银行第四章贷款业务

1、银行第四章贷款业务银行第四章贷款业务本章重点：本章重点：1. 贷款业务核算的基本方法贷款业务核算的基本方法 2. 贴现业务的核算贴现业务的核算 3.贷款损失准备的种类及提取贷款损失准备的种类及提取本章难点：本章难点：1.贷款类科目的性质与运用贷款类科目的性质与运用 2.非应计贷款的帐务处理非应计贷款的帐务处理教学目的：教学目的： 了解贷款分类的基本方法，掌握贷款业务了解贷款分类的基本方法，掌握贷款业务 的一般程序和贷款业务核算的一般方法，能的一般程序和贷款业务核算的一般方法，能 够进行正常贷款和问题贷款的账务处理。够进行正常贷款和问题贷款的账务处理。教学提示：将自己置身于贷款业务会计的位置教学

2、提示：将自己置身于贷款业务会计的位置计划学时：计划学时：6学时学时3 贷款业务的核算贷款业务的核算本章概览本章概览l贷款的种类贷款的种类l贷款业务核算的基本规定贷款业务核算的基本规定l贷款业务核算的相关会计科目贷款业务核算的相关会计科目l贷款核算基本程序贷款核算基本程序3 贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述贷贷 款款按贷款期限按贷款期限 短期贷款短期贷款长期贷款长期贷款中期贷款中期贷款按贷款保证程度按贷款保证程度担保贷款担保贷款信用贷款信用贷款 按贷款风险质按贷款风险质量量正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款

3、不不良良资资产产3 贷款业务的核算贷款业务的核算按贷款经营方按贷款经营方式式 自营贷款自营贷款 委托贷款委托贷款按贷款核算方按贷款核算方式式 应计贷款应计贷款 非应计贷款非应计贷款一、贷款业务的种类一、贷款业务的种类二、核算基本规定二、核算基本规定l本金和利息分别核算；本金和利息分别核算；l商业性贷款和政策性贷款分别核算；商业性贷款和政策性贷款分别核算；l自营贷款和受托贷款分别核算；自营贷款和受托贷款分别核算；l应计贷款和非应计贷款应计贷款和非应计贷款3 贷款业务的核算贷款业务的核算三、相关会计科目三、相关会计科目贷贷 款款 应收利息应收利息 利息收入利息收入 会计科目会计科目 贷款损失贷款损

4、失准准 备备 资产类科目，核算商业银行按规定发放资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。贷款、保证贷款、信用贷款等。 损益类科目，核算商业银行确认的利息损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。售金融资产等实现的利息收入。 资产类科目，核算商业银行发放贷款、资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等存放中央银行款项、交易性金融

5、资产等应收取的利息。应收取的利息。 资产类科目，资产类科目，“贷款贷款”科目的备抵科目，科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。核算商业银行贷款的减值准备。 3 贷款业务的核算贷款业务的核算l发放贷款发放贷款 的核算的核算 l计收贷款利息计收贷款利息 的核算的核算 l按期收回贷款的核算按期收回贷款的核算 l问题贷款的帐务处理问题贷款的帐务处理u展期贷款的帐务处理展期贷款的帐务处理u逾期贷款的核算逾期贷款的核算u非应计贷款的核算非应计贷款的核算u贷款核销的核算贷款核销的核算u核销贷款又收回的核算核销贷款又收回的核算四、核算基本环节四、核算基本环节 第二节第二节 单位贷款业务的核算单位贷款业务

6、的核算l信用贷款的核算信用贷款的核算l担保贷款的核算担保贷款的核算l抵债资产的核算抵债资产的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算l信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其核算方式有多的，不需要提供担保的贷款。其核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。l 所谓逐笔核贷，是借款人根据借款合同逐笔所谓逐笔核贷，是借款人根据借款合同逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核填写借据，经银行信贷部门逐笔审核,一次发一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款核放，约定

