第六章贷款业务的核算

1、第六章第六章 贷款业务的核算贷款业务的核算 一、贷款的概念一、贷款的概念 贷款是银行或其他金融机构以还本付息为条件出贷款是银行或其他金融机构以还本付息为条件出借货币资金的一种信用活动形式。借货币资金的一种信用活动形式。 （2012年年7月月6日）日） 2013年年7月月20日以前，金融机构贷款利率浮动区间的下限日以前，金融机构贷款利率浮动区间的下限为基准利率的为基准利率的0.7倍。倍。 经国务院批准，中国人民银行决定，自经国务院批准，中国人民银行决定，自2013年年7月月20日起全面放开金融机构贷款利率管制。日起全面放开金融机构贷款利率管制。 一、取消金融机构贷款利率一、取消金融机构贷款利率0

2、.7倍的下限，由金融倍的下限，由金融机构根据商业原则自主确定贷款利率水平。机构根据商业原则自主确定贷款利率水平。 二、取消票据贴现利率管制，改变贴现利率在再二、取消票据贴现利率管制，改变贴现利率在再贴现利率基础上加点确定的方式，由金融机构自贴现利率基础上加点确定的方式，由金融机构自主确定。主确定。 三、对农村信用社贷款利率不再设立上限。三、对农村信用社贷款利率不再设立上限。（原（原为基准利率的为基准利率的2.3倍）倍） 四、为继续严格执行差别化的住房信贷政策，促四、为继续严格执行差别化的住房信贷政策，促进房地产市场健康发展，个人住房贷款利率浮动进房地产市场健康发展，个人住房贷款利率浮动区间暂不

3、作调整。区间暂不作调整。（下限仍为基准利率的（下限仍为基准利率的0.7倍）倍） 2013年年7月月20日中央电视台综合频道日中央电视台综合频道 聚焦利率市场化改革聚焦利率市场化改革 怎么界定高利贷？怎么界定高利贷？ 根据最高人民法院根据最高人民法院1991年年7月月2日颁布的日颁布的最高人民法院关于人民法院审理借贷案件最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见第六条的规定：的若干意见第六条的规定： “民间借贷的利率可以适当高于银行的利民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷况具体掌握，但最

4、高不得超过银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。超出此款利率的四倍（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。限度的，超出部分的利息不予保护。 ” “利息按照日息利息按照日息55算，即如果借款算，即如果借款10001000元，元，每天的利息每天的利息5 5元，期限在元，期限在1 1年之内，并可浮年之内，并可浮动。动。 借款时，只需要提供学生证和身份证复印借款时，只需要提供学生证和身份证复印件，再签一份借款协议即可，不需要其他件，再签一份借款协议即可，不需要其他任何抵押。借款后，须按时支付利息、偿任何抵押。借款后，须按时支付利息、偿还本金。还本金。” ” 2010年年11月月15日

5、长江商报日长江商报二、贷款的分类二、贷款的分类（一）按期限可以划分为：（一）按期限可以划分为： 短期贷款：期限在短期贷款：期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年） 中期贷款：期限在中期贷款：期限在1 1年以上，年以上，5 5年以下（含年以下（含5 5年）年） 长期贷款：期限在长期贷款：期限在5 5年以上年以上（二）按贷款发放的基础不同可划分为：（二）按贷款发放的基础不同可划分为： 信用贷款：指银行仅凭借款人的信用状况而发放信用贷款：指银行仅凭借款人的信用状况而发放的贷款。的贷款。 票据贴现：贷款人以通过购买借款人未到期的商票据贴现：贷款人以通过购买借款人未到期的商业票据的方式发放的贷款。

6、业票据的方式发放的贷款。 担保贷款：是指银行为保证债权的实现，要求借担保贷款：是指银行为保证债权的实现，要求借款人或第三人按照担保法规定的担保方式向款人或第三人按照担保法规定的担保方式向银行提供担保而发放的贷款。按照担保方式的不银行提供担保而发放的贷款。按照担保方式的不同，担保贷款可分为同，担保贷款可分为保证贷款、抵押贷款和质押保证贷款、抵押贷款和质押贷款贷款。 保证贷款保证贷款是指按照担保法规定的保证方式以是指按照担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任为前提而发放的贷担一般保证责任或者连带责任为前提

7、而发放的贷款。款。 抵押贷款抵押贷款是指按照担保法规定的抵押方式以是指按照担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。 质押贷款质押贷款是指按照担保法规定的质押方式以是指按照担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。款。（三）按银行承担责任的不同可划分为：（三）按银行承担责任的不同可划分为： 自营贷款：指贷款人以合法方式筹集资金而自主自营贷款：指贷款人以合法方式筹集资金而自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收取本金

8、和利息。收取本金和利息。 委托贷款：委托贷款：指由政府部门、企事业单位及个人等指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即接受委托的金融委托人提供资金，由贷款人（即接受委托的金融机构）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额机构）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担，贷款人只收取手的贷款，其风险由委托人承担，贷款人只收取手续费，不代垫资金。续费，不代垫资金。 特定贷款：经国务院批准并对贷款可能造成的损特定贷款：经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有商业

