第二讲阅读财务报告

1、第二讲第二讲 阅读财务报告阅读财务报告财务会计报告的概念和构成财务会计报告的概念和构成 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。量等会计信息的文件。 企业财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财企业财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少应当包括至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（

2、或股东权益）变动表有者权益（或股东权益）变动表以及以及附注附注。 （一）资产负债表的性质（一）资产负债表的性质 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。时点报表，静态报表，存量报表。表。时点报表，静态报表，存量报表。（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 报告式报告式 帐户式帐户式 （三）资产负债表项目的排列顺序（三）资产负债表项目的排列顺序 资产资产按流动性从大到小顺序排列分类按流动性从大到小顺序排列分类 负债负债按流动性从大到小顺序排列分类按流动性从大到小顺序排列分类 所有者权益所有者权益按永久性从大到小顺序排列分类按永

3、久性从大到小顺序排列分类 资产负债表概述资产负债表概述（四）作用：（四）作用：1、可据以解释、评价和预测企业的短期偿债能力。、可据以解释、评价和预测企业的短期偿债能力。2、可据以解释、评价和预测企业的长期偿债能力和、可据以解释、评价和预测企业的长期偿债能力和资本结构。资本结构。3、可据以解释、评价和预测企业的财务弹性。、可据以解释、评价和预测企业的财务弹性。4、可据以解释、评价和预测企业的绩效，帮助管理、可据以解释、评价和预测企业的绩效，帮助管理部门做出合理的经营决策。部门做出合理的经营决策。一、货币资金一、货币资金停留在货币形态的那部分资金停留在货币形态的那部分资金 （库存现金、银行存款、其

4、他货币资金）（库存现金、银行存款、其他货币资金）又被称为又被称为 “现金现金”具有很强的偿债能力和抗分险能力具有很强的偿债能力和抗分险能力流动性强流动性强盈利能力最弱盈利能力最弱现金管理的目标就是在其流动性和盈利能力之间选择现金管理的目标就是在其流动性和盈利能力之间选择企业置存现金的目的是什么？企业置存现金的目的是什么？ （交易性需要、预防性需要、投机性需要）（交易性需要、预防性需要、投机性需要）二、交易性金融资产二、交易性金融资产 采用公允价值计量。采用公允价值计量。交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益本年利润本年利润思考：思考：交易性金融资产公允价值上升交易性金融资

5、产公允价值上升增加的利润能于当期用于分配增加的利润能于当期用于分配吗？吗？50001000100010001000应应收收款款项项 应收票据 应收账款 预付账款 其它应收款 应收股利 应收利息 三、应收款项三、应收款项 债权是资产！债权是资产！ 是货币性资产！是货币性资产！ 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失 10万万 计提坏帐计提坏帐1000010000 10万万10000资产负债表：资产负债表：应收账款：应收账款：90000期末，检讨你的应收账款是否可能发生坏账？第一年末，应收账款10万，预计坏账损失10%。 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减

6、值损失 期初：期初：10000 1000 7000 2万万2000资产负债表：资产负债表：应收账款：应收账款：18000第二年发生坏账1000，应收账款2万，预计坏账损失10%。 1000 7000 存货存货-企业在正常生产经营过程中持有以企业在正常生产经营过程中持有以 备出售的产成品或商品，或为了出售仍备出售的产成品或商品，或为了出售仍 处在生产过程中的在产品，或将在生产处在生产过程中的在产品，或将在生产 中或提供劳务中耗用的材料、物料等。中或提供劳务中耗用的材料、物料等。 四、存货四、存货 存存 货货 原材料原材料低值易耗品低值易耗品包装物包装物在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品

