第八、九章税收原理

1、第八、九章第八、九章 税收原理税收原理一、税收的概念一、税收的概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。强制、无偿地取得财政收入的一种手段。 税收是随着国家的产生而出现的。历史上的国家税收是随着国家的产生而出现的。历史上的国家财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、利润财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、利润收入等多种形式，但税收一直扮演着最主要的收入收入等多种形式，但税收一直扮演着最主要的收入角色。角色。 在市场经济下

2、，税收是人们为享受公共产品所支在市场经济下，税收是人们为享受公共产品所支付的价格，进而形成了税收概念中的付的价格，进而形成了税收概念中的“公共产品价公共产品价格论格论”。向社会全体成员提供公共产品，就成为市。向社会全体成员提供公共产品，就成为市场经济下国家的基本职能。税收满足政府提供公共场经济下国家的基本职能。税收满足政府提供公共产品的需要，也就是满足国家实现职能的需要。产品的需要，也就是满足国家实现职能的需要。二、税收的基本特征二、税收的基本特征 1.1.强制性强制性。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、纳入国家

3、的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。法制性的结合。 2.2.无偿性无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，而是一。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。 3.3.固定性固定性。实际上是指程序的确定性。实际上是指程序的确定性, ,征纳双方都征纳双方都不能任意违背。不能任意违背。 以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个基政收入形式是否税

4、收决定于它是否同时具备这三个基本特征。同时具备这三个特征的，就是税收；否则，本特征。同时具备这三个特征的，就是税收；否则，就不是。就不是。 税收的强制性使得税收与公债、税收的强制性使得税收与公债、政府收费和捐款等区别开来。政府收费和捐款等区别开来。 税收形式上的无偿性和本质上的税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入、规费收入许权收入、债务收入、规费收入等区分开来。等区分开来。 税收的固定性使税收与货币的财税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等区分政发行、摊派和罚没收入等区分开来。开来。三、税制要素三、税制要素纳税人纳

5、税人课税对象课税对象税率税率起征点和免征额起征点和免征额附加和加成附加和加成减税和免税减税和免税纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限违章处理违章处理1.1.纳税人纳税人纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课课税问题纳税主体税问题纳税主体负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人2.2.课税对象课税对象课税对象课税对象即课税客体。对即课税

6、客体。对“什么什么”课税问课税问题题区别税种和税类的主要区别税种和税类的主要标志标志税源税源即：税收收入的即：税收收入的最终来源最终来源VM如果课税对象包括如果课税对象包括C，它和税源则不一致。它和税源则不一致。税基税基税收收入的创造税收收入的创造者（如：销售收者（如：销售收入或消费支出）入或消费支出）即，税收的基础即，税收的基础3 3、税率、税率 税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。的尺度。 税收制度的中心环节。税收制度的中心环节。 一般来说，税率可分为三种形式：一般来说，税率可分为三种形式：1 1、比例税率使用最为普遍、比例税率使用最

7、为普遍2 2、累进税率只在所得税中使用、累进税率只在所得税中使用3 3、定额税率最为原始、最为简单、定额税率最为原始、最为简单3.1 3.1 比例税率比例税率比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。小，均按一个固定的比例征税。比例税率的特点：比例税率的特点：计征简便。计征简便。有利于规模经营和平等竞争。有利于规模经营和平等竞争。有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：n 产品差别比例税率产品差别比

8、例税率n 地区差别比例税率地区差别比例税率n 行业差别比例税率行业差别比例税率1)1)幅度差别比例税率幅度差别比例税率 3.23.2累进税率累进税率 累进税率：把课税对象按数额大小划分为若累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。象的数额越大，适用税率越高。 累进税率分为累进税率分为：全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率 累进税率特点：累进税率特点： 能体现量力负担的原则。能体现量力负担的原则。累进税率（图示）累进税率（图示）例：课税对象数额例：课税对象数额= 5000全额累进税率计

9、 税500015%=750超额累进税率计 税5005%=2505002000500050005%10%15%20%50005000(2000500) 10%=150(50002000) 15%=450=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=645全额累进税率与超额累进税率的区别全额累进税率与超额累进税率的区别税负轻重不同税负轻重不同在收入级次和税率档次相在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额同条件下，全额重于超额计算繁简不同计算繁简不同二者相比，超额累进税率计二者相比，超额累进税率计算复杂，需引入速算扣除数算复杂，需引入速算扣除数公平程度不同公平