9、银行发放的失采取相应补救措施后责成国有商业银行发放的贷款。贷款。 特定贷款属于政策性的成分比较多，一般用于国特定贷款属于政策性的成分比较多，一般用于国有企业的重大设备改造项目、国家重点工程建设有企业的重大设备改造项目、国家重点工程建设项目、国家重点扶贫项目、成套设备出口项目项目、国家重点扶贫项目、成套设备出口项目（卖方信贷）、国家重点科研项目等投资。（卖方信贷）、国家重点科研项目等投资。（四）按贷款的风险程度可以划分为（四）按贷款的风险程度可以划分为以下五以下五类（五级分类法）类（五级分类法） 正常贷款正常贷款 借款人能够履行合同，借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑没有足够理由怀疑贷款本息不

10、能按时足额偿还。贷款本息不能按时足额偿还。 关注贷款关注贷款 尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。在一些可能对偿还产生不利影响的因素。 次级贷款次级贷款 借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。保，也可能会造成一定损失。 可疑贷款可疑贷款 借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。也肯定要造成较大损失。 损失

11、贷款损失贷款 在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 次级贷款、可疑贷款和损失贷款次级贷款、可疑贷款和损失贷款合称为合称为不良贷款。不良贷款。我国商业银行不良贷款情况我国商业银行不良贷款情况商业银行不良贷款、拨备覆盖率及准备金情况表商业银行不良贷款、拨备覆盖率及准备金情况表 拨备覆盖率也称为不良贷款拨备覆盖率，是指金融企业计拨备覆盖率也称为不良贷款拨备覆盖率，是指金融企业计提的贷款损失准备与不良贷款余额之比。提的贷款损失准备与不良贷款余额之比。商业银行不良贷款分机构

12、情况表（商业银行不良贷款分机构情况表（2011年）年） 中国人民银行中国人民银行20012001年年1212月月2424日发布贷款日发布贷款风险分类指导原则，于风险分类指导原则，于20022002年年1 1月月1 1日开日开始实施。始实施。 中国银监会中国银监会20072007年年4 4月月3 3日发布并实施贷日发布并实施贷款风险分类指引取代了贷款风险分类款风险分类指引取代了贷款风险分类指导原则。指导原则。 指引要求指引要求商业银行应至少每季度对全商业银行应至少每季度对全部贷款进行一次分类。部贷款进行一次分类。 指引第十条下列贷款应至少归为指引第十条下列贷款应至少归为关注类关注类： （一）本金

13、和利息虽尚未逾期，但借款人有利用兼并、（一）本金和利息虽尚未逾期，但借款人有利用兼并、重组、分立等形式恶意逃废银行债务的嫌疑。重组、分立等形式恶意逃废银行债务的嫌疑。 （二）借新还旧，或者需通过其他融资方式偿还。（二）借新还旧，或者需通过其他融资方式偿还。 （三）改变贷款用途。（三）改变贷款用途。 （四）本金或者利息逾期。（四）本金或者利息逾期。 （五）同一借款人对本行或其他银行的部分债务已经（五）同一借款人对本行或其他银行的部分债务已经不良。不良。 （六）违反国家有关法律和法规发放的贷款。（六）违反国家有关法律和法规发放的贷款。 第十一条下列贷款应至少归为第十一条下列贷款应至少归为次级类次级

14、类： （一）逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息（一）逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益。不再计入当期损益。 （二）借款人利用合并、分立等形式恶意逃废银行债（二）借款人利用合并、分立等形式恶意逃废银行债务，本金或者利息已经逾期。务，本金或者利息已经逾期。 第十二条需要重组的贷款应至少归为次级类。第十二条需要重组的贷款应至少归为次级类。 重组贷款是指银行由于借款人财务状况恶化，重组贷款是指银行由于借款人财务状况恶化，或无力还款而对借款合同还款条款作出调整的贷或无力还款而对借款合同还款条款作出调整的贷款。款。 重组后的贷款（简称重组贷款）如果仍然逾期，重组后的贷款（简称重

15、组贷款）如果仍然逾期，或者借款人仍然无力归还贷款，应至少归为可疑或者借款人仍然无力归还贷款，应至少归为可疑类。类。 重组贷款的分类档次在至少重组贷款的分类档次在至少6个月的观察期内个月的观察期内不得调离，观察期结束后，应严格按照本指引规不得调离，观察期结束后，应严格按照本指引规定进行分类。定进行分类。 20102010年年8 8月月2727日凤凰卫视日凤凰卫视 资产管理公司资产管理公司（1 1） 、（、（2 2）三、贷款的管理三、贷款的管理 2012年年1月月20日，银监会发布关于整治日，银监会发布关于整治银行业金融机构不规范经营的通知银行业金融机构不规范经营的通知 该通知要求银行业金融机构要