7、存货的特点： 1.1.有形；有形； 2.2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产； 3.3.流动资产流动资产 - - 存货存货 = = 速动资产；速动资产； 4.4.有发生潜在损失的可能。有发生潜在损失的可能。（二）存货的计价（二）存货的计价 存货计价存货计价 方法方法发出时怎样计价？发出时怎样计价？期末时怎样计价期末时怎样计价取得时怎样计价？取得时怎样计价？成本与可变成本与可变现净值孰低现净值孰低历史成本历史成本先进先出法先进先出法移动加权平均法移动加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法个别计价法个别计价法不同计价方法对企业损益的影响对比

8、分析不同计价方法对企业损益的影响对比分析例：某公司某年初存货例：某公司某年初存货1000件，单位成本件，单位成本5万元，本期购万元，本期购入入1000件，单位成本件，单位成本7万元，本月销售万元，本月销售1000件，单价件，单价10万万元，销售收入元，销售收入10000万元，假设实际发出年初存货万元，假设实际发出年初存货600件，件，本期购进存货本期购进存货400件，则分别采用先进先出法、个别计价件，则分别采用先进先出法、个别计价法和加权平均法计算对企业损益的影响。法和加权平均法计算对企业损益的影响。项项 目目先进先出法先进先出法个别计价法个别计价法加权平均法加权平均法销售收入销售收入销售成本

9、销售成本毛利毛利期间费用期间费用税前利润税前利润所得税所得税净利润净利润销售商品收到现金销售商品收到现金采购商品支付现金采购商品支付现金支付其他现金支付其他现金 支付所得税支付所得税经营活动的现金流量经营活动的现金流量“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法” 成成 本本历史成本历史成本可变现净值可变现净值 估计售价减除进一步加工成本以及销售税估计售价减除进一步加工成本以及销售税费用后的价值。费用后的价值。 孰孰 低低 ( (以低者为准以低者为准) ) 当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货跌价时，马上确认跌价损失。 当存货升值时，并不确认其增值。当存货升值时，并不确认其增值。资产定义的

10、体现：资产定义的体现： 当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。稳健性原则的体现稳健性原则的体现: : 这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助 于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。历史成本历史成本 可变现净值可变现净值孰孰 低低A商品 100万 100万100万B商品 300万 120万120万C商品 200万 250万200万合计 600万 470万420万库存商品价值情况库存商品价值情况存货发生了减值存货发生了减值180万！万！资产负债表资产负债表: 存货存货 4

11、20万万. 存货存货数量数量 成本成本市价市价三种计价的比较三种计价的比较单价单价总成本总成本 单价单价总成本总成本单项单项比较比较分类分类比较法比较法综合综合比较比较服装服装A200240480002505000048000服装服装B1001501500014514500145000服装合计服装合计63000645006250063000食品食品C100140140001301300013000食品食品D508040008542504000合计合计18000172501700017250总计总计8100081750795008025081000成本与可变现净值的比较有三种方法：成本与可变现净

12、值的比较有三种方法：第一年：存货成本第一年：存货成本1010万，其可变现净值为万，其可变现净值为7 7万。万。 库存商品库存商品 10万万存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失资产减值损失3万万 3万万第二年：历史成本第二年：历史成本1010万，账面价值万，账面价值7 7万，其可变现净值为万，其可变现净值为6 6万。万。 库存商品库存商品 10万万存货跌价准备存货跌价准备1万万 1万万3万万资产减值损失资产减值损失第一年：存货成本第一年：存货成本1010万，其可变现净值为万，其可变现净值为7 7万。万。 库存商品库存商品 10万万存货跌价准备存货跌价准备3万万第二年，可变现净值为第二年，可变现净

13、值为9万万这样的利润不属本年度创造这样的利润不属本年度创造,不是本年利润不是本年利润,但是却但是却混入本年利润表混入本年利润表资产减值损失资产减值损失2万万 2万万长期股权投资主要包括：长期股权投资主要包括： （1）对子公司投资；）对子公司投资；（2）对合营企业投资；）对合营企业投资；（3）对联营企业投资；）对联营企业投资；（4）持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或）持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。 五、五、长期股权投资长期股权投资长期股权投资

