准则的不统一, 给不同国家的投资人比较不同市场的金融工具带来麻烦, 加大了金融工具发行者的成本; 统一的会计准则将使公

3、司节省时间和资金, 目前, 美欧会计监管部门就统一会计准则逐步达成协议, 美国会计准则和国际准则的融合预计将能取得重大突破. 中国新会计准则已经基本与国际会计准则趋同, 因此中美会计准则的差异类同于美国准则与国际准则之间的差异.88美国会计准则的发展美国会计准则的发展美国会计准则以规则为基础(Rules-based), 曾被认为是世界上最完善的准则. 然而以规则为基础, 容易给企业滥用准则的机会, 使其逃避准则的约束, 安然事件及一系列大公司会计丑闻后, 美国国内试图考虑从以规则为基础, 转向以目标为导向, 以原则为基础(An objectives-oriented, Principles b

4、ased). 原则的运用更为广泛, 几乎不存在对原则的例外.99第二部分第二部分中美会计准则差异概览中美会计准则差异概览1010 中国与美国中国与美国中国会计学：中国会计学：先学苏联，后学美国先学苏联，后学美国1111存货存货 （1）成本计量成本计量 先进先出法 加权平均法 个别计价法 取消取消 后进先出法后进先出法美国会计准则中国新会计准则存货跌价准备的转回存货跌价准备的转回 以前计提跌价准备的影响因素消失的, 已经计提的准备金额可以转回, 计入当期损益. 还允许采用后进先出法 IFRS规定禁止使用后进先出法 禁止转回已经计提的存货跌价准备 IFRS规定在满足一定的条件时需予以转回1212折

5、旧方法改变折旧方法改变固定资产（固定资产（1）美国会计准则中国新会计准则 作为会计估计的变更, 采用未来适用法处理 (不调整以前年度报表) 作为会计政策的变更, 采用追溯调整法处理 (需要调整以前年度报表)折旧方法折旧方法 年限平均法,工作量法, 双倍余额递减法和年数总和法. 允许加速折旧法1313固定资产在美国：企业在会计上普遍采用直线折旧法，而纳税申报时采用加速折旧法。会计上较为复杂的业务不是固定资产折旧本身，而是因会计和纳税申报采用不同的折旧方法而出现的时间性差异。1414 为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不不减少减少符合资本化条件的借款费用 (类似与中国现行会计准则

6、) 为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少减少符合资本化条件的借款费用利息费用资本化利息费用资本化固定资产（固定资产（2）美国会计准则中国新会计准则1515借款资本化准则我国的借款费用资本化准则中指出：与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收入或投资损益，也应计入该项资产的成本。美国会计准则中的合格资产是一项适合于利息资本化的资产，其定义为：（3）当接受投资的企业正在进行计划的主要经营活动，如果该企业的经营活动包括使用资金购置其经营活动所需的合格资产时，采用权益法核算的投资（权益、借款和预付款）。1616 研究阶段支出，确认为当

7、期损益 开发阶段支出，符合一定条件时 (使用或出售意图, 技术可行, 市场存在, 资源支持) 资本化确认为无形资产 通常所有研究和开发支出都作为当期费用 (除部分用于网站开发或内部使用的软件开发成本可以资本化)内部研究开发项目内部研究开发项目 无形资产（无形资产（1）美国会计准则中国新会计准则1717 没有投资性房地产的定义; 土地使用权一般作为经营租赁核算, 土地使用权的成本按长期预付款处理; 作为一项长期资产, 并在合同规定使用期内进行摊销土地使用权土地使用权 企业取得的土地使用权一般确认为无形资产; 一旦改变土地用途, 用于出租或增值目的时, 转为投资性房地产核算无形资产（无形资产（2）