16、按照国该通知要求银行业金融机构要按照国家利率管理相关规定进行贷款定价，并严家利率管理相关规定进行贷款定价，并严格遵守下列格遵守下列“七不准七不准”规定：规定： （一）不得以贷转存（一）不得以贷转存 要坚持实贷实付和受托支付原则，将贷款要坚持实贷实付和受托支付原则，将贷款资金足额直接支付给借款人的交易对手，资金足额直接支付给借款人的交易对手，不得强制设定条款或协商约定将部分贷款不得强制设定条款或协商约定将部分贷款转为存款。转为存款。 贷款的支付方式包括贷款人受托支付和借贷款的支付方式包括贷款人受托支付和借款人自主支付两种方式。款人自主支付两种方式。 贷款人受托支付贷款人受托支付是指贷款人根据借款

17、人的是指贷款人根据借款人的提款申请和支付委托，将贷款资金支付给提款申请和支付委托，将贷款资金支付给符合合同约定用途的借款人交易对象。符合合同约定用途的借款人交易对象。 借款人自主支付借款人自主支付是指贷款人根据借款人的是指贷款人根据借款人的提款申请将贷款资金直接发放至借款人账提款申请将贷款资金直接发放至借款人账户，并由借款人自主支付给符合合同约定户，并由借款人自主支付给符合合同约定用途的借款人交易对象。用途的借款人交易对象。 银监会颁布的固定资产贷款管理暂行办银监会颁布的固定资产贷款管理暂行办法（法（20092009年年1010月月2323日开始施行）规定：日开始施行）规定：单笔金额超过项目总

18、投资单笔金额超过项目总投资5%5%或超过或超过500500万元万元人民币的贷款资金支付，应采用贷款人受人民币的贷款资金支付，应采用贷款人受托支付方式。托支付方式。 银监会颁布的流动资金贷款管理暂行办银监会颁布的流动资金贷款管理暂行办法（法（20102010年年2 2月月1212日开始施行）规定具有日开始施行）规定具有以下情形之一的流动资金贷款，原则上应以下情形之一的流动资金贷款，原则上应采用贷款人受托支付方式：采用贷款人受托支付方式： （1 1）与借款人新建立信贷业务关系且借款人）与借款人新建立信贷业务关系且借款人信用状况一般；信用状况一般； （2 2）支付对象明确且单笔支付金额较大；）支付对

19、象明确且单笔支付金额较大； （3 3）贷款人认定的其他情形。）贷款人认定的其他情形。 银监会颁布的个人贷款管理暂行办法银监会颁布的个人贷款管理暂行办法（20102010年年2 2月月1212日开始施行）规定个人贷款日开始施行）规定个人贷款资金应当采用贷款人受托支付方式向借款资金应当采用贷款人受托支付方式向借款人交易对象支付人交易对象支付, ,但有下列情形之一的个人但有下列情形之一的个人贷款，经贷款人同意可以采取借款人自主贷款，经贷款人同意可以采取借款人自主支付方式：支付方式： （1 1）借款人无法事先确定具体交易对象且金）借款人无法事先确定具体交易对象且金额不超过三十万元人民币的；额不超过三十

20、万元人民币的； （2 2）借款人交易对象不具备条件有效使用非）借款人交易对象不具备条件有效使用非现金结算方式的；现金结算方式的； （3 3）贷款资金用于生产经营且金额不超过五）贷款资金用于生产经营且金额不超过五十万元人民币的；十万元人民币的； （4 4）法律法规规定的其他情形的。）法律法规规定的其他情形的。（二）不得存贷挂钩（二）不得存贷挂钩 银行业金融机构贷款业务和存款业务应严银行业金融机构贷款业务和存款业务应严格分离，不得以存款作为审批和发放贷款格分离，不得以存款作为审批和发放贷款的前提条件。的前提条件。（三）不得以贷收费（三）不得以贷收费 银行业金融机构不得借发放贷款或以其他银行业金融机

21、构不得借发放贷款或以其他方式提供融资之机，要求客户接受不合理方式提供融资之机，要求客户接受不合理中间业务或其他金融服务而收取费用。中间业务或其他金融服务而收取费用。 有媒体曾报道：某房地产开发商有媒体曾报道：某房地产开发商20112011年向年向当地建行贷出当地建行贷出1.21.2亿元开发贷款，期限三年亿元开发贷款，期限三年。该公司与银行签署的贷款协议约定利息。该公司与银行签署的贷款协议约定利息是基准利率基础上上浮是基准利率基础上上浮5%5%，即，即6.9825%6.9825%。 作为贷款的附加条件，公司必须与银行签作为贷款的附加条件，公司必须与银行签订一份账户管理合同，合同内容包括必须订一份

22、账户管理合同，合同内容包括必须在这家银行开具基本账户、存款账户、贷在这家银行开具基本账户、存款账户、贷款账户三个账户，由银行进行统一管理，款账户三个账户，由银行进行统一管理，帮助其理财，而相应的帮助其理财，而相应的“账户管理费账户管理费”超超过一千万元。过一千万元。（四）不得浮利分费（四）不得浮利分费 银行业金融机构要遵循利费分离原则，严银行业金融机构要遵循利费分离原则，严格区分收息和收费业务，不得将利息分解格区分收息和收费业务，不得将利息分解为费用收取，严禁变相提高利率。为费用收取，严禁变相提高利率。（五）不得借贷搭售（五）不得借贷搭售 银行业金融机构不得在发放贷款或以其他银行业金融机构不得

