财务管理培训资料-成本性态分析（PPT68页）

1、成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本的分类成本的分类第二节第二节 成本性态分类成本性态分类第三节第三节 成本性态成本性态分析分析方法方法更多资料在资料搜索网( ) 海量资料下载第一节第一节 成本的分类成本的分类一、管理会计中成本的概念一、管理会计中成本的概念 传统财务会计学中、认为成本是在一传统财务会计学中、认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现，西方财务会计中各种耗费的货币表现，西方财务会计中、认为成本是企业为了获取某项资产或、认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的，而导致的以货币测定的达到一定目的，而导致的以货币测定

2、的价值牺牲。价值牺牲。 第一节第一节 成本的分类成本的分类 管理会计中成本的概念相对于财务会计中成管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念，具有如下特点：本的概念，具有如下特点： 1 1、具有不可确定性、具有不可确定性 2 2、成本的时态包括过去、现在与将来、成本的时态包括过去、现在与将来第一节第一节 成本的分类成本的分类二、成本的分类二、成本的分类（一）成本按经济用途分类（一）成本按经济用途分类 直接材料直接材料 生产成本生产成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本成本 销售费用销售费用 非生产成本非生产成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用更多资料在资料搜索网( ) 海量资料

3、下载第一节第一节 成本的分类成本的分类1 1、生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制、生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。造产品而发生的成本。 直接材料：是指在生产产品过程中所消耗的直接用直接材料：是指在生产产品过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的材料的成本；于产品生产并构成产品实体的材料的成本； 直接人工：是指在生产产品过程中直接参加产品生直接人工：是指在生产产品过程中直接参加产品生产的工人的工资以及职工薪酬；产的工人的工资以及职工薪酬； 制造费用：是指企业生产车间为生产产品而发生的制造费用：是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。各项间接

4、费用。第一节第一节 成本的分类成本的分类2 2、非生产成本又称非制造成本，是指生产成本、非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。具体包括：以外的成本。具体包括： 销售费用：是指在销售过程中为推销产品而销售费用：是指在销售过程中为推销产品而发生的各项成本；发生的各项成本； 管理费用：是指企业行政部门为组织企业生管理费用：是指企业行政部门为组织企业生产所发生的成本；产所发生的成本； 财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。金等而发生的筹资费用。第一节第一节 成本的分类成本的分类（二）成本按其时态分类（二）成本按其时态分类1 1、历

5、史成本、历史成本 历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本，即财务会计的实际成本。成本，即财务会计的实际成本。2 2、未来成本、未来成本 未来成本是指预先测算的成本，未来成本实际上是企未来成本是指预先测算的成本，未来成本实际上是企业实施目标成本管理时要求达到的控制水平。具体包业实施目标成本管理时要求达到的控制水平。具体包括预算成本、标准成本等。括预算成本、标准成本等。第一节第一节 成本的分类成本的分类（三）成本按其与经济决策是否相关分类（三）成本按其与经济决策是否相关分类1 1、相关成本、相关成本 相关成本是指与分析、评价有关方案经济效益相关

6、成本是指与分析、评价有关方案经济效益的大小相关的那部分成本项目。具体包括：差的大小相关的那部分成本项目。具体包括：差量成本、机会成本、专属成本、加工成本、可量成本、机会成本、专属成本、加工成本、可分成本、可避免成本和可延缓成本等。分成本、可避免成本和可延缓成本等。第一节第一节 成本的分类成本的分类2 2、不相关成本、不相关成本 不相关成本是指与分析、评价有关方案经不相关成本是指与分析、评价有关方案经济效益的大小不相关的那部分成本项目。具体济效益的大小不相关的那部分成本项目。具体包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本和不可延缓成本等。免成本和不可延

7、缓成本等。 第一节第一节 成本的分类成本的分类（四）成本按其可控性分类（四）成本按其可控性分类1 1、可控成本、可控成本 可控成本是指责任单位可以预计、计量、施加影响并可控成本是指责任单位可以预计、计量、施加影响并承担责任的某一成本项目。承担责任的某一成本项目。2 2、不可控成本、不可控成本 不可控成本是指责任单位不可以预计、计量、施加影不可控成本是指责任单位不可以预计、计量、施加影响并承担责任的某一成本项目。响并承担责任的某一成本项目。第一节第一节 成本的分类成本的分类 注意：注意：成本的可控性是相对于一个特定的责成本的可控性是相对于一个特定的责任单位或一个特定的时期而言的，一项成本任单位或