10、程度不同在两级收入交叉点附近，全在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额额累进的公平程度不及超额图示累进税率和比例税率图示累进税率和比例税率税率t0O征税对象比例税率累进税率I1I2I3I4t1t2t3比例税率与带免征额的累进税率3.3 3.3 定额税率定额税率定额税率：按课税对象的实物单位直定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。接规定固定税额。v 定额税率的特点：定额税率的特点：n 计算方便计算方便n 税款不受价格变动的影响税款不受价格变动的影响n 税负不尽合理税负不尽合理4.4.起征点与免征额起征点与免征额起征点起征点开始征税的起点开始征税的起点未达到起征点不征税，达未达

11、到起征点不征税，达到或超过的全额计税到或超过的全额计税个别优惠特点。在起征个别优惠特点。在起征点附近税负分配不公平点附近税负分配不公平对策将起征点对策将起征点降至足够低的水平降至足够低的水平免征额免征额免于征税的数额免于征税的数额未达免征额不征税，超过未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税此点只就超过部分征税普遍优惠的特点。税负普遍优惠的特点。税负分配比较公平分配比较公平适用于所得课税适用于所得课税减轻纳税人税收负担的措施减轻纳税人税收负担的措施01002003004000100200300400起征点 免征额 不征 例如：假设有甲、乙、丙例如：假设有甲、乙、丙3 3人，人，其当月的收入分

12、别是其当月的收入分别是14991499元、元、15001500元和元和15011501元。现在我们规元。现在我们规定定15001500元为纳税的起征点，并元为纳税的起征点，并规定税率为规定税率为10%10%。那么，这。那么，这3 3人人在不考虑其他因素时的纳税情在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：况应该是： 甲的收入因为没有达到起征点甲的收入因为没有达到起征点而不纳税；而不纳税； 乙的收入正好达到起征点，应乙的收入正好达到起征点，应该全额计税，应纳税额该全额计税，应纳税额1500150010%10%150150（元）；（元）； 丙的收入已经超过起征点，也丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税，

13、应纳税额应该全额计税，应纳税额1501150110%10%150.1150.1（元）。（元）。5.5.附加与加成附加与加成 加重纳税人税收负担的措施加重纳税人税收负担的措施: : 附加附加： 随正税征收而加征的占正税额一定比例的附加随正税征收而加征的占正税额一定比例的附加收入。收入。 综合税率正税税率综合税率正税税率（1 1附加税率）附加税率） 加成加成： 在按基本税率计征税款的基础上，再加征一在按基本税率计征税款的基础上，再加征一定成数的税款。定成数的税款。 综合税负基本税率综合税负基本税率 （1 1加征成数）加征成数）附加和加成的比较附加和加成的比较6. 6. 减税、免税减税、免税 减税免

14、税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。 根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免税顾性减免税 减、免税的形式主要有三种：减、免税的形式主要有三种： 税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。点与免征额。 税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的

15、税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。 税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。收抵免等。7.7.纳税环节纳税环节 纳税环节：指税法规定课税对象在流转过纳税环节：指税法规定课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。程中应当缴纳税款的环节。商品流转过程出厂出厂批发批发零售零售根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分8. 8. 纳税期限纳税期限 纳税期

16、限是指纳税人发生纳税义纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，必须依法缴税的时限。务后，必须依法缴税的时限。 纳税期限是根据纳税人的经营规模纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税种的特点，本着既有利于税和各个税种的特点，本着既有利于税收及时入库，又可控制税收成本的原收及时入库，又可控制税收成本的原则确定的。则确定的。 9.9.违章处理违章处理对违反税法的行为的规定对违反税法的行为的规定欠欠 税税滞纳金滞纳金漏漏 税税滞纳金滞纳金偷偷 税税罚金和绳之于法罚金和绳之于法抗抗 税税罚金和绳之于法罚金和绳之于法第八、九章第八、九章 税收原理税收原理四、税收主要的分类四、税收主要的分类课税对象分类法课税对象分

17、类法税收转嫁分类法税收转嫁分类法税收与价格关系分类税收与价格关系分类征税依据分类法征税依据分类法税收管理权分类税收管理权分类（一）课税对象分类法（一）课税对象分类法1 1、流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。、流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。流转额流转额流转全额流转全额CVM增加值增加值VM特性：特性：流转税收相对稳定，影响因素较少。流转税收相对稳定，影响因素较少。1. 比较容易转嫁。比较容易转嫁。主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等如如:消费税消费税营营业税业税如如:增值税增值税2 2、所得税类。以纳税人的应税所

18、得作为征税、所得税类。以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。对象的税种。 根据纳税人存在状态根据纳税人存在状态不同，可分为个人所不同，可分为个人所得税和企业所得税；得税和企业所得税； 以纯所得为课税对象以纯所得为课税对象企业所得税如此，企业所得税如此，个人所得税也是这样。个人所得税也是这样。特性：特性：1. 1. 企业所得税与经济企业所得税与经济效益相联系，不稳定；效益相联系，不稳定；n 个人所得税负的分配个人所得税负的分配适宜贯彻量力负担原适宜贯彻量力负担原则；则；2.2. 一般情况下不易转嫁。一般情况下不易转嫁。3 3、财产税类、财产税类以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收以纳税人