23、在发放贷款或以其他方式提供融资时强制捆绑、搭售理财、保方式提供融资时强制捆绑、搭售理财、保险、基金等金融产品。险、基金等金融产品。 2012年年3月月8日浙江经视日浙江经视（六）不得一浮到顶（六）不得一浮到顶 银行业金融机构的贷款定价应充分反映资银行业金融机构的贷款定价应充分反映资金成本、风险成本和管理成本，不得笼统金成本、风险成本和管理成本，不得笼统将贷款利率上浮至最高限额。将贷款利率上浮至最高限额。 （七）不得转嫁成本（七）不得转嫁成本 银行业金融机构应依法承担贷款业务及其银行业金融机构应依法承担贷款业务及其他服务中产生的尽职调查、押品评估等相他服务中产生的尽职调查、押品评估等相关成本，不

24、得将经营成本以费用形式转嫁关成本，不得将经营成本以费用形式转嫁给客户。给客户。第二节第二节 公司贷款公司贷款一、发放贷款一、发放贷款 借款人应向银行提交正式的书面申请，内借款人应向银行提交正式的书面申请，内容包括：借款金额、借款用途、偿还能力容包括：借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式。及还款方式。 银行对借款人的信用等级以及借款的合法银行对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性和盈利性等情况进行调查和评性、安全性和盈利性等情况进行调查和评估，核实抵押物、质物、保证人情况，测估，核实抵押物、质物、保证人情况，测定贷款的风险程度。定贷款的风险程度。讨论：讨论：除了阅读会计报表，除了阅读会计报

25、表，银行如何判断银行如何判断借款借款公司的财务和经营状况？公司的财务和经营状况？三表三表水表水表电表电表海关报表海关报表三品三品人品人品产品产品押品押品三流三流物流物流人流人流现金流现金流 经银行的贷款管理部门审核批准之后，双经银行的贷款管理部门审核批准之后，双方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，并签订借款合同。并签订借款合同。 借款人需填写借款凭证，经银行贷款管理借款人需填写借款凭证，经银行贷款管理部门审查并签署意见后，送会计部门办理部门审查并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。贷款发放手续。 二、收回贷款二、收回贷款 贷款到期，借款单位应填具转帐

26、支票或一贷款到期，借款单位应填具转帐支票或一式四联还款凭证，办理还款手续。式四联还款凭证，办理还款手续。 若借款人事先与银行有商定，也可由银行若借款人事先与银行有商定，也可由银行主动填制特种转帐传票办理贷款收回手续。主动填制特种转帐传票办理贷款收回手续。 2010年年9月月25日中央电视台财经频道日中央电视台财经频道第三节第三节 个人贷款个人贷款 信用卡透支信用卡透支 个人住房贷款（本节主要内容）个人住房贷款（本节主要内容） 个人汽车贷款个人汽车贷款 个人助学贷款个人助学贷款 个人综合消费贷款个人综合消费贷款 个人耐用消费品贷款个人耐用消费品贷款 结婚贷款结婚贷款 丈母娘担保贷款丈母娘担保贷款

27、 . 2011年年11月月19日东方卫视日东方卫视 一个中国老太太和一个美国老太太在天堂相遇。一个中国老太太和一个美国老太太在天堂相遇。美国老太太说：美国老太太说：“我辛苦了我辛苦了30年，终于把住房贷年，终于把住房贷款还清了。款还清了。”中国老太太说：中国老太太说：“我辛苦了我辛苦了30年，终年，终于攒够了买房的钱。于攒够了买房的钱。” 美国总统奥巴马美国总统奥巴马 招商银行个人贷款广告招商银行个人贷款广告视频：视频：房奴房奴flash课堂小讨论：房奴的标准课堂小讨论：房奴的标准 房奴（房奴（mortgage slavemortgage slave）一词是教育部）一词是教育部20072007

28、年年8 8月公布的月公布的171171个汉语新词之一。个汉语新词之一。 并不是所有背负有住房贷款的人都称之为房奴。并不是所有背负有住房贷款的人都称之为房奴。 “房奴房奴”是指城镇居民抵押贷款购房，在生命黄是指城镇居民抵押贷款购房，在生命黄金时期中的金时期中的2020到到3030年，每年用占可支配收入的年，每年用占可支配收入的40%40%至至50%50%甚至更高的比例偿还贷款本息，从而造成居甚至更高的比例偿还贷款本息，从而造成居民家庭生活的长期压力，影响正常消费。购房影民家庭生活的长期压力，影响正常消费。购房影响到自己教育支出、医药费支出和抚养老人等，响到自己教育支出、医药费支出和抚养老人等，使