8、一个特定的时期而言的，一项成本对某个责任单位而言是不可控的，但对另一对某个责任单位而言是不可控的，但对另一个责任单位而言则是可控的。同一个成本项个责任单位而言则是可控的。同一个成本项目在某一个特定的时期对某一责任单位来说目在某一个特定的时期对某一责任单位来说是可控的，但在另一个时期可能就是不可控是可控的，但在另一个时期可能就是不可控的。的。 第一节第一节 成本的分类成本的分类（五）成本按其性态的分类（五）成本按其性态的分类 成本按其性态，可以分为固定成本、变动成本成本按其性态，可以分为固定成本、变动成本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十分重要的分类

9、。分重要的分类。 第二节第二节 成本性态分类成本性态分类一、成本性态涵义一、成本性态涵义 成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。总额与特定业务量之间的依存关系。1 1、一定条件是指一定的时间范围或业务量范围，又称作、一定条件是指一定的时间范围或业务量范围，又称作相关范围。相关范围。2 2、成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用，包、成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括制造成本和非制造成本；括制造成本和非制造成本；3 3、业务量指生产量、销售量或行驶里程数、机器工作小、业务量指生产量、销售量或行驶里程数

10、、机器工作小时等。时等。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类二、成本按性态的分类二、成本按性态的分类（一）变动成本（一）变动成本1 1、变动成本的概念、变动成本的概念 在一定的相关范围内，其成本总额与业务量成正比例在一定的相关范围内，其成本总额与业务量成正比例变动的那部分成本。变动的那部分成本。具体包括：一般直接材料、直接人工（计件工资）、制具体包括：一般直接材料、直接人工（计件工资）、制造费用中随产量成正比例变动的燃料费、动力费以及造费用中随产量成正比例变动的燃料费、动力费以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费，管理费按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费，管理费用中随产量成正比例变动

11、的部分。用中随产量成正比例变动的部分。产量（件）产量（件）成本总额（元）成本总额（元）单位变动成本单位变动成本（元）（元）1001006006005 5200200100010005 5300300150015005 5400400200020005 5500500250025005 5例例1 1、假设某厂生产一种产品，单位产品的变动、假设某厂生产一种产品，单位产品的变动成本为成本为5 5元，产量在一定范围内变动对于成本的元，产量在一定范围内变动对于成本的影响如表所示。影响如表所示。表表1 1、某产品产量与成本关系、某产品产量与成本关系第二节第二节 成本性态分类成本性态分类2 2、特征、特征

12、变动成本总额（变动成本总额（bxbx）的正比例变动性）的正比例变动性变动成本模型为变动成本模型为Y Y = = bxbx其中：其中：Y Y为变动成本总为变动成本总额额 b b为单位变动成本为单位变动成本 X X为业务量为业务量 图图1 变动成本总额性态模型变动成本总额性态模型 Y 成本（元）Y 总变动成本（元）X 业务量（件）100 200 300 400 5002500200015001000500第二节第二节 成本性态分类成本性态分类 单位变动成本（单位变动成本（b b）的不变性）的不变性 单位变动成本模型单位变动成本模型Y = bY = b图2 单位变动成本性态模型 Y Y 成本（元）成

13、本（元）Y=bX 业务量（件）100 200 300 400 500252015105第二节第二节 成本性态分类成本性态分类3 3、变动成本的分类、变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：变动成本按其发生的原因可分为： 技术性变动成本：主要由技术性因素决定技术性变动成本：主要由技术性因素决定的那部分成本。的那部分成本。 酌量性变动成本：主要由管理部门决策影酌量性变动成本：主要由管理部门决策影响的那部分成本。响的那部分成本。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类 以上分析表明：以上分析表明： 第一，变动成本的水平是由单位变动成本的第一，变动成本的水平是由单位变动成本的高低所决定的；高低所决

14、定的； 第二，降低变动成本，应从降低单位变动第二，降低变动成本，应从降低单位变动成本的水平来实现的；而要降低单位变动成本成本的水平来实现的；而要降低单位变动成本的水平，除了要加强企业生产管理，更重要的的水平，除了要加强企业生产管理，更重要的是改进产品设计和生产工艺。而后者是决定单是改进产品设计和生产工艺。而后者是决定单位变动成本水平的根本要素。位变动成本水平的根本要素。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类（二）固定成本（二）固定成本1 1、固定成本的概念、固定成本的概念 在一定的相关范围内，其成本总额不随业务量在一定的相关范围内，其成本总额不随业务量的增减变动而变动的那部分成本。的增减变动而