19、拥有财产的数量或价值为课税对象的税收财产税分类财产税分类课征范围课征范围一般财产税一般财产税:房房产税、车辆购产税、车辆购置税、契税等置税、契税等特别财产税：特别财产税：遗产税和赠与遗产税和赠与税税财产税性质财产税性质1.稳定性强，适宜稳定性强，适宜地方征收；地方征收；2.不易转嫁，属于不易转嫁，属于直接税种；直接税种；3.有一定程度的公有一定程度的公平作用。平作用。4、资源税类、资源税类以纳税人使用国有资源以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税产生的级差收益为征税对象的税种对象的税种特性和作用：特性和作用：1. 1.同质资源同样税负同质资源同样税负有助于资源的有效配有助于资源的有效配置置2

20、. 2.不同资源不同税负不同资源不同税负公平竞争条件公平竞争条件5、行为税类、行为税类以纳税人的特殊行为（需要以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）作为征税特别抑制的行为）作为征税对象的税种。对象的税种。特性：特性：1. 1.临时课征不同于对临时课征不同于对长期抑制行为课税；长期抑制行为课税；2. 2.征收目的非财政性征收目的非财政性如特种消费行为税、烧油如特种消费行为税、烧油特别税、筵席税等特别税、筵席税等4、资源税类、资源税类以纳税人使用国有资源以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税产生的级差收益为征税对象的税种对象的税种特性和作用：特性和作用：1. 1.同质资源同样税负同质资源同样税

21、负有助于资源的有效配有助于资源的有效配置置2. 2.不同资源不同税负不同资源不同税负公平竞争条件公平竞争条件5、行为税类、行为税类以纳税人的特殊行为（需要以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）作为征税特别抑制的行为）作为征税对象的税种。对象的税种。（二）征税依据分类法（二）征税依据分类法征税依据分类法征税依据分类法从量税从量税以课税对以课税对象的实物象的实物单位作为单位作为计税标准计税标准从量税收实物从量税收实物量量单位税额单位税额税收不依价格的税收不依价格的变动而变动。税变动而变动。税收利益与价格变收利益与价格变动成反比动成反比从价税从价税以课税对以课税对象的价格象的价格作为计税作为计税标

22、准标准从价税收计税从价税收计税价格价格税率税率税收随着价格税收随着价格的变动而变动的变动而变动。（三）（三）价内税价内税以含税价格为计税价以含税价格为计税价格的税种格的税种含税价格成本税含税价格成本税 金利润金利润价外税价外税以不含税价格为计税价以不含税价格为计税价格的税种格的税种不含税价格成本利不含税价格成本利 润润税收与价格分类法举例税收与价格分类法举例1:1: 价内税举例：价内税举例： 某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入收入14001400万元，消费税率万元，消费税率45%45%。计算本笔业。计算本笔业务应纳消费税额。务应纳消费税额。 应纳消费税

23、额应纳消费税额1400140045% 45% 630630万元万元 解释：该批发商支付总价款解释：该批发商支付总价款14001400万元，厂商万元，厂商再从中支付消费税金再从中支付消费税金630630万元，厂商在核算万元，厂商在核算利润时需要从利润时需要从14001400万元销售收入中扣除万元销售收入中扣除630630万元消费税金。万元消费税金。税收与价格分类法举例税收与价格分类法举例2:2: 价外税举例：价外税举例： 某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入销售收入12001200万元。增值税率为万元。增值税率为17%17%。计算该厂本。计算该

24、厂本笔业务的增值税销项税额。笔业务的增值税销项税额。 增值税销项税额增值税销项税额1200120017%17% 204204万元万元 解释：解释： 购买者支付的款项包括销售收入购买者支付的款项包括销售收入12001200万元，增万元，增值税金值税金204204万元，共支付万元，共支付14041404万元。本厂给购货商万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票，厂开具的发票应是价税分离的增值税专用发票，厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。 （四）税收转嫁分类法（四）税收转嫁分类法本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在

25、分析纳税人和负税人的关系。税收能否或是否容易转嫁税收能否或是否容易转嫁直接税：直接税：不能或难不能或难以转嫁的以转嫁的税种税种所得税所得税财产税财产税主要功能：主要功能：公平收入公平收入和财产分和财产分配配间接税：间接税：容易转嫁容易转嫁的税种的税种流转税流转税主要功能：主要功能：结构性调节、结构性调节、一定公平作一定公平作用用中国现行税制体系中国现行税制体系 五、税负转嫁与归宿五、税负转嫁与归宿 1 1、税负转嫁与归宿的含义、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁：纳税人将所纳税款转由他税负转嫁：纳税人将所纳税款转由他人负担的过程。实质是各经济主体之人负担的过程。实质是各经济主体之间税负再分配过程。间