8、美国会计准则中国新会计准则1818评价是否存在减值迹象评价是否存在减值迹象 有任何迹象显示资产的帐面价值可能无法收回的时候进行评价 在每年的报告日进行评价资产减值资产减值 （1）美国会计准则中国新会计准则存在减值迹象时存在减值迹象时, , 一般的长期资产减值的计算方法一般的长期资产减值的计算方法 两步法两步法: : 1) 帐面价值与未来现金流(不需要折现)比较, 如帐面价值小, 不需要减值; 2) 如需要减值, 帐面价值再与公允价值比较, 两者差异记入当期减值损失. 一步法一步法: : 资产的帐面价值可收回金额 的部分计提减值; 可收回金额 = (资产公允价值-处置费用后的净额) &

9、(资产预计未来现金流量的现值) 的较高者1919资产减值美国相对合理中国有点形式化2020 区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并合并种类合并种类企业合并企业合并（1）美国会计准则中国新会计准则 企业合并一般指非同一控制下的企业合并. 共同控制下的企业合并只在EITF中提到确定实质后采用权益结合法(pooling of interest method) 合并方在企业合并中取得的资产和负债, 应当按照被合并方的帐面价值计量, 既按照权益结合法进行处理.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 同CAS2121EITF1984年成立的紧急事务委员会（Emerging Issues Tas

10、k Force ，EITF） 美国的财务会计准则制定流程2222企业合并企业合并（2）美国会计准则中国新会计准则 合并方在企业合并中取得的资产和负债, 应按照购买法进行处理, 既按照被合并方的公允价值计量.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 同CAS Chinese accounting standard 产生负商誉的时候, 在复核收购的净资产的公允价值后, 仍然存在负商誉的, 当期确认为收益.商誉商誉 2009年1月之前, 将负商誉分摊冲减收购取得的特定非金融资产价值, 仍然超出部分计入特别收益; 2009年1月之后, 与IFRS融合, 于产生的当期确认为收益.2323 更多专门指

11、导, 尤其是关于专门问题和行业的特别应用(如软件收入确认, 应收帐款不确定的收入确认, 有退回权的收入确认, 不动产问题, 特许权销售等). 此外, 上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南. 基本原则和US GAAP一致, 但很少详细指导和行业专门指导 收入确认的基本原则收入确认的基本原则收入收入（1）美国会计准则中国新会计准则2424 财务报表列示：采用总收入到净收入法（Gross to Net Method) 现金折扣(cash discount),商业折扣 (commercial discount), 销售折让(sales allowances) 均作为总收入的减项，在计算净

12、收入时扣除 现金折扣：在实际发生时计入当期损益财务费用； 商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额； 销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售收入（不追溯）现金折扣现金折扣, , 商业折扣商业折扣, , 销售折让销售折让收入收入（2）美国会计准则中国新会计准则2525 完工百分比法里面除了收入法, 还可运用毛利率法: 1) 收入法: 同左. 2) 毛利率法: 应确认毛利=合同预计总毛利*完工百分比 完工百分比法:一般只运用收入法. 未定义毛利率法: 收入法: 应确认收入=合同预计总收入*完工百分比. 应确认成本=合同预计总成本*完工百分比.建造合

13、同的完工进度建造合同的完工进度能够可靠估计时能够可靠估计时的合同收入确认方法的合同收入确认方法建造合同建造合同（1）美国会计准则中国新会计准则2626第一年完工百分比: 400/800=50% 应确认的完工收入: 50%*1000=500w应确认的成本: 400w 当年毛利: 500-400=100w (20%)1) 1) 建筑公司承建建筑公司承建10001000万元的建造合同万元的建造合同, , 预计完工总成本预计完工总成本800800万万, , 预计完工毛利预计完工毛利200200万万. . 第第一年发生成本一年发生成本400400万万: :建造合同建造合同例题例题1完工百分比毛利率法完工

14、百分比收入法2) 2) 第二年预计收入不变的情况下第二年预计收入不变的情况下, , 材料上涨材料上涨, , 预计完工总成本预计完工总成本900900万万, , 预计完工总毛利预计完工总毛利100100万万. . 第二年继续发生成本第二年继续发生成本300300万万: :第二年完工百分比:(400+300)/900=78%应确认累积毛利:78%*100=78w当年确认毛利: 78-100=-22w当年确认成本: 300w当年确认收入: 300-22=278w (-8%) 第一年完工百分比: 400/800=50%应确认的毛利: 50%*200=100w 应确认的成本: 400w应确认的收入: 4