15、变动的那部分成本。 具体包括：制造费用中车间厂房、设备的租赁具体包括：制造费用中车间厂房、设备的租赁费、保险费、直线法计提的折旧，不随产量变动费、保险费、直线法计提的折旧，不随产量变动的办公费、旅差费、劳保费、车间管理人员工资的办公费、旅差费、劳保费、车间管理人员工资；管理费用中企业管理人员的工资、办公费等；管理费用中企业管理人员的工资、办公费等；销售费用中不受销售量影响的广告费、销售人员销售费用中不受销售量影响的广告费、销售人员的工资、折旧费、差旅费、租赁费和保险费等。的工资、折旧费、差旅费、租赁费和保险费等。更多资料在资料搜索网( ) 海量资料下载 例例2 2、某厂生产过程中所用的某种机器

16、是向外租用、某厂生产过程中所用的某种机器是向外租用的，其月租金的，其月租金60006000元，该机器设备每月的最大生产元，该机器设备每月的最大生产能量为能量为10001000件。所以，当该厂每月的产量在件。所以，当该厂每月的产量在10001000件件以内时，其租金总成本一般不随产量的变动而变动以内时，其租金总成本一般不随产量的变动而变动。现假定该厂每月的产量分别为。现假定该厂每月的产量分别为2020件、件、200200件、件、10001000件，每单位产品分摊的固定成本件，每单位产品分摊的固定成本( (租金租金) )如下表所示如下表所示：产量（件）产量（件）固定成本总额（固定成本总额（元）元）

17、单位固定成单位固定成本（元）本（元）20206000600030030020020060006000303010001000600060006 6第二节第二节 成本性态分类成本性态分类2 2、特征、特征 固定成本总额（固定成本总额（a a）的不变性）的不变性 固定成本模型固定成本模型 Y = aY = a图3 固定成本总额性态模型 Y=aY 成本（元）X 业务量（件）200 400 600 800 1000600050004000300020001000第二节第二节 成本性态分类成本性态分类2 2、特征、特征 单位固定成本单位固定成本(a / x)(a / x)的反比例变动性的反比例变动性 成

18、本模型成本模型 Y= a / XY= a / X 图4 固定成本总额性态模型 Y 单位固定成本（元）X 业务量（件）200 400 600 800 100030025020015010050第二节第二节 成本性态分类成本性态分类3 3、固定成本的分类、固定成本的分类 约束性固定成本（生产经营能力成本）：是约束性固定成本（生产经营能力成本）：是指为维持目前的生产经营能力而必须开支的固指为维持目前的生产经营能力而必须开支的固定成本。定成本。如厂房、机器设备的折旧、保险费、如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税等。财产税等。 酌量性固定成本（厂长、经理成本）：是指酌量性固定成本（厂长、经理成本）：是

19、指其总额可由管理当局改变的固定成本。如其总额可由管理当局改变的固定成本。如研究研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项目开发费、广告宣传费、职工培训费等项目第二节第二节 成本性态分类成本性态分类上述分析表明：上述分析表明： 第一，固定成本的水平通常是以其总额来表第一，固定成本的水平通常是以其总额来表示的；示的； 第二，降低固定成本，应分别按约束性固定第二，降低固定成本，应分别按约束性固定成本和酌量性固定成本来进行。成本和酌量性固定成本来进行。 第二节第二节 成本性态分类成本性态分类（三）混合成本（三）混合成本1 1、混合成本的概念、混合成本的概念 介于固定成本和变动成本之间，当业务量发生介于固定

20、成本和变动成本之间，当业务量发生变动时，其成本总额也发生变动，但和业务量变动时，其成本总额也发生变动，但和业务量之间不成正比例变动。之间不成正比例变动。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类2 2、混合成本的分类、混合成本的分类 半变动成本半变动成本 这类成本项目，有一部分不随业务量的变动这类成本项目，有一部分不随业务量的变动而变动的成本数额做为基数，在此基础上的成而变动的成本数额做为基数，在此基础上的成本则类似于变动成本，随业务量的变动而成正本则类似于变动成本，随业务量的变动而成正比例变动。比例变动。 如如企业需要交纳的大多数公用事业费企业需要交纳的大多数公用事业费( (电话电话费、电费、水