29、得家庭生活质量下降，甚至让人感到奴役般的使得家庭生活质量下降，甚至让人感到奴役般的压抑。压抑。 2010年年8月月30日凤凰卫视日凤凰卫视 北京首套房贷者平均年龄只有北京首套房贷者平均年龄只有27岁引热议（岁引热议（1） 北京首套房贷者平均年龄只有北京首套房贷者平均年龄只有27岁引热议（岁引热议（2）（一）首付款比例（一）首付款比例 购买首套自住房且套型建筑面积在购买首套自住房且套型建筑面积在90平方米以下平方米以下的，贷款首付款比例不得低于的，贷款首付款比例不得低于20% 购买首套自住房且套型建筑面积在购买首套自住房且套型建筑面积在90平方米以上平方米以上的，贷款首付款比例不得低于的，贷款首

30、付款比例不得低于30% 贷款购买第二套住房的家庭，首付款比例不低于贷款购买第二套住房的家庭，首付款比例不低于60% 注：第二套住房的认定是以借款人家庭为单位，注：第二套住房的认定是以借款人家庭为单位，认房又认贷。认房又认贷。 2010年年8月月27日日FT中文网中文网（二）贷款利率（二）贷款利率 商业性个人住房贷款（即各商业银行发放商业性个人住房贷款（即各商业银行发放的个人住房贷款）的利率可在基准利率的的个人住房贷款）的利率可在基准利率的基础上打折。基础上打折。 2005年年3月月17日，中国人民银行调整商业银行住日，中国人民银行调整商业银行住房信贷政策，实行下限管理，下限利率水平为相房信贷政

31、策，实行下限管理，下限利率水平为相应期限档次贷款基准利率的应期限档次贷款基准利率的0.9倍。倍。 2006年年8月月18日，中国人民银行将商业性个人住日，中国人民银行将商业性个人住房贷款利率的下限扩大为贷款基准利率的房贷款利率的下限扩大为贷款基准利率的0.85倍。倍。 2008年年10月月27日，中国人民银行决定将商业性个日，中国人民银行决定将商业性个人住房贷款利率的下限扩大为贷款基准利率的人住房贷款利率的下限扩大为贷款基准利率的0.7倍。倍。 并不是所有借款人都能够享受到折扣，具体由各并不是所有借款人都能够享受到折扣，具体由各商业银行根据借款人的个人信用状况、贷款金额商业银行根据借款人的个人

32、信用状况、贷款金额等因素自行掌握。等因素自行掌握。 对已利用贷款购买住房、又申请购买第二对已利用贷款购买住房、又申请购买第二套套(含含)以上住房的，贷款利率不得低于中国以上住房的，贷款利率不得低于中国人民银行公布的同期同档次基准利率的人民银行公布的同期同档次基准利率的1.1倍，而且贷款首付款比例和利率水平应随倍，而且贷款首付款比例和利率水平应随套数增加而大幅度提高。套数增加而大幅度提高。 住房公积金贷款不同于商业性个人住房贷住房公积金贷款不同于商业性个人住房贷款，它是由住房公积金管理机构发放的贷款，它是由住房公积金管理机构发放的贷款。利率要比商业性个人住房贷款利率要款。利率要比商业性个人住房贷

33、款利率要低。低。 应尽量选择住房公积金贷款。应尽量选择住房公积金贷款。商业性个人住房贷款利率与住房公积金贷款利率的比较商业性个人住房贷款利率与住房公积金贷款利率的比较（2012年年7月月6日）日） 商业性个人住房贷款商业性个人住房贷款和和住房公积金贷款一住房公积金贷款一般实行浮动利率，通常是一年一定。（每般实行浮动利率，通常是一年一定。（每年年1月月1日根据最新利率进行调整）日根据最新利率进行调整）（三三）贷款年限贷款年限 家庭的未来收入有很大的不确定性，建议家庭的未来收入有很大的不确定性，建议把贷款年限把贷款年限适当适当放长一些（比如放长一些（比如20年或者年或者30年），留一些弹性，给未来

34、还贷多留一年），留一些弹性，给未来还贷多留一些回转的余地。些回转的余地。 未来可以通过提前还贷来减轻贷款利息负未来可以通过提前还贷来减轻贷款利息负担。担。（四）还款方式（四）还款方式 最主要的还款方式有等额本息还款法和等最主要的还款方式有等额本息还款法和等额本金还款法。额本金还款法。1、等额本息还款法、等额本息还款法 等额本息还款法是指在还款期内，每月偿等额本息还款法是指在还款期内，每月偿还同等数额的贷款还同等数额的贷款(包括本金和利息包括本金和利息)。 这是目前最为普遍，也是银行着力向客户这是目前最为普遍，也是银行着力向客户推荐的还款方式。推荐的还款方式。 其中，每月应偿还的贷款利息其中，每

