公允价值计量准则解析

1、【导读】 2014年春节前夕, 我国企业会计准则标准体系迎来了新成员 企业会计准则 第 39号公允价值计量 (以下简称 39号公允价值计量准则 ,这项全新的准则由财 政部正式发布, 自 2014年 7月 1日起在所有执行会计准则的企业范围内施行, 鼓励在境外上市 的企业提前执行。事实上,在 2014年 1月间,财政部相继发布了一批会计准则及会计制度新规定。记者以 为,从某种程度上说, 2014年 1月是名符其实的“会计准则制度发布月”。最大亮点:公允价值准则掀开面纱会计是国际通用的商业语言。 于 2007年开始实施的企业会计准则对规范我国企业会计行 为、 提升会计信息质量、 促进资本市场完善、

2、 维护经济可持续发展等发挥了十分重要的作用。 近年来, 财政部一直致力于我国企业会计准则标准体系的建设, 并与国际会计准则保持 持续趋同,随之进行修订与完善。可以说,在 2014年 1月这一轮的会计准则发布中,最大的亮点就是全新的 39号公允价 值计量准则掀开了神秘面纱, 惊艳亮相。从 2012年 5月公开征求意见算起, 39号公允价值 计量准则在国内的问世至少经过了 18个月的准备工作。有资深业内人士表示,国外在两年半之前已经专门针对公允价值问题提出了相应的准 则,而中国的企业会计准则要保持与国际持续趋同,公允价值计量肯定也会跟进国际准则。 记者注意到, 在 2008年国际金融危机爆发后,

3、作为与国际金融危机密切相关的重要准则 之一,公允价值日益受到各方高度关注。 2011年 5月,国际两大会计准则制定机构国 际会计准则理事会 (IASB和美国财务会计准则委员会 (FASB更是同步发布了公允价值计量 与披露新规范。事实上,我国现有的企业会计准则体系中,已经在存货、资产减值、股份支付、租赁、 职工薪酬、 企业年金基金等内容中涉及到了公允价值的方法和原则, 但之前并没有对公允价 值计量单独进行规定。目前,公允价值计量已经在会计实践中越来越受到重视。而随着 39号公允价值准则 的发布, 在原先的一项基本准则、 38项具体准则的基础上, 我国企业会计准则标准体系达到了 39项具体准则,实

4、现了进一步的扩展与完善。 39号公允价值计量准则共分为 13章、 53条,从相关资产或负债、有序交易和市场、 市场参与者、公允价值初始计量、估值技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量、 负债和企业自身权益工具的公允价值计量、 市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负 债的公允价值计量、公允价值披露等方面对公允价值计量准则进行了规定。在 39号公允价值计量准则 中, 将公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序 交易中, 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 ”根据该定义, 衡量公 允价值的关键在于以市场为基础的计量, 而不是特定主体的计量。 因此, 在计量公允价值时,

5、 企业应当采用当前市场条件下,市场参与者在对资产或负债进行定价时可能采用的最优假 设。对于某些资产和负债而言, 存在可供利用的市场交易或市场信息, 但也有一些资产和负 债,则没有可以利用的市场交易或市场信息。 39号公允价值计量准则要求,在这种情况 下, 企业计量公允价值时应当采用其他估价技术, 并尽可能多地使用相关可观察输入值, 尽可能少地使用不可观察输入值。发布准则修订及解释:会计准则体系进一步完善除了 39号公允价值计量准则 外, 此轮准则发布涉及的内容还包括修订发布 企业会 计准则第 30号财务报表列报 (以下简称 30号财务报表列报准则 、 企业会计准 则第 9号职工薪酬 (以下简称

6、 9号职工薪酬准则 、 企业会计准则解释第 6号 。 同时, 企业合并准则补充规定同一控制下处置子公司的相关会计处理 (征求意见 稿 、 金融工具会计准则补充规定债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 (征求 意见稿 这两份会计准则补充规定也于 1月发布, 正在公开征求意见。 至此我国企业会计准 则体系进一步完善。30号准则引入会计实践中的“综合收益”财政部此次修订发布 30号财务报表列报准则 ,旨在适应会计准则国际持续趋同,进 一步提高企业财务报表列报质量和会计信息透明度。 随着 30号财务报表列报准则 的印发, 财政部于 2006年 2月 15日发布的财政部关于印发企业会计准则第 1号存货

7、等 38项具体准则的通知 (财会 20063号 中的企业会计准则第 30号财务报表列报同 时废止。 30号财务报表列报准则将自 2014年 7月 1日起在所有执行企业会计准则的企业范 围内施行,鼓励在境外上市的企业提前执行。有网友认为, 修订后的 30号财务报表列报准则 使得企业会计报表回归反映企业完整 真实经营状况的本质, 加强了报表在风险观测和风险控制方面的作用, 这主要体现在第二章 基本要求中以及最后引入“综合收益”这一概念上。 对此, 一家上市公司的财务人员表 示, “综合收益”和“其他综合收益”早就在上市公司列报里有披露了, 可算作旧闻, 算是 将会计实践引入准则之中。该财务人员进一