21、费、煤气费等费、电费、水费、煤气费等) )，以及机器设备的，以及机器设备的维护保养费、销售人员的薪金等。维护保养费、销售人员的薪金等。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类图5 半变动成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）第二节第二节 成本性态分类成本性态分类 阶梯式变动成本阶梯式变动成本 阶梯式变动成本又称为半固定成本。指在一定阶梯式变动成本又称为半固定成本。指在一定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平上，然后又在一定的业务范围内保持新的水平上，然后又在一定的

22、业务范围内保持不动，直到出现另一个新的跳跃为止。不动，直到出现另一个新的跳跃为止。 如产品质量检测人员的工资。如产品质量检测人员的工资。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类图6 阶梯式变动成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）第二节第二节 成本性态分类成本性态分类 延期变动成本延期变动成本 这一类成本在业务量的一定范围内固定不变，这一类成本在业务量的一定范围内固定不变，当业务量超越该范围时，超额部分成本随业务当业务量超越该范围时，超额部分成本随业务量成正比例变动，即变成变动成本。量成正比例变动，即变成变动成本。 加点加班工资加点加班工资 第二节第二节 成本性态分类成本性态分类图7 延期变动

23、成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）第二节第二节 成本性态分类成本性态分类 曲线成本曲线成本 曲线成本是成本总额和业务量之间呈现曲线成本是成本总额和业务量之间呈现非线性关系的混合成本。这种成本通常有一个非线性关系的混合成本。这种成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本。以后成初始量，一般不变，相当于固定成本。以后成本随业务量的增加而增加，但不呈正比例变化本随业务量的增加而增加，但不呈正比例变化，增加幅度呈现递增或递减的趋势。，增加幅度呈现递增或递减的趋势。 递减型曲线变动成本：如热处理的电炉设备，每班需递减型曲线变动成本：如热处理的电炉设备，每班需要预热，因预热而耗电的成本要预热，因

24、预热而耗电的成本( (初始量初始量) )届于固定成本届于固定成本性质预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增性质预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增加而逐步上升。但两者不成正比例，而吴非线性关系加而逐步上升。但两者不成正比例，而吴非线性关系，并且成本上升越来越慢，即其上升宰是递减的；，并且成本上升越来越慢，即其上升宰是递减的；递增曲线成本。例如，累进计件工资、各种违约金、递增曲线成本。例如，累进计件工资、各种违约金、罚金等，当刚达到约定产量罚金等，当刚达到约定产量( (或约定交货时间或约定交货时间) )时，成时，成本是固定不变的，属于固定成本件质，但在这个基础本是固定不变的，属于固定成

25、本件质，但在这个基础之上随着产量之上随着产量( (或延迟时间或延迟时间) )的增加，计件工资的增加，计件工资( (或违或违约金、或罚金约金、或罚金) )就逐步上升，而其上升率是递增的。就逐步上升，而其上升率是递增的。更多资料在资料搜索网( ) 海量资料下载第二节第二节 成本性态分类成本性态分类图8 曲线成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）图8 曲线成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）第二节第二节 成本性态分类成本性态分类（四）相关范围（四）相关范围 无论是固定成本还是变动成本其特性都是无论是固定成本还是变动成本其特性都是在一定条件下才会呈现出来的。管理会计将这在一定条件下才会呈现出来的

26、。管理会计将这种不会改变固定成本、变动成本性态的有关期种不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围称为相关范围。间和业务量的特定变动范围称为相关范围。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类 在相关范围内，不管时间多久，业务量增减在相关范围内，不管时间多久，业务量增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性都将存在。而一旦超成本总额的正比例变动性都将存在。而一旦超出相关范围的约束，就没有所谓的固定成本和出相关范围的约束，就没有所谓的固定成本和变动成本了。变动成本了。 值得注意的是相关范围具有相对性、暂时值得注意的是

27、相关范围具有相对性、暂时性、可转化性的特点。性、可转化性的特点。第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法一、成本性态分析的定义一、成本性态分析的定义 成本性态分析就是在成本性态分类的基础成本性态分析就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法上，按照一定的程序和方法, ,进一步将全部成进一步将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的总成本模型的过程。应的总成本模型的过程。 经过成本性态分析之后，总成本就被归集经过成本性态分析之后，总成本就被归集为变动成本和固定成本两类，并通过成本模型为变动成本和固定成本两类，并通过成本模型表现出成本与