35、月应偿还的贷款利息=月初贷款余额月月初贷款余额月利率利率 每月应偿还的贷款本金每月应偿还的贷款本金=月还款额月初贷款余额月还款额月初贷款余额月利率月利率 下月初贷款余额下月初贷款余额=月初贷款余额月初贷款余额-本月已还贷款本金本月已还贷款本金111总还款期数总还款期数月利率）（月利率）（月利率每月还款额贷款本金讨论：讨论： 如何推导该公式？如何推导该公式？111总还款期数总还款期数月利率）（月利率）（月利率每月还款额贷款本金 设P为贷款本金，A为每月还款额，i为月利率，n为还款月数 PA（P/A，i，n）iiAPn)1 (1iin)1 (1PAnii)1 (1PA1)1 ()1 (PAnnii

36、i111总还款期数总还款期数月利率）（月利率）（月利率每月还款额贷款本金2、等额本金还款法、等额本金还款法 每月等额偿还本金，贷款利息随本金逐月递减并每月等额偿还本金，贷款利息随本金逐月递减并结算还清结算还清。月利率累计额）（本金已归还本金贷款期月数贷款本金每月还款额案例讨论案例讨论 某客户到商业银行申请办理个人住房公积金某客户到商业银行申请办理个人住房公积金委托委托贷款，贷款金额为贷款，贷款金额为8万元，期限万元，期限10年，年利率为年，年利率为4.59%。假设你是该银行个人房贷部负责接待该假设你是该银行个人房贷部负责接待该客户的经理，请为该客户测算如下数据：客户的经理，请为该客户测算如下数

37、据： 1、如果采用等额本息还款法，每月应还多少房款？、如果采用等额本息还款法，每月应还多少房款？累计应还多少利息累计应还多少利息? 2、如果采用等额本金还款法，首月应还多少房款？、如果采用等额本金还款法，首月应还多少房款？末月应还多少房款？累计应还多少利息末月应还多少房款？累计应还多少利息?（1）采用等额本息还款法 月利率=4.59%12=3.825，还款月数=1210=120，贷款本金=80000（元） 代入以下公式： =832.58（元） 首月利息=800003.825=306（元） 本金=832.58-306=526.58（元） 累计应还利息=832.58120-80000 =19909

38、.6（元）111总还款期数总还款期数月利率）（月利率）（月利率每月还款额贷款本金（2）采用等额本金还款法 首月还款金额=80000120+80000 3.825 =666.67+306=972.67（元） 其中：利息=306 （元）， 本金=666.67 （元） 末月还款金额=80000120+666.673.825 =666.67+2.55=669.22 （元） 累计应还利息=（972.67+669.22）1202-80000 =98513.4-80000=18513.4（元） 采用等额本息还款法比等额本金还款法多还利息=19909.6-18513.4=1396.2（元） 除了上述两种主要还

39、款方式以外，各银行除了上述两种主要还款方式以外，各银行自行推出了一些还款方式。自行推出了一些还款方式。 比如深圳发展银行比如深圳发展银行（现平安银行）（现平安银行）曾经推曾经推出过出过“双周供双周供”。 不管选择什么还款方式，都应该及时、足不管选择什么还款方式，都应该及时、足额还款。额还款。 中国人民银行征信公益广告中国人民银行征信公益广告（五）提前还贷（五）提前还贷 借款人如果手头有闲置的资金，又没有较好的投借款人如果手头有闲置的资金，又没有较好的投资渠道，建议提前偿还贷款本金（部分或全部），资渠道，建议提前偿还贷款本金（部分或全部），以减轻利息负担。以减轻利息负担。 提前还款会在减少商业银

40、行的贷款收益，因此各提前还款会在减少商业银行的贷款收益，因此各商业银行对提前还款会设置一些障碍或惩罚措施。商业银行对提前还款会设置一些障碍或惩罚措施。（比如在贷款合同中注明多少年以内不得提前还（比如在贷款合同中注明多少年以内不得提前还款或者对于提前还款收取罚息）。款或者对于提前还款收取罚息）。 住房公积金贷款对于提前还款通常都没有限制性住房公积金贷款对于提前还款通常都没有限制性的规定。的规定。 五种提前还贷方式：（按节省利息的数额从大到五种提前还贷方式：（按节省利息的数额从大到小排序）小排序）A. A. 将所剩贷款一次性还清将所剩贷款一次性还清B. B. 部分提前还款，增加月供，缩短还款期限部

41、分提前还款，增加月供，缩短还款期限 C. C. 部分提前还款，月供不变，缩短还款期限部分提前还款，月供不变，缩短还款期限D. D. 部分提前还款，减少月供，缩短还款期限部分提前还款，减少月供，缩短还款期限E. E. 部分提前还款，减少月供，还款期限不变部分提前还款，减少月供，还款期限不变 其中，其中，C C和和E E是最为常见的两个选项是最为常见的两个选项 2007年年11月月19日中央电视台国际频道日中央电视台国际频道第四节第四节 商业汇票贴现商业汇票贴现一、概念一、概念l 贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，前，为了取得资

