会计政策的选择在税收筹划中的应用

1、会计政策的选择在税收筹划中的应用税收统筹的避税，偷税和税负转移的区别于联系（一）税收筹划与偷税的关系税收筹划和避税的最终目的都是让企业的税负最小化。然而税收筹划和偷税 却有着本质的差别：税收统筹是符合法律规定的，但是偷税却是违法行为，会承 担相应的法律责任。偷税的定义：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， 或者在账簿上多列支出或者不列、 少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申 报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为， 这种违法行为不 仅违反了税收法律主义，同时减轻了企业的纳税义务，也减少了国家的财政收入， 是国家税法所明令禁止的行为，对偷税者或偷税企业要追究其法律责任。

2、 但是税 收筹划是在法律所允许的的一定范围内，对多种不同的纳税方案进行对比，根据 税负缴纳最轻优先选择，税收统筹不仅符合纳税企业的利益，同时体现了国家机 关的意图，是税法所鼓励的一种合法行为。（二）税收筹划与避税的关系税收筹划与避税的关系是难以决断的。有一部分学者认为税收统筹与避税 是完全不同的两种行为：税收筹划是合法的行为，它是税收政策的导向，但是避 税却是利用税法的不足来规避或减轻应当纳税人承担的税负，这种行为虽然没有直接违反法律，但是违背了立法精神。其他学者认为，避税和税收筹划是一种从 属关系。也就是说避税应该包括税收筹划。 避税可以根据是否违法划分为合法避 税和非合法避税两种。所谓合法

3、避税是符合政府相关税收法律法规， 采用合法的 方式进行决策，以此来减少企业纳税行为。评判避税是否符合法律规定的依据就是政府是否可以承认纳税人有权对其的纳税义务进行选择。合法的避税行为就是 税收筹划。那么非法的避税行为指的是偷税、漏税的非法行为了，是触犯法律的。 根据以上的说法，我们也可以支持这些学者认为避税包括了税收筹划。（三）税收统筹与税负转嫁的关系税负转嫁的定义纳税人通过适当提高商品的销售价格或者适当降低商品的 供应价等，将本应自己承担的转嫁给其他人，税负转嫁的本质就是将纳税人与负 税人相分离，纳税人成为了法律上的纳税主体，然而负税人却是经济意义上的承 担者。首先谈一下二者的共同关系，都属

4、于合法行为，都是为了减少企业的税负， 是经济效益最大化。它们的不同点却也有很多，适用的范围不尽相同，二者的使 用的前提条件也是不同的，所产生的经济效果也不相同。2.2会计政策选择中税收筹划理论分析221利益各方对会计政策选择的影响在一个公司的管理中，会关系到许多利益关系。除了股东和经理层之外，还 会存在政府机关，员工，消费者和供货商等其他利益关系者。 这些利益关系者对 会计政策产生深远的影响。管理层（包括董事会）对会计政策选择的影响是谋求 自身利益最大化，还要受制于与股东签订的相关契约。因此确立一些利润指标来 确定。通过会计政策来使自己的收入得以提升。 因为股东作为剩余经济价值索取 者。所有的

5、利益相关者的执行情况都会影响股东利益，那么股东便会采用滥用股 权的方式达到利润最大化的目的。 债权人向企业投资是为了获取更大的利益， 债 权人对管理层控制的利润限于契约中规定的条款，不仅会对股东进行限制，对企业的兼并活动进行干涉，对资产的处理进行限制等等。企业职工作为利益相关者， 向公司提供自己治理和体力，从而获取报酬。员工获取报酬的方式也是以契约的 方式。因为职工会直接参与到企业的各项经营活动中去，那么他们在会计政策选择时就具备了较强的信息优势，与管理层在会计政策选择是形成了相互制约。然 而有些时候，部分员工为了一己之私，与管理层相互勾结，来确定会计政策。综 上所述不难看出，不同的利益相关者

6、对企业有着不同的目标， 这导致了一些冲突。 这些冲突又可以相互制约， 并充分的体现在会计政策选择的影响上， 以此来使公 司的效率更高。2.2.2 会计政策选择中税收统筹提前假设根据对各方利益集团对会计政策选择的影响， 但各方利益不一致的时候， 就 会出现一些矛盾， 那么进行会计政策选择中税收统筹需要一定的前提条件。 第一 会受到政府职能部门的影响， 政府制定会计， 税收等相关法律时总会站在符合国 情，有助于国家经济建设的角度来考虑。税收统筹对会计政策进行选择的时候， 必须要在法律允许的范围之内进行，否则将会触犯法律，受到严惩。第二，因为 企业的财务信息对于企业非常重要。 企业的管理层又处于掌控