7、期限，一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季或每月末计算方式。贷款利息一般由银行按季或每月末计收，个别为利随本清。本课程采用按月计收利收，个别为利随本清。本课程采用按月计收利息。息。 3 贷款业务的核算贷款业务的核算u借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时，填写借款凭证，经银行审批并审查无误后进行，填写借款凭证，经银行审批并审查无误后进行账务处理。账务处理。u商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。额

8、。u账务处理账务处理3 贷款业务的核算贷款业务的核算信用贷款发放的核算信用贷款发放的核算借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款户户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户l按期收回的核算按期收回的核算u在贷款到期日或提前在贷款到期日或提前, 借款人签发转账支票并填写还借款人签发转账支票并填写还款凭证（主动还款），或银行填制特种转账借贷方传款凭证（主动还款），或银行填制特种转账借贷方传票各一联（被动还款，银行扣款），办理转账。票各一联（被动还款，银行扣款），办理转账。u会计分录：会计分录：借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额） 贷：应

9、收利息贷：应收利息户户 （收回的应收利息金额）（收回的应收利息金额） 贷款贷款信用贷款信用贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （借贷方差额）（借贷方差额）信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算u短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。期日之前一个月，向银行提出展期申请。u每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限贷款的期限,中长期贷款展期不得超

10、过原贷款期限中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。的一半，最长不得超过三年。u对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。息利率。u贷款展期时在贷款账页上注明新的还款日和利率，贷款展期时在贷款账页上注明新的还款日和利率，无需办理转账手续。无需办理转账手续。 贷款展期的核算贷款展期的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算u逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的期限未逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。能偿还的贷款。u包括三种：包括三种：n未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。未办理展期的超过借据规定的偿还

11、期限的贷款。n超过贷款展期未能偿还的贷款。超过贷款展期未能偿还的贷款。n借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款部分。款部分。贷款逾期的核算贷款逾期的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算u未超过未超过90天的核算：天的核算：n转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转账。转账。n会计分录：会计分录：借：贷款信用贷款借：贷款信用贷款- -逾期贷款逾期贷款XXXX户户 贷：贷款信用贷款贷：贷款信用贷款-XX-XX户户3 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款逾期的核算贷款逾期的核算3 贷款业务的核算贷款业务

12、的核算贷款逾期的核算贷款逾期的核算 转为非应计贷款：转为非应计贷款： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款非应计贷款非应计贷款 XX XX户户 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款 XX XX户户 冲销已入账的利息收入：冲销已入账的利息收入： 借：利息收入借：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-XX-XX户户 贷：应收利息贷：应收利息XXXX户户 将逾期将逾期9090天逾期未归还利息纳入天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息应收未收贷款利息” 表外科目核算：表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息XXXX户户逾期超过逾期超过90天的核算：天的核算： 超过超过9090天

13、时，应转入天时，应转入“非应非应计贷款计贷款”科目单独核算科目单独核算。例例1.1.甲厂购原料一批，于甲厂购原料一批，于1 1月月1818日申请信用贷款日申请信用贷款 2424万，期限万，期限3 3个月，月利率为个月，月利率为4.24.2，经批准，经批准 发放贷款。发放贷款。 1 1月月1818日，会计分录：日，会计分录： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000240000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 240000240000信用贷款核算举例信用贷款核算举例3 贷款业务的核算贷款业务的核算l1月月31日按合同利率计算应收利息为：日按合同利率计算应收

14、利息为： 14天天* 4.2/30 * 240000元元=470.4元元 借：应收利息借：应收利息甲厂甲厂 470.4 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入甲厂厂甲厂厂 470.4 2月月28日和日和3月月31日分别计算应收利息并转账：日分别计算应收利息并转账： 4.2 * 240000元元=1008元元借：应收利息借：应收利息甲厂甲厂 1008 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入甲厂甲厂 1008信用贷款核算举例信用贷款核算举例3 贷款业务的核算贷款业务的核算借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 243057.6 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款