28、业务量之间的关系，从而便于管表现出成本与业务量之间的关系，从而便于管理会计方法的应用，成为管理会计各项短期决理会计方法的应用，成为管理会计各项短期决策和控制分析方法的基础。策和控制分析方法的基础。 第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法（一）定性分析法（一）定性分析法1 1、账户分析法（直接观察法）、账户分析法（直接观察法） 账户分析法是根据财务会计成本核算中各账户分析法是根据财务会计成本核算中各有关成本总分类账户和明细分类账户中反映有关成本总分类账户和明细分类账户中反映的成本项目的发生方式，首先确定变动成本的成本项目的发生方式，首先确定变动

29、成本、固定成本和混和成本三种形态，然后将混、固定成本和混和成本三种形态，然后将混合成本中的不同部分近似地归类为变动成本合成本中的不同部分近似地归类为变动成本或固定成本的方法。或固定成本的方法。第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 账户分析法简单、方便，工作量较小，能账户分析法简单、方便，工作量较小，能获得关于成本和业务量依存关系的直观的认识获得关于成本和业务量依存关系的直观的认识和理解，但这种方法得出的结论往往不够准确和理解，但这种方法得出的结论往往不够准确，特别是对混合成本中固定成本和变动成本的，特别是对混合成本中固定成本和变动成本的划分，显得比较粗糙，在实践中账户分析法需划分，显

30、得比较粗糙，在实践中账户分析法需要与其他分析方法结合使用，但同时账户分析要与其他分析方法结合使用，但同时账户分析法也成为其他分析方法的基础。法也成为其他分析方法的基础。 第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法2 2、技术测定法、技术测定法 技术测定法也叫工业工程法。它是以某一技术测定法也叫工业工程法。它是以某一成本项目的工程技术特点来区分其中的变动成成本项目的工程技术特点来区分其中的变动成本和固定成本的。一般可以用于那些消耗量和本和固定成本的。一般可以用于那些消耗量和工程技术方法有密切联系的成本项目。具体做工程技术方法有密切联系的成本项目。具体做法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目

31、法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，然后在此基础的消耗量和业务量之间的关系，然后在此基础上计算混合成本的变动部分和固定部分。上计算混合成本的变动部分和固定部分。 第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 技术测定法根据生产过程中工程技术特点技术测定法根据生产过程中工程技术特点来确定消耗量与业务量之间的依存关系，使成来确定消耗量与业务量之间的依存关系，使成本性态分析有比较科学的依据，是在没有历史本性态分析有比较科学的依据，是在没有历史成本数据条件下可以采用的最佳分析方法。它成本数据条件下可以采用的最佳分析方法。它的局限性在于，一方面技术测定要求一定的人的局限

32、性在于，一方面技术测定要求一定的人力、物力的投人，信息的成本较高；力、物力的投人，信息的成本较高； 另一方另一方面，它只能用于成本发生和业务量有直接联系面，它只能用于成本发生和业务量有直接联系，并且消耗过程能单独观察的一些成本项目的，并且消耗过程能单独观察的一些成本项目的分析。分析。 3 3、 合同确认法合同确认法合同确认法是根据企业与供应学位所汀立的合合同确认法是根据企业与供应学位所汀立的合同同( (或契约或契约) )中关于支付费用的具体规定，来确中关于支付费用的具体规定，来确认费用性态的方法。如电话费、保险费、水、认费用性态的方法。如电话费、保险费、水、电、燃气费等。电、燃气费等。第三节第

33、三节 成本性态分析成本性态分析（二）定量分析法（二）定量分析法1 1、高低点法、高低点法 高低点法是根据一定时期内的最高点和最低高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算混合成本中点业务量的相应成本关系，来推算混合成本中的固定部分的固定部分a a和单位变动成本和单位变动成本b b的一种成本性态的一种成本性态分析方法。分析方法。 第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 具体分析步骤是：具体分析步骤是： 选择高低两点坐标。选择高低两点坐标。 在已知的一定时期内的有关历史资料中，找在已知的一定时期内的有关历史资料中，找出业务量的最高点出业务量的最高点 （假设为（假设