14、的后续计量：长期股权投资的后续计量： （1）成本法）成本法适用于：适用于： 一是企业持有的对子公司投资；对被投资单位不具有一是企业持有的对子公司投资；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（2）权益法）权益法适用于：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。适用于：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。 五、五、长期股权投资长期股权投资（一）（一） 固定资产怎样认定？固定资产怎样认定？ 六六 固定资产固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有

15、形资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命）使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。思考：思考：酒店客房里的床做固定资产吗？酒店客房里的床做固定资产吗？ 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧100万万 原值原值100万的固定资产，第一年计提折旧万的固定资产，第一年计提折旧20万万1515万万制造费用制造费用 5 5万万管理费用管理费用2020万万（二）二） 固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧方法：固定资产折旧方法：使用年限法使用年限法工作量法工作量法工作时数法工作时数法 行

16、驶里程法行驶里程法 产品产量法产品产量法 年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法一机器原值一机器原值60000，无残值，无残值 预计使用预计使用5年年 什么是加速折旧？什么是加速折旧？第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年折旧折旧合计合计直线法直线法12000 1200012000120001200060000加速法加速法2000016000120008000400060000 为什么要加速折旧？为什么要加速折旧？1.1.直线法：直线法： 使用方便，易于理解。使用方便，易于理解。 后期固定资产使用成本高。后期固定资产使用成本高。2.2.加速折旧法：加速折旧法： 克服直线法

17、的不足。克服直线法的不足。符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”。 “ “配比原则配比原则” 递减的收入与递减的折旧相配比。递减的收入与递减的折旧相配比。 可以推迟纳税。可以推迟纳税。 可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造。可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造。 直线法与加速折旧法的比较：直线法与加速折旧法的比较：如何认识如何认识“加速折旧法加速折旧法”？ 1. 1. 符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”。 2. 2. 更好的体现了更好的体现了“配比原则配比原则”。 4. 4. 加速计提折旧，可加速资金的回收，加速资产的加速计提折旧，可加速资金的回收，加速资产的 更新改造，对于技术更新较快的行业

18、，意义更大。更新改造，对于技术更新较快的行业，意义更大。5. 5. 加速折旧法可给企业带来一定的税负上的惠益。加速折旧法可给企业带来一定的税负上的惠益。 折旧增多，利润相应减少，企业在折旧早期少纳折旧增多，利润相应减少，企业在折旧早期少纳 税所得税，等于政府给企业若干年的无息贷款。税所得税，等于政府给企业若干年的无息贷款。 各国政府基于这一点，而将加速折旧作为鼓励投各国政府基于这一点，而将加速折旧作为鼓励投 资，刺激生产复苏，推动经济增长的措施之一。资，刺激生产复苏，推动经济增长的措施之一。3. 3. 使固定资产的使用成本，各期大体保持一致。使固定资产的使用成本，各期大体保持一致。无形资产无形

19、资产是指企业拥有或者控制的没企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。有实物形态的可辨认非货币性资产。七、无形资产七、无形资产特征：特征： （1）无形资产不具有实物形态；）无形资产不具有实物形态； （2）无形资产具有可辨认性；）无形资产具有可辨认性； （3）无形资产属于非货币性资产。）无形资产属于非货币性资产。内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。土地使用权等。研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段费用化处理费用化处理研发研发成功成功技术技术可行性可行性测试测试资本化处理资本化处理研发研发起点起点研究开发支出有条件

20、的资本化研究开发支出有条件的资本化: 无形资产的摊销：无形资产的摊销：无形资产摊销，一般采用直线法直线法，没有预计残值。无形资产无形资产管理费用管理费用价值价值摊销摊销下列资产期末如果减值应计提减值准备！下列资产期末如果减值应计提减值准备！ 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资、重大影响之下没有公允价值的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉固定资产固定资产累计折旧累计折旧100万万20万万如果期末出现减值迹象，确定其可收回金额为如果期末出现减值迹象，确定其可收回金额为50万元。万