15、甲厂甲厂 240000 应收利息应收利息甲厂甲厂 2486.4 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入甲厂甲厂 571.2 信用贷款核算举例信用贷款核算举例实际收到的利息与应收利息的差额实际收到的利息与应收利息的差额,计入计入“利息收入利息收入”3 贷款业务的核算贷款业务的核算17天天* 4.2/30 * 240000元元=571.2元元l甲厂甲厂4月月18日转账支付贷款本息。日转账支付贷款本息。例例2. 原始资料同例原始资料同例1. 假设甲厂假设甲厂4月月18日归还贷款本金日归还贷款本金10万元及利万元及利息，剩下的息，剩下的14万元于万元于7月月8日归还，假设逾期贷款罚息利率为日归还，假

16、设逾期贷款罚息利率为日万分之五。日万分之五。l4月月18日归还日归还10万元贷款和利息时，万元贷款和利息时， 借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 103057.6 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款甲厂甲厂 140000 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000 应收利息应收利息 2486.4 利息收入利息收入 571.2 信用贷款核算举例信用贷款核算举例3 贷款业务的核算贷款业务的核算l7月月8日归还日归还14万元贷款及相应的利息时，万元贷款及相应的利息时， 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 147616 贷：贷款贷

17、：贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款甲厂甲厂 140000 应收利息应收利息 1666 利息收入利息收入贷款逾期贷款逾期 罚息罚息 5950 逾期贷款本金罚息逾期贷款本金罚息=140000850.5=5950 信用贷款核算举例信用贷款核算举例3 贷款业务的核算贷款业务的核算例例3. 原始资料如例原始资料如例1。假设企业超过了。假设企业超过了90天还没有归还天还没有归还14万元万元，此时：，此时： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款非应计贷款非应计贷款甲厂甲厂 140000 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款甲厂甲厂 140000 同时，冲减已入账的利息：同时，冲减已入账的利息：

18、借：利息收入借：利息收入 1764 贷：应收利息贷：应收利息 1764 将超过将超过90天未归还的利息表外记账：天未归还的利息表外记账： 收入：收入：应收未收贷款利息应收未收贷款利息甲厂甲厂 8064 注：逾期贷款罚息注：逾期贷款罚息6300元。元。信用贷款核算举例信用贷款核算举例3 贷款业务的核算贷款业务的核算二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算l担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。还款保障而发放的贷款。l担保贷款依担保方式的不同，担保贷款依担保方式的不同，u保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时保证贷款：以第三人承诺在

19、借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。款。u抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款，抵押物的占有不转移发放的贷款，抵押物的占有不转移 。u质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款，质押物的占有转移。押物而发放的贷款，质押物的占有转移。3 贷款业务的核算贷款业务的核算保证贷款的核算保证贷款的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算l保证贷款核算要点：保证贷款核算要点： 1. 对保证人基本资料登记入簿，妥善

20、保管保对保证人基本资料登记入簿，妥善保管保 证合同。证合同。 2. 贷款发放环节及帐务处理比照贷款发放环节及帐务处理比照“信用贷款信用贷款” 的帐务的帐务 处理。处理。 3. 贷款逾期时向保证人追索贷款本息。贷款逾期时向保证人追索贷款本息。l抵押物有关规定与核算抵押物有关规定与核算抵押贷款的核算抵押贷款的核算u抵押率：抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比之比。u银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的

21、抵押率。，确定合理的抵押率。u抵押率一般在抵押率一般在50%70%。100%放款本息总额抵押率抵押物现值l发放抵押贷款的核算发放抵押贷款的核算借：贷款借：贷款担保贷款担保贷款户户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户抵押贷款的核算抵押贷款的核算收到抵押物：对收到抵押物：对抵押物进行详细登记，并列入表抵押物进行详细登记，并列入表外科目核算：外科目核算：收入：担保物收入：担保物担保物担保物户户l抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。支票到银行办理还款手续。l会计处理与信用贷款相同。会计处理与信用贷款相同。担保

22、贷款收回的核算担保贷款收回的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 （客户归还的金额）（客户归还的金额） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （收回的应收利息金额）（收回的应收利息金额） 贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （借贷方差额）（借贷方差额）3 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款到期还款后，退还抵押物：贷款到期还款后，退还抵押物：付出：担保物付出：担保物担保物户担保物户户户l处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处置抵押物。置抵押物。l处置