15、00+100=500w第二年完工百分比:(400+300)/900=78%应确认累计收入:78%*1000=780w当年确认收入: 780-500=280w当年确认成本: 300w当年毛利: 280-300=-20w (-7%) 2727第三年完工百分比: (400+300+150)/850=100% 应确认累积收入: 100%*1000=1000w当年确认收入: 1000-500-280=220w当年确认成本: 150w 当年毛利: 220-150=70w (32%)三年累计收入: 500+280+220=1000w三年累计成本: 400+300+150=850w三年累计毛利: 100-20

16、+70=150w1) 1) 第三年第三年, , 预计完工总成本预计完工总成本850850万万, , 预计完工毛利预计完工毛利150150万万. . 第三年发生成本第三年发生成本150150万万, ,工程完工程完工工: :建造合同建造合同例题例题1(续续)完工百分比毛利率法完工百分比收入法第三年完工百分比: (400+300+150)/850=100%应确认累积毛利: 100%*150=150w 当年确认毛利: 150-100+22=72w 当年确认成本: 150w当年确认收入: 150+72=222w (32%)三年累计收入: 500+278+222=1000w三年累计成本: 400+300+

17、150=850w三年累计毛利: 100-22+72=150w2828 采用完全完工法. 合同成本在其发生的当期确认为合同费用, 而合同收入等到合同全部完工才确认. 分两种情况: 1)合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认, 合同成本在其发生的当期确认为合同费用; 2)合同成本不可能收回的, 不能收回部分在发生时立即确认为合同费用, 不确认合同收入. 合同预计总成本超过合同总收入的, 应当将预计损失确认为当期费用. 建造合同的完工进度建造合同的完工进度不能可靠估计时不能可靠估计时的合同收入确认方法的合同收入确认方法建造合同建造合同（2）美国会计准则中国新会计准则2929

18、 Dr.工程施工合同成本 50w Cr. 原材料/应付工资. 50w Dr.主营业务成本 50w Cr. 主营业务收入 50w1) 1) 建筑公司承建建筑公司承建120120万元的建造合同万元的建造合同, , 第一年实际发生工程成本第一年实际发生工程成本5050万万, , 双方均能履行合双方均能履行合同义务同义务, , 但建筑公司在年末对工程的完工进度无法可靠确定但建筑公司在年末对工程的完工进度无法可靠确定. .建造合同建造合同例题例题2美国会计准则中国新会计准则2) 2) 如果该公司当年与客户只办理价款结算如果该公司当年与客户只办理价款结算3030万元万元, ,其余款项可能收不回来其余款项可

19、能收不回来: : Dr.主营业务成本 50w Cr. 主营业务收入 30w Cr. 工程施工-合同毛利 20w Dr.应收帐款 30w Cr. 工程结算 30w Dr.工程施工合同成本 50w Cr. 原材料/应付工资. 50w Dr.主营业务成本 50w Cr.工程施工-合同毛利 50w Dr.主营业务成本 50w Cr.工程施工-合同毛利 50w Dr.应收帐款 30w Cr. 工程结算 30w30303) 3) 第二年工程完工第二年工程完工, , 当年又实际发生成本当年又实际发生成本5050万万, ,收入都能结算收入都能结算建造合同建造合同例题例题2(续续)美国会计准则中国新会计准则 D

20、r.工程施工合同成本 50w Cr. 原材料/应付工资. 50w Dr.主营业务成本 50w 工程施工合同毛利 40w Cr. 主营业务收入 90w Dr.应收帐款 90w Cr. 工程结算 90w Dr.工程结算 120w Cr. 工程施工合同成本 100w Cr. 工程施工合同毛利 20w Dr.工程施工合同成本 50w Cr. 原材料/应付工资. 50w Dr.主营业务成本 50w 工程施工-合同毛利 70w Cr. 主营业务收入 120w Dr.应收帐款 90w Cr. 工程结算 90w Dr. 工程结算 120w Cr. 工程施工合同成本 100w 工程施工合同毛利 20w3131