26、税负再分配过程。v 税负转嫁的特征：纳税人和负税人不税负转嫁的特征：纳税人和负税人不一致、行为主动性。一致、行为主动性。税负归宿：是指经过转嫁后税负的最税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。终落脚点。3 3、税收资本化、税收资本化税收资本化是指对某些能够增值的商品（如税收资本化是指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）的课税，预先从商品价土地、房屋、股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。格中扣除，然后再从事交易的方式。只存在于资本品。将以后若干年内的应纳税只存在于资本品。将以后若干年内的应纳税款，通过压低资本品的价格而一次性转嫁。款，通过压低资本品的价格而一次性转嫁

27、。其实质是将未来应纳税款现值化，从资本的其实质是将未来应纳税款现值化，从资本的现值中一次性扣除。现值中一次性扣除。5 5、税负转嫁与归宿的规律、税负转嫁与归宿的规律 1 1、基本条件、基本条件商品价格浮动商品价格浮动 2 2、约束条件、约束条件商品供求弹性商品供求弹性 一、供给弹性大，需求弹性小的商品容易转嫁，而供给一、供给弹性大，需求弹性小的商品容易转嫁，而供给弹性小，需求弹性大的商品不易转嫁。弹性小，需求弹性大的商品不易转嫁。 具体以商品流转税的供求弹性分析：具体以商品流转税的供求弹性分析： （一）商品供求弹性；（一）商品供求弹性；A. A. 商品供给弹性商品供给弹性商品供给是对市场价格升

28、降作出商品供给是对市场价格升降作出的发应程度。的发应程度。弹性大弹性大生产者可以调整生产数量，最终达到所期望生产者可以调整生产数量，最终达到所期望的价格水平。的价格水平。 弹性小弹性小生产者可以调整生产数量的可行性小，难以生产者可以调整生产数量的可行性小，难以控制价格。控制价格。 结论：供给弹性大的商品，容易转嫁给买方（消费者），结论：供给弹性大的商品，容易转嫁给买方（消费者），由买方负担。由买方负担。6 6、我国的税负转嫁、我国的税负转嫁 税负转嫁是通过商品价格升降来实现的税负转嫁。税负转嫁是通过商品价格升降来实现的税负转嫁。所以，它的前提是：价格自由浮动。所以，它的前提是：价格自由浮动。

29、计划经济时期，我国实行价格管制，不存在税负计划经济时期，我国实行价格管制，不存在税负转嫁。转嫁。 市场经济，价格放开，有条件实现，我国税制以市场经济，价格放开，有条件实现，我国税制以商品课税为主，提供了广阔空间。商品课税为主，提供了广阔空间。 只要存在税负转嫁，它对社会生活产生广泛的只要存在税负转嫁，它对社会生活产生广泛的影响，可能会产生不同的税收效应，所以认真对影响，可能会产生不同的税收效应，所以认真对待。待。第九章第九章 税收的效应税收的效应 一、税收效应的含义及分类一、税收效应的含义及分类 （一）税收效应的概念：是指纳税人因（一）税收效应的概念：是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行

30、为方面政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映。或者理解为政府课税对社会作出的反映。或者理解为政府课税对社会经济生活的影响。经济生活的影响。 （二）税收效应的分类（二）税收效应的分类（2 2种分类）种分类） 、税收效应按纳税人的不同，或说按主、税收效应按纳税人的不同，或说按主体不同可将其分为税收的体不同可将其分为税收的生产者效应、消生产者效应、消费者效应、投资者效应、劳动力供给者效费者效应、投资者效应、劳动力供给者效应应等。等。二、税收对经济的影响二、税收对经济的影响 （一）税收对生产的影响（一）税收对生产的影响 （二）税收对消费的影响（二）税收对消费的影响 （三）税收对劳动力供给的影响（三）税收对劳动力供给的影响 （四）税收对储蓄的影响（四）税收对储蓄的影响 （五）税收对投资的影响（五）税收对投资的影响三税收的三税收的“中性中性” 税收的中性是指国家征税使社会付出的税收的中性是指国家征税使社会付出的代价仅以税款为限，没有给纳税人造成超代价仅以税款为限，没有给纳税人造成超额负担。额负担。 税收的超额负担是指征税给纳税人造成税收的超额负担是指征税给纳税人造成的超过税款以外的那部分经济利益的超过税款以外的那部分经济利益( (经济福经济福利利) )损失。税收的超额负担是由税收的替代损失。