23、所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息（先本后息）。息（先本后息）。l处置的方式有作价入账和变卖两种。处置的方式有作价入账和变卖两种。u变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人，变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人，不足的，由借款人继续清偿；不足的，由借款人继续清偿；u作价入账：作为银行自有资产。作价入账：作为银行自有资产。3 贷款业务的核算贷款业务的核算担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算例例4. 2011年年7月月5日，借款人新兴百货办理抵押贷款日，借款人新兴百货办理抵押贷款200000，期限为期限为3个月，年利率个月，年利率6%，新兴百

24、货提供住房一套作抵押物，新兴百货提供住房一套作抵押物，价值价值30万元。万元。 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款新兴百货新兴百货 200000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 200000同时，表外科目记录：同时，表外科目记录： 收入：担保物收入：担保物建筑物建筑物新兴百货新兴百货 300000担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算l7月底，计提利息：月底，计提利息： 借：应收利息借：应收利息 866.7 贷：利息收入贷：利息收入 866.7 l8月和月和9月分别计提利息：月分别计提利息： 借：应收利息借：应收利息 1000 贷：利息收入贷：利息收入

25、 1000l10月月5日计算利息：日计算利息： 借：应收利息借：应收利息 133.3 贷：利息收入贷：利息收入 133.3担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算l银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为25万元，万元，l借：库存现金（或借：库存现金（或科目）科目） 250000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款新兴百货新兴百货 200000 应收利息应收利息 3000 贷：吸收存款贷：吸收存款新兴百货新兴百货 47000 (剩余款项归借款人剩余款项归借款人)同时，登记表外科目：同时，登记表外科目： 付出：担保物付出：担保

26、物建筑物建筑物新兴百货新兴百货 300000担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算l若银行将抵押物住房一套作价入账，则有：若银行将抵押物住房一套作价入账，则有： 借：固定资产借：固定资产 203000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款新兴百货新兴百货 200000 应收利息应收利息 3000担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算三、贷款利息的计算三、贷款利息的计算l比照存款利息计算比照存款利息计算l票据贴现的概念票据贴现的概念l会计科目设置会计科目设置l银行票据贴现业务的核算银行票据贴现业务的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核

27、算四、票据贴现业务的核算四、票据贴现业务的核算l概念：票据贴现是商业汇票的持票人在票据到概念：票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。转让给银行，以此融通资金的行为。l贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式业务，是借款人的融资方式,商业银行都要计收商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。利息，但两者又存在着明显的区别。l办理贴现业务的条件（教材办理贴现业务的条件（教材P67）3 贷款业务的核算贷款业务的核算票据贴现的

28、概念票据贴现的概念会计科目的设置会计科目的设置贴现资产贴现资产核算商业银行办理商业票据的贴现、转核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人，分别按贴现类别和贴现申请人，分别“面面值值”、“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。资产类科目资产类科目3 贷款业务的核算贷款业务的核算会计科目的设置会计科目的设置l商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产贴现资产面值面值”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款吸收存款”等科目等科目，按其差额，贷记，按其差额

29、，贷记“贴现资产贴现资产利息调整利息调整”科目。科目。l资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产贴现资产利息调整利息调整”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。3 贷款业务的核算贷款业务的核算会计科目的设置会计科目的设置l贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“吸收存款吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产贴现资产面值面值”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。存在利息调整金额的，也科目。存在利息调整

30、金额的，也应同时予以结转。应同时予以结转。l期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。贴现等业务融出的资金。3 贷款业务的核算贷款业务的核算票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算l办理贴现业务的核算办理贴现业务的核算l贴现汇票到期银行收回票款的核算贴现汇票到期银行收回票款的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算l计算公式：计算公式：办理贴现业务核算办理贴现业务核算汇票到期值汇票到期值= =汇票票面金额汇票票面金额汇票票面金额汇票票面金额 天数天数年利率年利率360360贴现利息汇票到期值贴现利息汇票到期值贴现天数贴现天数（月贴现率（月贴现