21、先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起, 在相关资产使用寿命内平均分配，计入以后各期营业外收入与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助政府补助政府补助美国会计准则中国新会计准则 可选择两种方法:1)同左.2)将获得的政府补贴直接抵减所购置资产的成本. 并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损益.无论选用何种方法, 企业应保持政府补助会计处理的一致性, 不得随意变更.与收益费用相关的政府补助与收益费用相关的政府补助: CAS : CAS 和和US GAAPUS GAAP基本没有区别基本没有区别3232 只要求提供一年的财务报表比较数据. 财务报表和上一年的比较财务报表和上一年的

22、比较报表列示报表列示（1）美国会计准则中国新会计准则 没有专门要求比较数据的列报. 通常在财务报表列报中至少提供一年的比较数据. 上市公司则服从SEC规定, 通常要求财务报表列报中提供两年的比较数据.递延所得税的列示递延所得税的列示 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债列示. 一年为限, 按预期收回该资产或偿还该负债期限, 分为流动资产,非流动资产, 流动负债, 非流动负债列示.3333 企业取得的自用的非投资性土地使用权,列入无形资产 土地使用权的列示土地使用权的列示报表列示报表列示（2）美国会计准则中国新会计准则 企业取得的自用的非投资性土地使用权, 作为长期预

23、付款.少数股东权益少数股东权益 在合并资产负债表中, 应当在所有者权益类单独列示少数股东权益. 不在股东权益中列示, 而是介于负债和股东权益之间.3434 单列营业税金及附加; 财务费用包含利息支出/收入,汇兑损益及手续费,支付/收到的现金折扣 成本费用项目成本费用项目报表列示报表列示（3）美国会计准则中国新会计准则 营业税金及附加计入相应的费用类别, 不单独列示; 利息费用和利息净收入单列.资产减值资产减值 属于营业费用, 单独列示; 应收帐款坏帐准备记入资产减值损失 存货跌价准备记入资产减值损失 根据减值资产的性质, 分别属于不同的费用; 应收帐款坏帐准备记入其他费用单列; 存货跌价准备记

24、入销售成本3535 需提供一套完整的会计报表和附注. 其格式和内容应当与上年度会计报表一致. 中期财务报告中期财务报告报表列示报表列示（4）美国会计准则中国新会计准则 只要求提供有限的财务资料, 报表项目可详可略,附注可以简化.鉴于详细披露信息需要承担更多的成本, 美国上市公司通常只提供最低限度的中期财务报告. 我国的财务信息披露体系中还缺乏预测性信息的披露. 预测性财务信息的披露预测性财务信息的披露 美国上市公司向投资者提供预测性财务信息的现象已经非常普遍.3636美国的今天就是我们的明天1.非法币且无信用支撑2.对比ECU美国的绝对霸权地位1.储备货币多元化挤占SDR发展空间2.SDR的篮

25、子货币代表性不足3737美国注会考试3838美国注册会计师考试3939简介 美国注册会计师协会（AICPA）成立于1887年，根据AICPA协会最新出具的2013财年年报告显示，2013年AICPA会员人数已经突破了36万人，达到了362016人，2005年时，AICPA会员人数就已经达到了327135人。 在一个多世纪的历程中，AICPA已成为当今世界上最富影响力的会计职业组织。4040四门课4141考试内容 Auditing & Attestation审计：单项选择题组（占60%）和模拟案例题组（占40%）4小时 Financial Accounting & Reporting财务会计与报告：单选（占60%）和案例题组（占40%）4小时 Regulation法规：单项选择题组（占60%）和模拟案例题组（占40%）3小时-4小时 Business Environment &am