会计准则制定模式文献综述

1、会计准则制定模式文献综述一、当前形势目前全球两种基本会计准则制定模式为以美国我代表的以规则 为导向制定模式和以英国和国际会计准则为代表的以原则为导向制 定模式, 安然公司会计造假案事发后随之而来的世通公司财务舞弊丑 闻是投资者失去了对会计记录和财务报告的信任。 与此同时美国与规 则为导向受到社会各界的批评。二、制定准则模式的几种观点对于制定会计准则模式的选择,现在有以下几种代表性的观点: 1、 以规则为导向彭宇(2008为代表,主要观点是安然的兴衰因人而起. 正是由 于企业高层心怀不轨, 最终才导致了整个事件的发生, 监管部门监管 不利,不论是公司内部的监管.还是外部的政府监管部门。在改变规

2、则为导向的呼声中为规则正名的观点独树一帜但利益最大化是企业 的目标, 没有一个有效地完善的会计准则, 妄图企业高管凭借自己的 素质遵守法律法规只能说是一纸空谈以此为借口忽视规则为导向的 不足是不可取的。2、以原则为导向(1张思磊(2008为代表,主要观点是在经济全球化的背景 下, 会计作为全球性的商业语育要在全球范用内得到统一, 在制定导 向的选择中,也只能选择原则导向。 规则导向以详细、具体的会计处 理规则为主要内容, 由于过于具体和详细. 有着明确的界限很难在国 际上得到通用。 而原则导向的会计准则简洁, 有着内在的逻辑一致性, 便于全球范围内实现一致。 此观点完全排除了规则导向的优越性,

3、 过 分描绘的原则为导向的美好蓝图, 而以利益最大化为目标的企业对会 计、审计的操控是难以避免的。 (2吴宗荣(2011基础准则也有其 不可避免的缺陷, 例如不能避免会计操纵行为、 加大会计职业界风险 等, 而且原则规则基础准则转向原则基础准则的成本也高。 从我国国 情我国的会计规范至少在现阶段不宜全面转向原则基础准则模式, 会 计制度和会计准则相结合的会计规范形式在未来相当长的时期内还将持续存在。 只是支持的是原则为导向, 认为即使是原则与规则相辅 相成的会计模式也仅是向原则为导向的过渡。3、模仿外国公认会计准则汪祥耀(2009为代表的,密切关注国际动态,推进我国会计准 则与国际准则的全面趋

4、同。 该作者主要强调了制定会计准则时对国际 准则及美国会计准则的靠拢, 即虽然不认同以准则为导向制定模式但 也并不想走出一条自己的路, 而是希望跟随较为普遍且广为认同的方 式,显然不利于会计研究的发展。4、目标为导向田淑萍(2008 为代表的如果目标确定了, 就可以一次来构建我 国我国财务会计概念框架体系了。 尽可能的做到概念框架的全面完整 和内在的一致,这样也便于“目标为导向” 。作者虽然并没有明确提 出认同目标为导向, 但其主要观点是对比规则与原则后理论上产生的 最优是目标,而目标因为包含了两者的优势,其庞大的经费需求、篇 幅巨大及规则与原则间适度的点难以把握等。5规则与原则为导向相结合(

5、1王亚娜(2009为代表的:会计准则应尽可能规定各种交 易或事项的会计处理规则和会计准则应用指南, 对于规则和应用指 南所不能覆盖的交易或事项制定必要的会计原则。 这种导向的会计准 则,制定成本相对较高, 但增加了灵活性, 使得负效应较少, 而 借助权威机构的力量来协调均衡各方利益, 会大大降低其实施成本, 从而从总体上降低会计准则制定和实施过程中的制度成本, 符合成 本效益原则。 这种观点主要还是侧重规则导向, 以原则导向为辅仍不 能避免规避现象。 (2 朱海林(2007为代表的在经济特殊发展时期 (如当前我国所处的转轨经济时期 , 对“特殊”的经济交易或事项宜 注重“规则” ,以防止企业滥

6、用会计政策调节利润;而对于非“特殊” 的经济交易或事项, 则可以考虑原则导向法和规则导向法来制定会计 准则。此观点大致与王亚娜差不多, 但是其强调的是适用性,即因时 制宜, 增加了成本, 也对立法机构的及时性专业性提出了很大的要求。三、对我国的启示我国如今会计准则制定模式不同学者看法也不尽相同, 但大家普 遍承认我国现在的会计准则制定模式同时包含了准则为导向和规则 为导向, 而且其确实在中国的实施中发挥着重要的作用。 在目前来看, 单纯规则为导向, 目标为导向也是不可行的, 两种相结合的模式是探 索准则制定模式的必经之路。 如何制定完备的会计准则, 全球都依然 在摸索中, 而取长补短, 不论是

7、取各国之长还是避各模式之短都是我 们一直追求的目标。参考文献 :1. 王亚娜 我国会计准则制定导向的研究 现代经济信息 20112. 周晓苏 李进营 从高质量到高透明度 会计与审计 20083. 吴宗荣 我国会计准则的制定模式 财务会计 20114. 彭宇 为“规则导向”正名 会计师 20085. 田淑萍 美国会计准则制定模式变迁的启示 兰州大学学报 20106. 汪祥耀 美国会计准则体系的重大变革及启示 财经论丛 20097. 张思磊 论会计准则制定 科技情报开发与经济 20088. 朱海林 怕会计准则的制定以原则为导向还是以规则为导向 20079. 张娟 戚艳霞 赵建勇 我国政府会计准则体系的构建 会计研究 2010 10. 修宗峰 制度环境、会计准则与会计信息价值相关性 商业经济与 管理 201011. 徐维爽 制度互补性与会计准则实施 会计与审计 200812. 黄文锋 论高质量的会计准则 北京工商大学学报 200813. 侯洪涛 如何保证企业提供高质量会计信息会计