21、元。固定资产减值准备固定资产减值准备资产减值损失资产减值损失30万万30万万资产减值准备一旦计提不得转回！资产减值准备一旦计提不得转回！公司名称公司名称 出资出资（亿元）（亿元）出资出资比例比例 2003年年报年年报如果减值如果减值100%减值减值比例比例计提减值计提减值净利润净利润 亿元亿元净利润变动率净利润变动率首创股份首创股份3.9610.41%15%0.59亿亿4.04-83.4%上海汽车上海汽车3.9610.41%100%3.96亿亿15.20%东电东电B股股25.78%82%1.8亿亿6.1-6.54%路桥建设路桥建设0.330.87%20%660万万0.61-43%邯郸钢铁邯郸钢

22、铁1.12.9%61.7%0.68亿亿6.26-6.72%万鸿集团万鸿集团0.832.19%90%0.75亿亿-7.7-1.74%中原油气中原油气1.3%55%0.27亿亿5.22-4.27%合计合计33.86%对南方证券投资减值情况的比较分析对南方证券投资减值情况的比较分析职业判断很重要！职业判断很重要！ 负负 债债 流动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款、应付帐款、短期借款、应付帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、长期应付款、长期借款、长期应付款、应付债券应付债券负债分类的意义：负债分类的意义：(1)(1)使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结使

23、不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。构及其对企业的偿债能力的影响。(2)(2)短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？二者的数额和期间是否匹配？(3)(3)长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。只有保持良好的盈利能力，才能

24、保证在长期负债效益。只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债 的偿债能力。的偿债能力。所有者权益的分类所有者权益的分类: : 所有者权益所有者权益 资资 本本 留存收益留存收益 投入资本投入资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润专项储备专项储备利润表概述利润表概述（一）（一）利润利润表的性质及作用表的性质及作用1 1、概念、概念 利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表。期利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表。期间报表，动态报表。间报表，动态报表。2 2、作用、作用（1 1）有助于评价企业的经营成果与获利能力）有助于评价企业的经营成果与获利能力（2 2）有助

25、于评价、预测企业的偿债能力）有助于评价、预测企业的偿债能力（3 3）有助于企业管理人员作出经营决策）有助于企业管理人员作出经营决策（4 4）有助于评价企业管理人员的工作绩效）有助于评价企业管理人员的工作绩效（二）损益表的结构（二）损益表的结构 单步式单步式 多步式：提供有利于分析的中间数字多步式：提供有利于分析的中间数字一、一、营业收入营业收入（主营业务收入（主营业务收入+其他业务收入）其他业务收入） 减：营业成本（主营业务成本减：营业成本（主营业务成本+其他业务成本）其他业务成本） 营业税金及附加、销售营业税金及附加、销售费用费用 、管理费用、财务费用、资产减值损失、管理费用、财务费用、资产

26、减值损失 加：公允价值变动收益、投资收益加：公允价值变动收益、投资收益二、二、营业利润营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、三、利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、四、净利润净利润不足以说明企业盈利能力的强弱（企业规模）不足以说明企业盈利能力的强弱（企业规模）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益主营业务收入主营业务收入库存商品主营业务成本主营业务成本银行存款 销售收入100万100万结转销售成本70万70万实现销售实现销售100万，收款结转销售商品成本万，收款结转销售商品成本70万万

27、70万其他业务收入其他业务收入: :-除主营业务以外的其他销售或其他业务的收除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。入。 材料销售收入、固定资产出租租金收入材料销售收入、固定资产出租租金收入 无形资产出租收入、包装物出租收入无形资产出租收入、包装物出租收入其他业务成本：其他业务成本：-为取得其他业务收入而发生的相关成本费用为取得其他业务收入而发生的相关成本费用 等支出。等支出。销售材料的成本、出租无形资产摊销销售材料的成本、出租无形资产摊销出租固定资产折旧、出租包装物的成本或摊销额等。出租固定资产折旧、出租包装物的成本或摊销额等。 营业务税金及附加营业务税金及附加营业税营业税消费税消费税城市