31、率3030）实付贴现金额汇票到期值贴现利息实付贴现金额汇票到期值贴现利息公式中的公式中的“贴现天数贴现天数”一般按实际天数计算，从贴现之日起一般按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。算至汇票到期的前一日止。3 贷款业务的核算贷款业务的核算l会计分录：会计分录：办理贴现业务的核算办理贴现业务的核算借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现户（面值）户（面值） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户 贴现资产贴现资产利息调整利息调整户户 资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分录：录：借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整户户 贷

32、：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户3 贷款业务的核算贷款业务的核算l全部收回：全部收回：l无款支付或支付不足：无款支付或支付不足：贴现汇票到期银行收回票款的核算贴现汇票到期银行收回票款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 贷：贴现资产贷：贴现资产票据贴现票据贴现户（面值户（面值) )借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入票据贴现利息收入票据贴现利息收入借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 贷款贷款逾期贷款逾期贷款户户( (未收回贴现资金部分未收回贴现资金部分) ) 贷：贴现资产贷：贴现资产票据贴现票据贴现户（面值）户（面值）

33、借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入票据贴现利息收入票据贴现利息收入3 贷款业务的核算贷款业务的核算例例5. 中国银行中关村支行发生如下业务：中国银行中关村支行发生如下业务：u7月月10日开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办日开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额为理贴现，汇票金额为350000元，到期日为元，到期日为11月月4日日，经信贷部门审查后予以办理（月贴现率为，经信贷部门审查后予以办理（月贴现率为6）u7月月16日，给开户单位油漆厂贴现的商业承兑汇票日，给开户单位油漆厂贴现的商业承兑汇票150000元未能按期收回票款，向贴现申请人收取元未能

34、按期收回票款，向贴现申请人收取票款及利息票款及利息3000元，该单位账户只有元，该单位账户只有100000元。元。3 贷款业务的核算贷款业务的核算贴现汇票到期银行收回票款的核算贴现汇票到期银行收回票款的核算解答解答l7月月10日：日： 借：贴现资产借：贴现资产*公司（面值）公司（面值） 350000 贷：吸收存款贷：吸收存款通信公司户通信公司户 341810 贴现资产贴现资产通信公司（利息调整）通信公司（利息调整） 8190 贴现天数贴现天数117天。天。l7月月16日：日： 借：吸收存款借：吸收存款油漆厂户油漆厂户 100000 贷款贷款逾期贷款逾期贷款油漆厂户油漆厂户 50000 贷：贴现

35、资产贷：贴现资产油漆厂（面值）油漆厂（面值） 150000 借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 300 0 贷：利息收入贷：利息收入 贴现利息收入户贴现利息收入户 30003 贷款业务的核算贷款业务的核算第三节第三节 个人消费贷款的核算个人消费贷款的核算l个人消费贷款的基本规定（教材个人消费贷款的基本规定（教材P71）l定期存单质押贷款的核算（教材定期存单质押贷款的核算（教材P72）l发放贷款的核算发放贷款的核算 采用直接支付的贷款方式采用直接支付的贷款方式 借：个人住房贷款借：个人住房贷款（借款人）户（借款人）户 贷：吸收存款贷：吸收存款（售房人）户（售房人）户 收入：担保物收入：担保

36、物担保物担保物（借款人）户（借款人）户住房贷款的核算住房贷款的核算l归还贷款的核算（分期还款）归还贷款的核算（分期还款）u分期还本付息分期还本付息 借：现金（或其他会计科目）借：现金（或其他会计科目） 贷：个住房贷款贷：个住房贷款 （借款人）户（借款人）户 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户u全部收回贷款后退回担保物，销记表外科目：全部收回贷款后退回担保物，销记表外科目：收入：担保物收入：担保物担保物担保物（借款人）户（借款人）户 住房贷款的核算住房贷款的核算l逾期贷款的核算逾期贷款的核算u一般预期贷款的处理一般预期贷款的处理 将逾期贷款本金部分在帐页上做将逾期贷款本金部分在

