企业所得税法及实施条例解读讲义课件

1、企业所得税法及实施条例解读讲义企业所得税法企业所得税法及实施条例及实施条例企业所得税法及实施条例解读讲义第一节第一节 纳税人、征税对象及税率纳税人、征税对象及税率 一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税。依照规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业

2、、合伙企业。行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 企业所得税法及实施条例解读讲义纳税人纳税人-居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业 企业分为居民企业和非居民企业。（登记注册企业分为居民企业和非居民企业。（登记注册地和实际管理控制机构所在地相结合的标准）。地和实际管理控制机构所在地相结合的标准）。 所称居民企业，是指依法在中国境内成立，所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或或者依照外国者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内的企业。（防止避税地注册壳公司返程投资所（防止避税地注册壳公司返程投资所可能导致的避税问题）。上述企业包

3、括企业、事业可能导致的避税问题）。上述企业包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织单位、社会团体以及其他取得收入的组织 所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税法及实施条例解读讲义纳税人纳税人-实际管理机构；机构、场所实际管理机构；机构、场所 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、实际

4、管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：营活动的机构、场所，包括： （1 1）管理机构、营）管理机构、营业机构、办事机构；业机构、办事机构； （2 2）工厂、农场、开采自然）工厂、农场、开采自然资源的场所；资源的场所； （3 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所； （4 4）从事）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5 5）其他从事生产经营

5、活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人营业代理人视视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知企业有关问题的通知 国税发国税发200982200

6、982号号 二、境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得二、境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。外的所得征收企业所得税。 （一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所

7、主要位于中国境内；人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内； （二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；或人员批准； （三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； （四）企业（四）

8、企业1/21/2（含（含1/21/2）以上有投票权的董事或高层管）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。理人员经常居住于中国境内。 企业所得税法及实施条例解读讲义 二、征税对象二、征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业

9、所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。 企业所得税法及实施条例解读讲义征税对象征税对象-实际联系；所得实际联系；所得 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管

10、理、控制据以取得所得的财产等。拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。和其他所得。 企业所得税法及实施条例解读讲义征税对象征税对象-所得来源地所得来源地 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：确定： （1 1）销售货物所得，按照交易活动发生地确）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

11、定； （2 2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3 3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；被投资企业所在地确定； （4 4）股息、红利等权益）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（5 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、利息所

12、得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6 6）其）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 企业所得税法及实施条例解读讲义三、三、 税率税率v企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。v非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的

13、，应当就其来源于中国境内的所所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳得缴纳20%20%的企业所得税。（预提所得税税率）的企业所得税。（预提所得税税率）企业所得税法及实施条例解读讲义第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收免税收入入- -各项扣除各项扣除- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 一、收入总额一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：的收入，为收入总额。包括： （1 1）销售货物收入；）销售

14、货物收入； （2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入； （3 3）转让财产收入；）转让财产收入； （4 4）股息、红利等权益性）股息、红利等权益性投资收益；投资收益； （5 5）利息收入；）利息收入； （6 6）租金收入；）租金收入； （7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入； （8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入； （9 9）其他收入。）其他收入。 企业所得税法及实施条例解读讲义收入收入-货币形式；非货币形式货币形式；非货币形式 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资应收账款、应收票据、准备持有至到期

15、的债券投资以及债务的豁免等。以及债务的豁免等。 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按照企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允公允价值价值确定收入额。确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格公允价值，是指按照市场价格确定的价值。确定的价值。 企业所得税法及实施条例解读讲义收入收入-其他收入其他收入 其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退其他收入，包

16、括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 企业所得税法及实施条例解读讲义收入收入视同销售等视同销售等 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转

17、让财产或者提供劳务，但国务院同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。 注意所涉及的成本费用扣除问题注意所涉及的成本费用扣除问题 ：可以扣：可以扣除除企业所得税法及实施条例解读讲义关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函国税函20082008828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销，可作为

18、内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。 企业

19、所得税法及实施条例解读讲义关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函国税函20082008828828号号 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠； （六）其

20、他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函国税函20082008828828号号 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。的价格确定销售收入。 四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。对日起执行。对2008

21、2008年年1 1月月1 1日以前发生的处置资产，日以前发生的处置资产，20082008年年1 1月月1 1 日以后日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。 企业所得税法及实施条例解读讲义原则规定原则规定 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用

22、。本条例和国务院财政、税务主管部门另入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。 企业所得税法及实施条例解读讲义收入收入-收入确认的原则（权责发生制？）收入确认的原则（权责发生制？）v 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。确认收入的实现。v股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。配决定的日期确认收入的实现。 v租金收入，按照合同约定的承租

23、人应付租金的日期租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现确认收入的实现 v特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 企业所得税法及实施条例解读讲义收入收入-收入确认的原则收入确认的原则v接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。收入的实现。 v 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机款日期确认收入的实现；企业

24、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。v采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。价值确定。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得

25、税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。实质重于形式原则。 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：确认收入的实现： 1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有企业对已售

26、出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。核算。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.1.销售

27、商品采用托收承付方式的，在办妥托收销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。手续时确认收入。 2.2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。确认收入。 3.3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。 企业

28、所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 （三）采用售后回购方式销售商品的，销售的（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。利息费用。

29、 （四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 （五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的，应当按照扣除商业折扣后的金额

30、确定销售商品收入金额。收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的

31、退货属于销售退回。品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。法确认提供劳务

32、收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：指同时满足下列条件： 1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 3.3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。算。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：下列方

33、法： 1.1.已完工作的测量；已完工作的测量； 2.2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例； 3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后