7、信息的位置。 综上， 管理层利用会计政策和相关方法进行做一些不符合规定的动机和条件都具备了。 换句话说， 当会计选择中是否税收统筹时， 主要是决定于管理者的态度。 但是管 理层考虑到自己的利益， 就不一定会选择税收统筹的方式了。 第三债权人出于对 自己利益的保护， 他们是非常希望公。 司的管理层采用税收统筹的方式。 在这个 过程中，采用会计选择中税收统筹会使公司的账面利润比较拘谨。 假使债权人依 据此项来向管理层进行反向施压， 会导致管理层在会计政策选择时， 舍弃税收统 筹，最后债权人的利益会被损害。2.2.3 税收筹划对会计政策选择的空间国家的政治是否发生剧烈变化， 经济是否可以平稳快速发展

8、， 公司的资金来 源和相关法律条款都会不同程度的影响国家， 企业会计政策选择的空间差异。 从 目前来看， 我国正处于高速发展阶段， 会计惯例也比较少， 国有资产占社会总资 产的比重较大，审计业务远落后于发达国家，除此以外，我们国家的传统思想是 集体所有制，上面这些因素就使我们国家的会计政策选择较少。 在2000年12月，国家财政部修订颁布 了企业会计制度，这次修订使公司核算方法趋于国际化的核算方法，同时也 让会计制度的选择空间增大。随着我们国家把经济建设当成首要任务。 改革开放 不断地深入，经融市场也初步建立，我国GDF一直处于高的增长率，国家的税收 统筹会计政策选择的空间也在增大。 纳税人认

9、真分析充分利用这一空隙， 在法律 允许的范围内选择适合自己的会计政策。 企业最终的目的是盈利，实现利润最大 化，那么企业除了考虑怎样获得最大利润的同时， 也会考虑这样可以把税款降到 最低，因此，企业管理层在考虑相关的会计政策时， 会考虑该项选择对税收的影 响，万变不离其宗，最终目的还是为了选择递延利润和降低收益的政策来进行适 合的税收统筹。现今国家的会计政策可以分为两大类， 第一类是强制性会计政策，比如会计 年限的起止日期，会计报告的构成要素，格式期限。会计期间的划分，记账方法。 处理具体业务时要遵循的会计政策， 包括应收款项，长期投资，短期投资等等不 受税收筹划的影响。第二类是可以选择的会计

10、政策，如具体的会计政策选择，企 业根据相关规定要求，确定执行一项会计制度以后，在符合法律规定的范围内， 进行适合的会计政策选择。不论企业选用什么样的会计制度，都要结合自身公司 的实际出发，满足自己的需要，但不同的政策会产生不同的效果， 会影响企业的 利润，财务比率，现金流量等等。综上，可供选择的会计政策可以为税收统筹提 供一定的执行空间。企业可以根据本公司的效益和国家的相关法律条文，选择最符合自身企业发展的会计政策。会计政策选择中的税收筹划与其他方式税收筹划的区别税收筹划与其他方式税收筹划的最终目的都是相同的， 纳税人不管是通过任 何一种方式来进行税收筹划， 其最终目的都是了减少自己所交的相关

11、税负， 起自 己的利益得以最大化的保障。 不同点在于实现的方式不同， 会计政策选择的税收 统筹，是指通过会计政策来选择最好的纳税行为， 一般是不会改变企业的经营和 生产。其他的经营方式可能会改变经营方式和生产方式； 在会计政策选择中的税 收筹划成本从相对于其他种类的税收筹划比价低， 一般情况下， 会计政策选择的 统筹方式不会改变企业的正常经营， 只会相应的改变税收方式， 但是其他统筹方 式会改变其企业的经营方式或者销售方式， 是自己企业的经营活动受到影响， 而 且会有很大的支出， 所以其他的统筹方式成本相对较高； 各种税收筹划不是没有 关联的，在一定的情况下， 企业一般会采取多种筹划方式同时进

12、行， 以此来保证 最后的利润达到最高。2.2.5 会计政策选择中税收筹划的必然性（一）纳税人具有税收筹划的权利， 税务筹划可以帮助纳税人达到经济利益 最大化的目标。 企业使用税收筹划的行为可以减少资金流出， 可以保证资金流入 不变的前提下增加企业利润， 在实行计划经济时， 实行的是统筹统支的方式， 所 有企业所用的的资金都是来自国家的投资， 企业盈利以后， 都会将利润或以税收 的方式上交国家。在相对自由宽松的市场经济下， 存在了个人资本所有制的企业， 国家法律也承认了民营企业的独立法人地位。 那么企业为了最大限度的获得利润， 企业权益不是凭空产生的，也不是国家想给就给的，而是社会进步的必然产物