28、维护建设税城市维护建设税资源税资源税土地增值税土地增值税教育费附加教育费附加.管理费用管理费用-企业行政管理部门为组织和管理企企业行政管理部门为组织和管理企 业生产经营活动而发生的费用业生产经营活动而发生的费用。 公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险、咨询费公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险、咨询费待业保险、董事会费、审计费、诉讼费、待业保险、董事会费、审计费、诉讼费、 绿化费、税金、绿化费、税金、土地使用费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、土地使用费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费、业务招待费、开办费、业务招待费、.运输费、装卸费、保险、代销费、广告费、展览

29、费运输费、装卸费、保险、代销费、广告费、展览费 销售机构经费、服务费、租赁费销售机构经费、服务费、租赁费.专设销售机构的职工工资、福利费等专设销售机构的职工工资、福利费等.销售费用销售费用-为销售产品、提供劳务而发生的费用，以为销售产品、提供劳务而发生的费用，以及专设销售机构的各项经费。及专设销售机构的各项经费。财务费用财务费用- -企业筹集资金而发生的费用。企业筹集资金而发生的费用。 利息支出利息支出- -利息收入、利息收入、手续费、手续费、汇兑损失汇兑损失- -汇兑收益、汇兑收益、其他其他. 财务费用利息收入汇兑收益利息支出汇兑损失手续费其他资产减值损失资产减值损失 企业计提各项资产减值准

30、备所形成的损失。企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（减损失）公允价值变动收益（减损失） 企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量模式的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公价值计量模式的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。投资收益（减损失）投资收益（减损失） 企业对外投资确认的投资收益或投资损失。企业对外投资确认的投资收益或投资损失。营业外收入营业外收入: 营业外支出营业外支出:（1）罚款净收入）罚款净收入（2）固定资

31、产清理收益）固定资产清理收益（3）无形资产出售净收入）无形资产出售净收入（4）债务重组收入）债务重组收入（5）政府补助）政府补助（5）接受捐赠）接受捐赠（1）罚款支出）罚款支出（2）非常损失）非常损失（3）捐赠支出）捐赠支出（4） 固定资产盘亏固定资产盘亏（5） 固定资产清理损失固定资产清理损失（6） 债务重组损失债务重组损失 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税= =当期应交所得税当期应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额适用的适用的所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +按照会计准

32、则规定计入利润按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用表但计税时不允许税前扣除的费用+ +（/-/-）计入利润表）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额的差额+ +（/-/-）计入利润表的收入与按照税法规定应计）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额入应纳税所得额的收入之间的差额- -税法规定的不征税税法规定的不征税收入收入+ +（/-/-）其他需要调整的因素）其他需要调整的因素递延所得税递延所得税=（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债-期初递延所得税期初递延所得税负债）负债）-（

33、期末递延所得税资产（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异确认递延所得税负债确认递延所得税负债1、资产的账面价值大于其计税基础、资产的账面价值大于其计税基础2、负债的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异1、资产的账面价值小于其计税基础、资产的账面价值小于其计税基础2、负债的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础现金流量表现金流量表（一）现金流量表的性质及作用（一）现金流量表的性质及作用1 1、概念：现金流量表是反映企业在、概念：现金流量表是反映企业在会计期

34、内会计期内现金来源和运用现金来源和运用及其增减变动情况的财务报表。其按照经营活动、投资活动和及其增减变动情况的财务报表。其按照经营活动、投资活动和筹资活动三个不同方面来反映企业在会计期内的现金流动情况。筹资活动三个不同方面来反映企业在会计期内的现金流动情况。动态报表动态报表2 2、作用、作用（1 1）有助于）有助于投资者投资者、债权人预测企业未来的现金流量。、债权人预测企业未来的现金流量。（2 2）有助于）有助于投资者投资者、债权人评估企业偿还债务、支付股利的、债权人评估企业偿还债务、支付股利的能力。能力。（3 3）便于会计报表用户分析本期净利润与现金变动的关系。）便于会计报表用户分析本期净利