34、为X X1 1）及对应的成本）及对应的成本（假设为（假设为Y Y1 1）从而确定高点坐标（）从而确定高点坐标（X X1 1 ，Y Y1 1）同）同理，确定最低点坐标（理，确定最低点坐标（X X2 2，Y Y2 2）。）。 第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 计算计算b b值。即根据高低点坐标值确定一条直值。即根据高低点坐标值确定一条直线，并认为该直线可以代表该混合成本在一定线，并认为该直线可以代表该混合成本在一定时期内的变动规律，则该直线的斜率就是该混时期内的变动规律，则该直线的斜率就是该混合成本中变动部分的单位额合成本中变动部分的单位额b b。该直线斜率的。该直线斜率的计算公式为

35、：计算公式为： 最高点成本最高点成本- -最低点成本最低点成本 y1 y1 y2y2 最高点业务量最高点业务量- -最低点业务量最低点业务量 x1x1x2x2b= =第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 计算计算a a值。值。 a a最高点成本最高点成本b b最高点业务量最高点业务量 y y1 1bxbx1 1或或 最低点成本最低点成本b b最低点业务量最低点业务量 y y1 1bxbx2 2第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 将将a a、b b值代入下式，建立该混合成本的成值代入下式，建立该混合成本的成本模型本模型 y=ay=abxbx 注意：注意：高低点坐标的选择必须

36、以一定时期内高低点坐标的选择必须以一定时期内业业务量的高低来确定务量的高低来确定， 而不是按成本的高低来而不是按成本的高低来确定。确定。 例例3 3 海通公司去年上半年的设备维修费与机海通公司去年上半年的设备维修费与机器的运转小时数的数据如表所示器的运转小时数的数据如表所示月份月份1 12 23 34 45 56 6业务量业务量（千小（千小时）时）7 78 85 59 910106 6维修费维修费（元）（元）210210215215200200220220230230205205b=(230-200)/(10-5)=6(b=(230-200)/(10-5)=6(元元/ /千小时千小时) )a=

37、230-6a=230-6* *10=170(10=170(元元) )Or, a=200-6Or, a=200-6* *5=170 (5=170 (元元) )直线方程模型为直线方程模型为Y=170+6xY=170+6x更多资料在资料搜索网( ) 海量资料下载第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 高低点法的优点在于简便易行，易于理解高低点法的优点在于简便易行，易于理解。缺点是由于它只选择了该混合成本历史资料。缺点是由于它只选择了该混合成本历史资料诸多数据中的最高点和最低点两组坐标来确定诸多数据中的最高点和最低点两组坐标来确定直线，并以此表示该混合成本的变动规律，从直线，并以此表示该混合成

38、本的变动规律，从而建立该混合成本的成本性态模型，因而所建而建立该混合成本的成本性态模型，因而所建立的数学模型很可能不具有代表性，容易导致立的数学模型很可能不具有代表性，容易导致较大的计算误差。因此，这种方法只适用于成较大的计算误差。因此，这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。本变动趋势比较稳定的企业。 第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法2 2、散布图法、散布图法 以横轴代表业务量（以横轴代表业务量（x x），纵轴代表混合），纵轴代表混合成本金额（成本金额（y y），把过去某一定期间混合成本），把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在（的历史数据逐一标明在（x x，y y）

39、代表的坐标）代表的坐标图上，这样各个历史成本数据就形成若干个图上，这样各个历史成本数据就形成若干个成本点散布在坐标图上。成本点散布在坐标图上。第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 然后通过目测，在各个成本点之间画一条然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各为多少的混合成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种混合成本分解的图示方法。具体做法是：一种混合成本分解的图示方法。具体做法是：第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 首先在坐标图中标出散布点，然后在成本首先在坐标图中

40、标出散布点，然后在成本点之间画出一条能够反映混合成本的平均变动点之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势直线，使成本点均匀的分布在这条直线的趋势直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右，那么这条直线与纵轴相截之处，就是固左右，那么这条直线与纵轴相截之处，就是固定成本总额（定成本总额（a a）。在图上读出该直线的截距）。在图上读出该直线的截距a a，该直线的斜率就是，该直线的斜率就是b b。在直线上选定一点。在直线上选定一点X X0 0，目测目测y y0 0，则则y y0 0即为即为X X0 0业务下的混合成本，然后按业务下的混合成本，然后按照公式：照公式： 第三节第三节 成本性态分析方法成本