34、的金额，确认为当期劳累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。额，结转为当期劳务成本。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 （四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：按规定确认收入： 1.1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安安装

35、费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。销售实现时确认收入。 2.2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。 3.3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。据开发的完工进度确认收入。 4.4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，服务费。包含

36、在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍

37、，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 7.7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认

38、收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。服务时确认收入。 8.8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20088752008875号号 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商

39、品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。企业所得税法及实施条例解读讲义二、不征税收入二、不征税收入 “ “不征税收入不征税收入”即财政拨款、纳入财政管即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。性资金的收入。 注意不征税收入与不征税所得的区别：可注意不征税收入与不征税所得的区别：可以扣除相应的费用。以扣除相应的费用。 企业所得税法及实施条例解读讲义 财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，理的事业单

40、位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。 行政事业性收费，是指依照法律法规等有行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。财政管理的费用。 政府性基金，是指企业依照法律、行政法规政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专

41、项用途的财政等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。资金。国务院规定的其他不征税收入，是指企业国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。用途并经国务院批准的财政性资金。 企业所得税法及实施条例解读讲义关于财政性资金关于财政性资金 行政事业性收费行政事业性收费 政府性基金有关企政府性基金有关企业所得税政策问题的通知业所得税政策问题的通知 财税财税20081512008151号号 一、财政性资金一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和（一）企业取得的各类财政

42、性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨核定的预算和经费报领关系收到

43、的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。 企业所得税法及实施条例解读讲义 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的

44、各种税收，税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。财税财税20081512008151号号企业所得税法及实施条例解读讲义财税财税20081512008151号号 二、关于政府性基金和行政事业性收费二、关于政府性基金和行政事业性收费 （一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基

45、金以及由国务院和省、自治部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （二）企业收取的各种基金、收费，应计入企（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。业当年收入总额。 （三）对企业依照法律、法规及国务院有关规（三）对企业依照法律、

46、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。分，不得从收入总额中减除。企业所得税法及实施条例解读讲义 三、免税收入三、免税收入 免税收入之一免税收入之一-国债利息收入；国债利息收入； 是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。的利息收入。 企业所得税法及实施条例解读讲义 免税收入之

47、二免税收入之二-符合条件的居民企业之间的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益； 企业所得税法及实施条例解读讲义 免税收入之二免税收入之二-符合条件的符合条件的（税率差补税？）（税率差补税？）居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 是指居民企业是指居民企业直接投资直接投资于其他居民企业取得的于其他居民企业取得的投资收益。投资收益。 股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个月个月取得的投资收

48、益。取得的投资收益。 （鼓励长期投资）（鼓励长期投资） 企业所得税法及实施条例解读讲义 免税收入之三免税收入之三-在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；际联系的股息、红利等权益性投资收益； 股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个月个月取得的投资收益。取得的投资收益。企业所得税法及实施条例解读讲义关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关

49、于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税财税200920096969号号 四、四、20082008年年1 1月月1 1日以后，居民企业之间分配属日以后，居民企业之间分配属于于20072007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。的规定处理。 企业所得税法及实施条例解读讲义 免税收入之四免税收入之四-符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入。 同时符合下列条件

50、的组织：（同时符合下列条件的组织：（1 1）依法履行非营）依法履行非营利组织登记手续；利组织登记手续； （2 2）从事公益性或者非营利性活）从事公益性或者非营利性活动；动； （3 3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；或者非营利性事业； （4 4）财产及其孳息不用于分配；）财产及其孳息不用于分配； （5 5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记剩余财产用于

51、公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（向社会公告；（6 6）投入人对投入该组织的财产不保）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；留或者享有任何财产权利； （7 7）工作人员工资福利）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。 企业所得税法及实施条例解读讲义 免税收入之四免税收入之四-符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 上述规定的非营利组织的认定管理办法由国务院上述规定的非营利组织的认定管理

52、办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。 符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。 企业所得税法及实施条例解读讲义四、扣四、扣 除除 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。

53、支出，是指与取得收入直接支出，是指与取得收入直接相关相关的支出。合理的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 企业所得税法及实施条例解读讲义扣扣 除除v企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。直接扣除。 v企业的企业的

54、不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 v 除企业所得税法和条例另有规定外，企业实际发除企业所得税法和条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。复扣除。 企业所得税法及实施条例解读讲义扣除扣除-成本、费用、税金成本、费用、税金 v成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销货成本、业务支出以及其他耗费。 v费用，是指企

55、业在生产经营活动中发生的销售费用、费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。外。 v税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。增值税以外的各项税金及其附加。 企业所得税法及实施条例解读讲义扣除扣除-损失及其他支出损失及其他支出v损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然

56、灾害等不可抗力因素造呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。回时，应当计入当期收入。 v 其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关企

57、业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。的、合理的支出。 企业所得税法及实施条例解读讲义扣除扣除-工资薪金工资薪金的扣除的扣除 企业发生的企业发生的合理合理的工资薪金支出，准予扣除。的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。受雇有关

58、的其他支出。 注意是实际发放原则。注意是实际发放原则。 什么叫合理的？为将来制订政策开口子。什么叫合理的？为将来制订政策开口子。 企业所得税法及实施条例解读讲义国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知题的通知 ( (国税函国税函2009320093号）号） 一、关于合理工资薪金问题一、关于合理工资薪金问题实施条例实施条例第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金

59、。税务制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了

60、代扣代缴个人所得税义务。代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；的；企业所得税法及实施条例解读讲义 二、关于工资薪金总额问题二、关于工资薪金总额问题实施条例实施条例第四十、四十一、四十二条所称第四十、四十一、四十二条所称的的“工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、