关于会计准则质量标准的探讨

1、         08-08-15 15:32:00     作者：罗勇    编辑：studa0714   【摘要】会计准则的质量标准，对于会计准则研究和建设都具有重大意义。文章会计准则的质量标准进行了探讨，提出应该从理论和实践两个方面构建会计准则的质量标准。【关键词】高质量；会计准则；质量标准 自20世纪末以来，高质量会计准则的特征成为国际会计界研究的热点问题。目前，我国会计准则体系已初步形成，其质量如何应该有个

2、科学的评价标准。本文拟对该评价标准作初步探讨。 一、国内外关于高质量会计准则特征的研究概况 对高质量会计准则的研究可以追溯到20世纪80年代末。当时，国际会计准则委员会（IASC）主要致力于推动国际会计准则（IAS）在世界范围内被接受。但是，1988年之前发布的IAS由于存在过多的备选项目而被认为是可比性较低、质量不高。针对这种情况，IASC在制定国际会计准则概念框架基础上，决心大力削减会计选择，期望通过可比性项目计划（1989-1994）的实施，提高会计准则质量，从而提高IAS的可接受度。另外，为了寻求权威机构的支持，IASC从1988年开始与证券委员会国际组织（IOSCO）合作，1993年

3、达成制定一套“核心准则”的协定，期望通过IOSCO的推荐来扩大IAS的影响。在这一背景下，IASC主席白鸟荣一（日）和秘书长凯恩斯（David Cairns）1994年12月在上海会计准则国际研讨会上首次提出“高质量会计准则”的概念，旨在推动国际会计准则的修改和重编，提高国际会计准则的世界影响力，也是为推出核心准则制造舆论。但是，IASC和IOSCO的协议一出台，不和谐的声响就出现了。其中最具影响力的是来自美国的反对声，美国证券交易委员会（SEC）在1996年4月发布了一份公告，对IASC的努力表示欢迎，但又表示这些会计准则应当建立在完整、广泛认可的基础上，具有高质量、其应用能导致可比性、透明

4、、充分披露，并被严格、准确的解释和运用。 1997年9月，SEC前主席阿瑟·利维特（Authur·Levitt）在美洲发展银 行的一次讨论会上发表了有关高质量会计准则的演讲。之后，美国会计界迅速作出响应。当年12月，美国会计学会和美国财务会计准则委员会（FASB）联合举行的“财务报告问题研讨会”上，一些与会团体从多个角度讨论了高质量会计准则的特征问题及其影响。美国投资管理研究协会（AIMR）所属财务会计政策委员会（FAPC）、美国管理会计师协会（IMA）所属的财务报告委员会等团体都对会计准则的质量标准问题发表了意见。2001年以后，美国发生了安然事件等世界性财务欺诈案件，使

5、人们更加重视对高质量会计准则的研究，并且研究主题也从“什么是高质量会计准则”转向“如何制定高质量会计准则”。 虽然美国对高质量会计准则问题的讨论，目的在于为美国推迟甚至拒绝国际会计准则提供“借口”。但是，追求会计准则的高质量本身应该是不可非议的。探讨会计准则的质量标准，仍然具有重要的理论价值和现实意义。我国在1992年发布了第一项会计准则企业会计准则（即通常称的“基本准则”），而后又发布了16项具体会计准则。2006年2月15日，财政部召开新闻发布会集中发布了39项会计准则（包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南），这标志着我国会计准则体系建设初步完成。但是，由于我国会计准则的制定时间

6、太短，会计准则质量必然受到一定程度的影响。那么，我国会计准则总体质量究竟如何，在哪些方面没有达到高质量会计准则的标准，都需要进行深入研究。然而，目前我国会计界对这一问题的研究很少。只有葛家澍教授、裘宗舜教授、刘峰教授等少数学者对此做过专门的研究，在会计研究、当代财经等刊物上发表了数篇论文，主要是对美国研究成果的介绍和一些初步探讨，研究深度和系统性都还欠缺。 二、高质量会计准则的理论标准 理论标准就是从理论角度分析高质量会计准则应该具备的基本特征。这些特征包括适应性、逻辑性、协调性、严谨性、可理解性等几个方面： （一）适应性 所谓适应性就是指会计准则应当与其目标相适应，与会计环境相适应。 1会计

7、准则应当与其目标相适应。会计准则具有经济后果，会计准则的经济后果应该保证效率优先，兼顾公平和稳定。为了体现效率优先，会计准则的直接目标必须体现首先为谁服务的问题。原来我国的会计准则首先是满足国家宏观经济管理的需要，而最近修订的企业会计准则基本准则规定：“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众”。将投资者的利益摆在了首位，会计准则应当体现这一目标。 2会计准则应当与会计环境相适应。会计准则的内容既要适应国际化发展的大环境，又要适应我国特定的政治、经济、法律、文化环境，这才是保证会计信息质量的现实选择。虽然这种选择可能并不容易，但却是我们在制定、修订和评价会计准则时必须考

8、虑的。 3会计准则的颁布时机要合适。会计准则既不能滞后，也不能过分超前。正如葛家澍教授所言：“一项准则的制定，首先要在立项、发布和实施时间方面，作出恰当的选择。”这同样是会计准则是高质量的一个标准。例如我国发布的第1 项具体会计准则企业会计准则关联方关系及其交易的披露在当时就被认为是高质量的。 （二）逻辑性 逻辑性（或称为实质性）要求会计准则应该反映交易实质，并保证逻辑一贯。 1会计准则应该反映经济实质，真正做到“实质重于形式”。只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此，会计准则的内容必须能够体现经济业务的实质。例如现行会计准则对售后购回、售后租回、应收债权出售等经济业务的处理，都体现了实质性原则，从而保证了会计准则的高质量。 2会计准则应当逻辑一贯。对于实质相同或结果相同的经济业务应该采用结果一致或相似的会计处理。“不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理”，那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。如果结果相同的经济业务会计处理却不一致，这必然会导致企业通过操纵交易过程的方式进行财务舞弊，这样的会计准则便很难说是高质量的。 （三）协调性 会计准则的协调性主要包括三个方面的涵义： 1会计准则应当协调处理好会计核算原