8、步介绍称,对上市公司而言, 30号财务报表列报准则的变动不大, 主要是细化和强化了对持续经营能力、重要性方面的内容 ; 同时类似“被划分为持有待售的 非流动资产应当归类为流动资产”这样的内容,其实就是实质重于形式的一种表现。也有网友表示, 2014年 7月 1日开支施行, 这意味着, 上市公司在 2014年的半年报中就要 使用修订后的 30号财务报表列报准则 报送财务报表, 这对那些使用会计软件的企业而言, 反应时间太短了。新版 9号职工薪酬准则职工薪酬范围进一步扩大财政部此次修订发布了 9号职工薪酬准则 , 旨在保持企业会计准则与国际财务报告准 则的持续趋同, 进一步规范职工薪酬的确认、 计

9、量和相关信息披露。新 9号职工薪酬准则 将自 2014年 7月 1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行, 鼓励在境外上市的企业提 前执行。修订后的 9号职工薪酬准则包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工 福利、职工薪酬披露等内容,共计 8章 32条,在内容上进一步细化。在新版的 9号职工薪酬 准则中,职工薪酬的范围进一步扩大,新增了离职后福利、其他长期职工福利的内容,并将企业给予受益人的福利也纳入职工薪酬的范围内。同时,全职、兼职与临时工,劳务派遣 工等的福利都被纳入到职工薪酬之中。 此外, 9号职工薪酬准则 还明确了职工薪酬会计处 理的衔接规定。企业会计准则解释第 6号关注企

10、业合并财政部发布的企业会计准则解释 是企业会计准则体系中的有机组成部分。 其中,本 次发布的 企业会计准则解释第 6号 , 涉及两个方面的内容:企业因固定资产弃置费用确认 的预计负债发生变动时的会计处理 ; 在同一控制下的企业合并中,在被合并方是最终控制方 以前年度从第三方收购来的情况下, 合并方在编制财务报表时对被合并方资产、 负债的账面 价值的确认。事实上,自 2007年 1月 1日我国企业会计准则 实施至 2013年 12月 31日期间,财政部总 共发布了 5次解释。紧随国际趋势 会计准则“公允价值计量”敲定 财政部近日发布正式版的 企业会计准则第 39号公允价值计量 , 自 2012年

11、 5月公开就该 准则公开征求意见以来,经过 18个月的酝酿终于出炉。“国内的会计准则和国际准则趋同是大方向, 公允价值计量现在在会计实践中受到越来 越高的重视, 国外在两年半前就该问题提出了专门的准则, 我们肯定要跟进。 ”一位国内大 型事务所的审计合伙人告诉上证报记者。“这个准则是在现有 38条会计准则的基础上增加的全新准则, 现有的会计准则虽然在存 货、 资产减值 、 股份支付等内容多有涉及公允价值方法和原则, 但是并未就公允价值计量单 独进行规定,有必要跟进。”资深审计人士如此表示。从具体内容来看, 39号准则共分为 13章, 从相关资产或负债、 有序交易和市场、市场参 与者、公允价值初

12、始计量、估值技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量、负债和 企业自身 权益工具 的公允价值计量、 市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的公 允价值计量、 公允价值披露等多个角度全方位的就公允价值准则进行了规定。 相比于此前的 征求意见稿,正式版的准则除了在框架上更为细致外,在内容上没有实质性的改动。 根据 39号准则, 公允价值被定义为指 市场参与者 在计量日发生的有序交易中, 出售一项 资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 根据该定义, 衡量公允价值的关键在于以 市场为基础的计量, 而不是特定主体的计量。 因此,在计量公允价值时,企业应当采用当前 市场条件下,市场参与者

13、在对资产或负债进行定价时可能采用的假设。公允价值是基于市场的计量, 不过, 对于某些资产和负债而言, 存在可供利用的市场交 易或市场信息, 但也有一些资产和负债, 则没有可以利用的市场交易或市场信息。 在此情况下, 企业计量公允价值应当采用其他估价技术, 并尽可能多地使用相关可观察输入值, 尽可 能少地使用不可观察输入值。在 39号准则中,就估值技术等问题均有详细表述。记者注意到, 近年来, 随着各类资产市场交易条件的日趋完善, 公允价值已经越来越容 易获得与确定, 在此背景下, 会计学界对公允价值的研究也日趋成熟。 我国早在 2006年颁布 的新会计准则中, 已经引入了公允价值计量的方法。 2008年国际金融危机爆发后, 公允价值 作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一,受到高度关注。 2011年 5月,美欧两大会计 准则制定机构 FASB 与 IASB 同步发布公允价值计量与披露新规范, 业内人士认为这一更 新朝着全球会计准则趋同目标又迈进了坚实一步。而我国财政部则在 2012年 5月发布了公允 价