37、帐页上做“逾期逾期”标志，将逾标志，将逾期利息做挂账处理。（教材期利息做挂账处理。（教材P74）u预期时间超过预期时间超过90天或累计金额超过限额天或累计金额超过限额 将尚未归还的贷款本金全部转入将尚未归还的贷款本金全部转入“逾期贷款逾期贷款”科目，科目，按逾期贷款计收罚息。按逾期贷款计收罚息。住房贷款的核算住房贷款的核算l贷款损失准备相关概念贷款损失准备相关概念l提取贷款损失准备的核算提取贷款损失准备的核算l贷款核销的核算贷款核销的核算l核销贷款又收回的核算核销贷款又收回的核算3 贷款业务的核算贷款业务的核算第四节第四节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算n贷款损失准备的概念贷款损失准备的

38、概念 是商业银行对各项贷款预计可能产生的贷款本金是商业银行对各项贷款预计可能产生的贷款本金损失提取的，用于补偿贷款损失的准备金。损失提取的，用于补偿贷款损失的准备金。n坏账准备的概念（教材坏账准备的概念（教材P75P75） 问：贷款业务发生的应收利息应当提取坏账问：贷款业务发生的应收利息应当提取坏账准备么？为什么？准备么？为什么？3 贷款业务的核算贷款业务的核算一、贷款损失准备相关概念一、贷款损失准备相关概念l贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现

39、、银行承兑汇票等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金、银行承担风险的转贷款等。拆出资金、银行承担风险的转贷款等。l银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，不计提损失准备。不计提损失准备。3 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款损失准备金的提取范围贷款损失准备金的提取范围l专项准备：指根据专项准备：指根据贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。计提的用于弥补

40、专项损失的准备。l特种准备：指针对某一国家、地区、行业或某一特种准备：指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。类贷款风险计提的准备。3 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款损失准备金的种类贷款损失准备金的种类二、提取贷款损失准备的核算二、提取贷款损失准备的核算l在资产负债表日，银行应根据借款人的还款能在资产负债表日，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其

41、是否发生减值。如有客观证据表明其以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。发生了减值，应对其计提贷款损失准备。l由信贷风险管理部分作出贷款五级分类，会计由信贷风险管理部分作出贷款五级分类，会计部门据此提取贷款损失准备。部门据此提取贷款损失准备。3 贷款业务的核算贷款业务的核算l贷款五级分类，分别不同计提比例，及时足额按季计提：贷款五级分类，分别不同计提比例，及时足额按季计提： 正常类：正常类：0 0 关注类：关注类：2%2% 次级类：次级类：25%-25%-可上下浮动可上下浮动20%20% 可疑类：可疑类：50%-50%-同上同上 损失类：损失类：100%10

42、0%l专项准备余额专项准备余额= =贷款五级分类的余额贷款五级分类的余额* *计提比例计提比例l专项准备的提取作为当期成本支出，专项准备的提取作为当期成本支出，计提准备的会计分计提准备的会计分录：录：专项准备的核算专项准备的核算借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备专项准备专项准备3 贷款业务的核算贷款业务的核算l根据贷款国别、行业（根据贷款国别、行业（9.11后航空公司贷款后航空公司贷款)、特别风险（股票交易）等提取的准备金，比例特别风险（股票交易）等提取的准备金，比例由银行自行确定。由银行自行确定。l特种准备的提取作为当期成本支出。会计分录特种准备的提取作为当期成本支出。会计分录为：为：特种准备的核算特种准备的核算借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备特种准备特种准备3 贷款业务的核算贷款业务的核算例例6. .某商业银行某商业银行20112011年年3 3月月3131日贷款余额为日贷款余额为100100亿元，按五级分亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为类的情况如下：正常贷款为7070亿元，关注类贷款为亿元，关注类贷款为2424亿元，次级亿元，次级类为类为3 3亿元，可疑类贷款为亿元，可疑类贷款为2 2亿元，损失类贷款