42、金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。用活动。二 、贴现与贷款的区别、贴现与贷款的区别（一）融资的基础不同（一）融资的基础不同l 贷款是以借款人或担保人的信誉、还款能力为贷款是以借款人或担保人的信誉、还款能力为基础，或者以抵押品和基础，或者以抵押品和质物质物为基础。为基础。 l 贴现是以商业汇票为基础。贴现是以商业汇票为基础。（二）信用关系的当事人不同（二）信用关系的当事人不同l 贷款的当事人是银行、借款人和担保人，贷款贷款的当事人是银行、借款人和担保人，贷款

43、到期后，由借款人或由担保人归还贷款。到期后，由借款人或由担保人归还贷款。l 贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上背贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上背书的各个关系人，票据到期后，票据上的各个关书的各个关系人，票据到期后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。系人均负有连带付款责任。（三）利息收取的方式不同（三）利息收取的方式不同l 贷款是到期或定期计收利息。贷款是到期或定期计收利息。l 贴现则是在办理贴现时扣收。贴现则是在办理贴现时扣收。（四）期限确定不同（四）期限确定不同 贷款期限是由借款人申请，经银行审查后贷款期限是由借款人申请，经银行审查后确定。确定。 贴现期限是以票据的有效期为准

44、，是交易贴现期限是以票据的有效期为准，是交易双方协商议定。双方协商议定。三、商业汇票贴现的会计核算三、商业汇票贴现的会计核算（一）持票人持未到期的汇票向银行申请贴现（一）持票人持未到期的汇票向银行申请贴现 持票人开户行（贴现行）审核同意后，办理贴现持票人开户行（贴现行）审核同意后，办理贴现 某些银行会要求提供足额抵（质）押或担保。某些银行会要求提供足额抵（质）押或担保。 贴现利息汇票金额贴现天数（月贴现率贴现利息汇票金额贴现天数（月贴现率3030） 【贴现天数算头不算尾】【贴现天数算头不算尾】 实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息借：贴现资产借：贴现资产贴现申请人户贴现申请

45、人户 贷：活期存款贷：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现资产贷：贴现资产利息调整利息调整 资产负债表日：资产负债表日： 借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户例：甲公司于例：甲公司于9 9月月1010日持日持9 9月月1 1日签发、日签发、1212月月1 1日日到期，面额为到期，面额为10000001000000元的银行承兑汇票到开户元的银行承兑汇票到开户银行申请贴现，银行同意按银行申请贴现，银行同意按99的月贴现率贴现。的月贴现率贴现。 9 9月月1010日至日至1212月月1 1日有日有8282天（天（21+31+3021+3

46、1+30） 贴现利息贴现利息1000000100000082829930=2460030=24600（元）（元） 实付贴现金额实付贴现金额1000000100000024600=97540024600=975400（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产甲公司甲公司 1000000 1000000 贷：活期存款贷：活期存款甲公司甲公司 975400 975400 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 24600 24600（二）贴现汇票到期收回票款的处理（二）贴现汇票到期收回票款的处理1 1、商业承兑汇票商业承兑汇票贴现到期收回票款的处理贴现到期收回票款的处理 贴现银行应将相关凭证连同汇票寄交付款人贴

47、现银行应将相关凭证连同汇票寄交付款人开户行。开户行。 付款人开户行收到凭证及汇票后的处理如下付款人开户行收到凭证及汇票后的处理如下： 若付款人同意付款且有足够款项支付若付款人同意付款且有足够款项支付 借：活期存款借：活期存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来【假设往来银行属同一系统银行，下同。】【假设往来银行属同一系统银行，下同。】若付款人帐户不足以支付或拒绝支付则付款人开若付款人帐户不足以支付或拒绝支付则付款人开户行将相关凭证及汇票退回贴现行。户行将相关凭证及汇票退回贴现行。贴现行的处理如下：贴现行的处理如下：若贴现银行收到付款人开户行划来的票款若贴现银行收到付款人开户行划来

48、的票款借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贴现资产贷：贴现资产贴现申请人户贴现申请人户若贴现银行收到付款人开户行退回有关凭证，则若贴现银行收到付款人开户行退回有关凭证，则可以从贴现申请人帐户收取。可以从贴现申请人帐户收取。借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现资产贷：贴现资产贴现申请人户贴现申请人户2 2、银行承兑汇票银行承兑汇票贴现到期收回票款的处理贴现到期收回票款的处理银行承兑汇票一般不会发生退票的问题银行承兑汇票一般不会发生退票的问题承兑银行收到托收凭证和汇票后，经审查无误后，承兑银行收到托收凭证和汇票后，经审查无误后，将款项划转贴现银行将款项划转贴现银行借：应解汇

49、款借：应解汇款出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 同时进行表外科目核算同时进行表外科目核算付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票 贴现银行收到款项后，办理转帐贴现银行收到款项后，办理转帐借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贴现资产贷：贴现资产贴现申请人户贴现申请人户第五节第五节 准备金准备金一、相关概念一、相关概念 2012年年3月月30日，财政部颁布金融企业日，财政部颁布金融企业准备金计提管理办法，准备金计提管理办法，2012年年7月月1日起日起施行。施行。2005年年7月月1日起施行的金融企业日起施行的金融企业呆账准备提取管理办法同时废止。呆账准备提取管理办法同时废止。20