41、性态分析方法 因为：因为：y=ay=abxbx 则：则：y y0 0 a = bX a = bX0 0 则：则：b=b=（y-ay-a）/x/x 注意：注意：采用散布图法通过目测画成本变动的平采用散布图法通过目测画成本变动的平均趋势直线，会因人而异得出不同的混合成本均趋势直线，会因人而异得出不同的混合成本模型，使结果很难准确。但该方法使用方便，模型，使结果很难准确。但该方法使用方便，容易理解。容易理解。5 6 7 8 9 10 11230225220215210205200图9 散布图数据资料见例数据资料见例3 3经测量直线在纵轴的截距为经测量直线在纵轴的截距为163163，即，即a=162a

42、=162b=(230-162)/10=6.8b=(230-162)/10=6.8Y=162+6.8xY=162+6.8x 散布图法利用散布图分解混合成本，综合考虑散布图法利用散布图分解混合成本，综合考虑了一系列观测点上业务量与成本的依存关系，了一系列观测点上业务量与成本的依存关系，因此，分解的结果较高低点法准确。但散布图因此，分解的结果较高低点法准确。但散布图法的缺陷是选择最佳直线时缺乏客观标准，成法的缺陷是选择最佳直线时缺乏客观标准，成本方程式的质量取决于分析者主观判断的质量本方程式的质量取决于分析者主观判断的质量，所以，有时误差比较大。，所以，有时误差比较大。第三节第三节 成本性态分析方法

43、成本性态分析方法3 3、回归直线法、回归直线法 它是根据过去一定期间的业务量（它是根据过去一定期间的业务量（x x）和混）和混合成本（合成本（y y）的历史资料，应用最小平方法原）的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表理，算出最能代表x x与与y y关系的回归直线，借以关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法。第三节第三节 成本性态分析成本性态分析 利用回归直线法确定出的混合成本的直线方程利用回归直线法确定出的混合成本的直线方程为：为： y=ay=abxbx 其中：其中：y y代表混合成本总额，代表混合成本总额，X X代表业务量

44、，代表业务量，a a代表混合成本中的固定成本总额，代表混合成本中的固定成本总额，b b代表混合代表混合成本的单位变动成本。成本的单位变动成本。第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 根据上述混合成本的基本方程式及实际所采根据上述混合成本的基本方程式及实际所采用的一组用的一组n n个观测值，即可建立回归直线的联个观测值，即可建立回归直线的联立方程式：然后把上述基本方程式，用立方程式：然后把上述基本方程式，用n n个观个观测值的和的形式来反映，即：测值的和的形式来反映，即： y=nay=nabxbx 将将的左右双方各项用业务量（的左右双方各项用业务量（x x）来加权得出）来加权得出： xy

45、xy=ax=axbxbx2 2 第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 把把移项化简，即得：移项化简，即得： a=a=（yybxbx）/n/n 将将带入带入并移项化简，即得：并移项化简，即得： nxynxyxyxy b=b= nxnx2 2（xx）2 2第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 根据公式根据公式和和，求出，求出a a、b b，就可以确定该，就可以确定该混合成本的性态模型，并可以计算得出相关范混合成本的性态模型，并可以计算得出相关范围内不同业务量下，该混合成本中的固定成本围内不同业务量下，该混合成本中的固定成本和变动成本。和变动成本。注意：注意：在应用回归直线法进行

46、成本性态分析时在应用回归直线法进行成本性态分析时，必须首先进行业务量和混合成本之间的相关，必须首先进行业务量和混合成本之间的相关性分析。只有这项混合成本和所选用的业务量性分析。只有这项混合成本和所选用的业务量之间确实存在相关关系，否则，混合成本的分之间确实存在相关关系，否则，混合成本的分解就失去了意义。而混合成本和业务量之间的解就失去了意义。而混合成本和业务量之间的线性相关程度可用相关系数线性相关程度可用相关系数r r来表示。来表示。第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法2222() () nX YxyrnXXnYY 第三节第三节 成本性态分析方法成本性态分析方法 当相关系数当相关系数r r为负数时，说明变量为负数时，说明变量X X 和和Y Y之间负相关；之间负相关； 当当r=0r=0时，两个变量之间不能用线性模型来描述；时，两个变量之间不能用线性模型来描述； 当当r=1r=1时，两个变量之间完全正相关，可以用直线模时，两个变量之间完全正相关，可以用直线模型准确