13、， 是社会发展的必要因素。（二）税收筹划有助于企业实现最终财务目标对于股东来讲 , 利润和投入成本的实现意味着未缴税前的利润的获得，并不 是实现最后的财务目标。因为对于股东来说，他们看中的是税后的利润，因为税 后的利润才是到他们腰包里的钱。从这个角度来看，公司的税款支出也属于必须 的成本或费用。在市场经济下，公司作为产品经营的主体，有自己的独立经济利 益。以此来看，那么纳税便是既得利润减少的一种方式。 企业的所有者作为主要 的纳税人，定然会考虑税后的利润，能否产生有利于良好的社会效应以及这种预 期什么时候可以达到，以及达到预计的社会效应，公司可以获得多大利润等等相 关之类的问题。（三）税收筹划

14、可以降低公司所有人的不确定性风险由于税收的存在，使公司的经营，投资，筹集资金这类决策的真实财务结果 与所期待的产生一定偏差，会产生诸多问题。投资会造成扭曲风险，经营损失风 险，税款支付风险。而通过税收筹划就可以适当的减轻企业的税款，使得上述的风险尽量减少从而有利于公司管理层的决策。226会计政策选择中税收筹划的原则会计政策选择中进行税收筹划时，企业应该遵循税收筹划的基本原则如何正 确的使用会计政策，企业会计准则里提了三个基本要求，分别是慎重，实质高 于形式，以及重要性。慎重是指要对各种各样不可以确定的因素持谨慎态度，也就是说要采用谨慎原则，所谓实质高于形式，指的是对相关事项的会计核算应该 注意

15、它的经济实质而不是它的法律实质。 重要性是说会计报表应该列出所有可能 会影响决策的重要项目，要在会计政策中选择税收筹划。因此，更具我国的国情， 和一些具体行业进行客观理性地分析， 总体来说，应该注意以下几个方面。合法 性原则，会计选择的税收筹划是在遵守相关法律的前提下进行的。要时时刻刻关注国家的相关政策，对税法的修订要留意。一贯性原则，公司所采用的会计政策 应该前后保持连贯性，不随意进行变更，要根据自己公司的发展，进而确定一个 长期有效的税收筹划的因素。计划性原则，个人认为税收统划是提前进行安排设 计和筹划的一种活动， 它属于计划内的，是具有一定的指导性， 预见性和科学性。 适用性原则，公司选

16、用会计政策时，要分析市场，要分析其他的同行，及其自己 企业本身及其消费者是否愿意接纳等等许多原因， 要根据企业的经营情况市场行 情客观的做出选择， 以此来确保在新的市场环境下的适应性。 成本与效益相结合 的原则，税收统筹作为一种为企业创造更多价值的活动， 但是也要客观理性地分 析，进行税收统筹所需要付出相关的人力物力与所取得回报的关系如何， 如果是 赚到了，那么此项活动是成功的。因此，在一些情况下，应该放弃税收筹划。 风险与收益均衡的原则，这项活动是一项风险投资， 既需要前期做出准确的预判， 还需要在经济活动过程中， 将其考虑在内， 每一件事情都要做到小心谨慎， 争取 将风险降到最低，是价值提

17、升到最高。2.2.7 影响会计政策选择中税收筹划的因素 在会计选择中进行税收统筹会受到许多方面的影响， 大致可以分为如下几个 方面，国家经济政策和政府相关部门的影响， 由于法律是企业个人实行自己行为 的红线，法律具有制度化， 规范化以及具有普遍的约束力。 企业必须在允许的范 围内进行税收统筹。 公司经营战略与长期目标及其组织形式的影响， 会计政策是 公司各个利益方和全体社会成员共同的产物， 公司有时会依据市场来借助相关的 会计政策来实现自己的经营目标。 企业内部的组织形式也会影响到公司会计政策 的选择，企业的组织形式不同命，也决定了公司的资金来源， 从而对会计政策选择实行税收统筹的相关影响也会

18、不同的。 公司会计人员是否具 有精准判断力的影响， 由于企业和市场存在着许多不确定的因素， 在一般情况下， 往往需要会计人员具有执业的判断力， 准确的把握市场走向。 因此在会计选择中 税收统筹是需要会计人员对法律的全面认识，对市场的准确预判。2.3税收政策改革背景下会计政策选择的应用国务院明确自2012年1月1日起，在上海市进行试点，将建筑业、房地产 业、金融业、生活服务业纳入试点范围。营改增的含义是将应该缴纳营业税的税 收项目变成缴纳增值税，增值税简单来说就是对产品或服务的增值部分进行纳税， 减少企业重复纳税，同同营改就是对过去交营业税的相关项目如提供的服务也采 用增值部分纳税的方式进行计税