50、12年年4月月19日第一财经日第一财经 准备金（又称拨备）是指金融企业对承担风险和准备金（又称拨备）是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。备和一般准备。 资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入金融企业成本的，用

51、于弥补资产损失的的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损失的准备金。准备金。 一般准备，是指金融企业运用一般准备，是指金融企业运用动态拨备动态拨备原原理，采用理，采用内部模型法内部模型法或或标准法标准法计算风险资计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。 动态拨备是金融企业根据宏观经济形势变动态拨备是金融企业根据宏观经济形势变化，采取的逆周期计提拨备的方法，即在化，采取的逆周期计提拨备的方法，即在宏观经济上行周期、

52、风险资产违约率相对宏观经济上行周期、风险资产违约率相对较低时多计提拨备，增强财务缓冲能力；较低时多计提拨备，增强财务缓冲能力；在宏观经济下行周期、风险资产违约率相在宏观经济下行周期、风险资产违约率相对较高时少计提拨备，并动用积累的拨备对较高时少计提拨备，并动用积累的拨备吸收资产损失的做法。吸收资产损失的做法。 内部模型法，是指具备条件的金融企业使内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险估计值的方法。在风险估计值的方法。 标准法，是指金融企业根据金融监管部门标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分

53、类后，确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政部制定的标准风险系数计算确定潜按财政部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。在风险估计值的方法。 标准风险系数暂定为：标准风险系数暂定为： 正常类正常类1.5%（原为（原为0） 关注类关注类3%（原为（原为2%） 次级类次级类30%（原为（原为25%） 可疑类可疑类60%（原为（原为50%） 损失类损失类100%（原为（原为100%）二、准备金的计提二、准备金的计提 金融企业承担风险和损失的资产应计提准备金，金融企业承担风险和损失的资产应计提准备金，具体包括：具体包括： 发放贷款和垫款发放贷款和垫款 可供出售类金融资产可供出售类金融资产

54、 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资 存放同业存放同业 拆出资金拆出资金 抵债资产抵债资产 其他应收款项等其他应收款项等 金融企业不承担风险的委托贷款、购买的金融企业不承担风险的委托贷款、购买的国债等资产，不计提准备金。国债等资产，不计提准备金。 金融企业应当在资产负债表日对各项资产金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。 对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试

55、，计提贷款损取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备。失准备。 金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。一般准备由金融企业总行的资产计提一般准备。一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。（总公司）统一计提和管理。 一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的的1.5%。三、财务处理三、财务处理 金融企业按规定计提的一般准备作为利润金融企业按规定计提的一般准备作为利润分配处理，一般准备是所有者权益的组成分配处理，一般准备是所有者权益的组成部分。部分。 金融企业计提的相关资产减

56、值准备计入当金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。期损益。第六节第六节 贷款的会计核算贷款的会计核算一、企业会计准则第一、企业会计准则第 22号号金融工具确认和计金融工具确认和计量的相关规定量的相关规定 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。允价值计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确

57、认金额。，相关交易费用应当计入初始确认金额。 持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。实际利率法，按摊余成本进行后续计量。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折续期间或适用的更短期间内

58、的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。的利率。 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：果： （一）扣除已偿还的本金；（一）扣除已偿还的本金；【此为现金流的概念【此为现金流的概念，既包括已偿还的本金，也包括利息。】，既包括已偿还的本金，也包括利息。】 （二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累金额与到期日金额之

59、间的差额进行摊销形成的累计摊销额；计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。产）。 计算实际利率通常采用内插法（或插值法）。计算实际利率通常采用内插法（或插值法）。 先需要找出一个较小的利率先需要找出一个较小的利率r1，使得以此利率求，使得以此利率求得的贷款的现值得的贷款的现值P1大于初始确认金额大于初始确认金额P0，此时的，此时的净现值为正（净现值为正（P1 - P0 0） 然后再找一个较大的利率然后再找一个较大的利率r2，使得以此利率求得，使得以此利率求得的贷款的现值的贷款的现值P2小于初始确认金额小于初始确认金额P0，此时的净，

60、此时的净现值为负。（现值为负。（P2 P0 0） 实际利率实际利率r应当介于应当介于r1和和r2之间，以此利率求得的之间，以此利率求得的贷款的现值贷款的现值P等于初始确认金额等于初始确认金额P0，此时的净现，此时的净现值为零。（值为零。（P P0 = 0，P=P0） 实际利率实际利率 r 应满足以下等式应满足以下等式: （P1P）/（P1P2）=（r1r）/（r1r2） 经过转换，经过转换， r = r1+（r2r1）（）（P1P）/（P1P2） 例例6-1：2009年年12月月20日，某商业银行发放给日，某商业银行发放给A公司公司2年期贷款，合同本金年期贷款，合同本金1000万元，发放贷款万