35、润与现金变动的关系。（4 4）有助于投资者、债权人评价企业经营决策。有助于投资者、债权人评价企业经营决策。净流量净流量净流量净流量净流量净流量 1. 1.现金现金（库存现金、银行存款、现金等价物）（库存现金、银行存款、现金等价物） 2.2.现金等价物现金等价物- 期限短、流动性强，易于转换期限短、流动性强，易于转换 为已知为已知 金额现金，价值变动风险小的投资。金额现金，价值变动风险小的投资。 （三月内的债券）（三月内的债券） 3.3.现金流量现金流量-某一段时期内企业现金流入和流出的数量。某一段时期内企业现金流入和流出的数量。 几个概念几个概念销售商品销售商品支付工资及福利费支付工资及福利费

36、支付税费支付税费支付各种管理费用等支付各种管理费用等股东投入股东投入借债借债向股东分配利润向股东分配利润还债还债支付利息支付利息购入存货购入存货购入固定资产、无形资产购入固定资产、无形资产购入股票购入股票购入债券购入债券收回投资收回投资取得利息取得利息分得利润分得利润处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产现金现金经营活动现金流量经营活动现金流量筹资活动现金流量筹资活动现金流量投资投资活动活动现金现金流量流量 项项 目目 行次行次 金额金额一、一、 经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金1 收到的税费返还收到的税费返还3

37、收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金8 经营活动经营活动现金流入小计现金流入小计9 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金10 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金12 支付的各项税费支付的各项税费13 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金18 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计20 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额21 现金流量表现金流量表编制单位：编制单位： 年度年度 会企会企03表表 项项 目目 行次行次 金额金额二二 、投资活动产生的现金流量：、投资活动产生的现金流量：

38、收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金22 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金23 处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金金额产所收到的现金金额25 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金28 投资活动投资活动现金流入小计现金流入小计29 购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金产所支付的现金30 投资所支付的现金投资所支付的现金31 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金35投资活动投资活动现金流出小计现金流出小计36 投资活动产生的现金流量净额投

39、资活动产生的现金流量净额37续上表： 项项 目目 行次行次 金额金额三、三、 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的资金吸收投资所收到的资金38 取得借款所收到的现金取得借款所收到的现金40 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金43 筹资活动筹资活动现金流入小计现金流入小计44 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金45 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金46 支付的其他与筹集活动有关的现金支付的其他与筹集活动有关的现金52 筹资活动筹资活动现金流出小计现金流出小计53 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产

40、生的现金流量净额54四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额55五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额56续上表：经营活动经营活动 现金流量现金流量A投资活动投资活动现金流量现金流量B筹资活动筹资活动现金流量现金流量C原因分析原因分析1+2+-3-+4-n若若B来自投资收益，则企业经营活动投资效来自投资收益，则企业经营活动投资效益状况良好。这时仍然进行融资，如果没有好益状况良好。这时仍然进行融资，如果没有好的投资机会，可能造成资金的浪费。的投资机会，可能造成资金的浪费。n若若B主要来自于投资项目的处置、收回则又主要来自于投资项目的处置、收回则又当别理论当别理论n若若B来自投资收益，则企业经营和投资活动来自投资收益，则企业经营和投资活动都进入良性循环。都进入良性循环。nC类虽然进入偿还期，但财务状况尚较安全，类虽然进入偿还期，但财务状况尚较安全，一般不会发生财务危机一般不会发生财务危机n若若B主要来自于投资项目的处置、收回则又主要来自于投资项目的处置、收回则又当别理论当别理论经营状况良好，在内部经营稳定的前提下，通过经营状况良好，在内部经营稳定的前提下，通过筹集资金进行投资，往往处于扩张期，应注意分筹集资金进行投资，往