19、。尤其是中小企业若想尽快从中受益，使用会计选择的利润统筹实现企业利润最大化。业税改征为增值税在会计核算方面对于 房地产企业影响是比较大的，接下来以万科为例进行论证，万科是 我 国房地 产行 业的龙 头企业。从万科企业股份有限公司2013年年报来看，万科为专 业化的房地产开发企业，主要产品为商品住宅。2013年商品住宅销售金额1709.4 亿元，结算收入为1327.9亿元，占公司主营业务收入98.06%，物业管理及其他 业务仅占主营业务收入的1.94%。表明公司目前适用的是销售不动产征收5唏口提供现代服务业5%勺营业税税率。在“营改增”适用1 1%的税率时，万科的 净 利 润提高了 517,35

20、4,048.04元，该金额占万科2013年利润表中净利的比重 为2.83%。万科要想负最小化，实现利润最大化务必在现行的政策下合法合理的 进行会计选择的税收筹划，才能使企业的经济效益得到最大限度的增加。他们采 用合理的税收筹划方式保证了自己利润的最大化。第三章会计选择中税收筹划实例分析3.1固定资产折旧，无形资产摊销中的税收统筹企业固定资产折旧和无形资产摊销两项是缴纳相关税款之前应该扣除的项 目。在企业营业额确定的情况下，摊销折旧的支出越大，那么所支出的的税收就 会减少。，源美公司是一个拥有专利的跨国企业为了避税因此建立自己的专利公 司，并且把专利转让给这家专利公司，源美公司再将专利的使用权转

21、给给一个子公司。向避税地的专利公司支付相关的专利使用费， 这样把子公司的利润地转移 给避税的专利公司。但是专利公司在收到专利使用费时的时候，仅仅要缴纳极少 的税或者不用纳税。这便是无形资产摊销的税收统筹。3.2资产减值准备项目中的税收筹划企业会计制度规定，企业可以根据谨慎性原则的要求， 计提短期投资跌 价准备，坏账准备，存货跌价准备，长期投资减值准备，无形资产减值准备，在 建工程减值准备，不得可以多计提或计提不足。接下来以山西焦煤西山煤电有限 公司距离说明，随着国家对环境的重视，煤炭行业迎来了寒冬，为了摆脱这种危 机，山西煤电除了利用国家政策的扶持以外，自身也采用资产减值资产准备中的 税收统筹

22、来改变自己的经营方式，采用税收筹划的方式来解决企业存在的危机。3.3在计价方式中的税收筹划企业会计制度规定：各种存货出发时，企业可以根据实际情况选择先进 先出法，加权平均数，移动加权平均数，个别计价法，后进先出等方法确定其具 体成本。飞腾基团2014年4月和10月先后购买了完全相同的两批货物， 进价分 别为1000万元1200万元。飞腾集团在2015年和2016年各出售购进的1/2，出 售价格分别为1500万元和1600万元。假使企业所得税的税率为15%在不考虑 其他因素的情况下，通过比较可得两种不同的计价方法对所得税的影响与商品的 物价关系十分密切。不难看出，存货价格呈现下降趋势时，应该使用

23、先进先出法； 如电子产品，由因为产品更新换代非常快，价格会逐渐下降，选择先进先出法对 公司有利。存货价格呈现上升趋势时，采用加权平均法合适。3.4长期投资核算方法选择中的税收统筹企业会计制度规定：企业长期投资，应该根据不同情况，分别采用成本 法或权利权益法核算。长期投资采用哪一种，应该根据具体情况而设定，以成本法核算法来举例进行说明，其定义是以原始确认入账价值作为后续长期股权投资 成本。隆顺集团2013年1月4日以8 000 000元的价格买入了协盈公司3%勺股份， 购买时支付相关税费30 000元。协盈公司是一家暂未上市的企业，因此它的股 权不存在明确的市场价格。隆顺进行投资以后，并没有以任

24、何方式参与到协盈公 司的经营决策。隆顺集团在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配 情况如下（单位：元）：年度被投资单位实现净利润当年度分派利润2013年 10 000 0009 000 000注：协盈公司2013年度分派的利润属于对其2015年及以前年度实现净利润的 分配。一般情况下，投资企业在取得投资当年被投资单位分得的现金股利或利润 应作为投资成本的收回，均贷记“长期股权投资”科目。隆顺集团每年应确认投 资收益及冲减投资成本的情况确定如下：（1） 2013年取得投资时借：长期股权投资8 030 000贷：银行存款 8 030 000（2）2013年协盈公司从取得利润当年度被投资单位分派的 9 000 000元 利润属