第五章主要业务处理

1、第五章 借贷记账法下主要经济处理第一节 企业的主要经济业务主要的经济业务一、筹资二、运用（资金的循环与周转）1、供应2、生产3、销售三、退出工业企业的主要账务处理内容 资金筹集业务的账务处理 固定资产业务的账务处理 材料采购业务的账务处理 生产业务的账务处理 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 营业外收支的账务处理 利润形成与分配业务的账务处理第二节 资金筹集业务的账务处理企业筹资按来源分所有者权益筹资负债筹资一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成按投资主体不同分：（反映不同的产权产系）国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金一、所有者权益筹资业务所有者投入资本的具体形式1、货币

2、资金投资2、实物投资（如固定资产、原材料）3、无形资产投资一、所有者权益筹资业务所有者投入资本会计分类实收资本（股本）实收资本（股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本一、所有者权益筹资业务（二）账户设置1.实收资本（或股本）2.资本公积3.银行存款实收资本（股本）账户

3、核算内容企业接受投资者投入的实收资本本账记属于的类别？借方登记？贷方登记？余额在借方？贷方？期末余额反映什么？会不会有借方余额？按什么设置明细账户？资本公积账户 核算内容企业收到投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本账记属于的类别？借方登记？贷方登记？余额在借方？贷方？期末余额反映什么？会不会有借方余额？按资本公积的来源不同，设置“资本溢价(股本溢价）”“其它资本公积”进行明细核算银行存款账户 核算内容：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。本账记属于的类别？借方登记？贷方登记？余额在借方？贷方？期末余额反映什么？会不会有贷方余额？按什么进行

4、明细核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等在“其他货币资金”账户核算（三）账务处理 1.企业接受货币资产投资借：银行存款（或库存现金） 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本（股本）溢价“实收资本”按其在注册资本或股本中所占的份额记账，实际收到的款项大于份额的差额部分记入“资本公积资本（股本）溢价”课堂练习5-1 收到股东张东投资款200 000元存入银行课堂练习5-1 收到股东张东投资款200 000元存入银行分录：借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000例5-2甲公司收到投资者投入资本300 000元，其中200 000元作为实

5、收资本，另100 000做为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。会计分录如下：借：银行存款 300 000 贷：实收资本 200 000 资本公积资本溢价 100 000课堂练习5-3甲、乙、丙共同出资投资设立兴达有限责任公司，注册资本为2 000 000元。甲、乙、丙持股比例分别为40%、30%、和30%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为800 000元、600 000元、600 000元。兴达有公司已如期通过银行收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素。课堂练习5-3借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 甲 800 000 实收资本乙 600 000 实收资本

6、丙 600 000 课堂练习5- 兴达公司为扩大经营规模，在一年后经批准将公司注册资本增加到，按照协议，新股东丁缴入现金元，同时享有公司的股份。兴达有限责任公司已收到丁的现金投资，不考虑其他因素。编制会计分录课堂练习5-借：银行存款贷：实收资本丁资本公积资本溢价800 0002、企业接受非货币资产投资 应按投资合同或协议约定价值（公允价值）确定非货币资产价值，除非投资合同或协议约定价值不公允。 借：原材料 固定资产 无形资产 长形股权投资 贷：实收资本 资本公积资本溢价（差额）课堂练习5-5 收到A公司作为资本投入的不需要安装的全新生产设备一台，双方协议约定价值为150 000元课堂练习5-5

7、 课堂收到A公司作为资本投入的不需要安装的全新生产设备一台，双方协议约定价值为150 000元借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000课堂练习5-6 收到B公司作为资本投入的非专用技术一项，投资合同上约定价值为60 000元。课堂练习5-6 收到B公司作为资本投入的非专用技术一项，投资合同上约定价值为60 000元。借：无形资产 60 000 贷：实收资本 60 000课堂练习5-7 甲公司收到一般纳税人乙公司作为资本投入的原材料一批，增值税专用发票注明货款1 000 000元，进项税170 000元，材料已验收入库。编制会计分录课堂练习5-7甲公司收到一般纳税人乙公司作为资

8、本投入的原材料一批，增值税专用发票注明货款1 000 000元，进项税170 000元，材料已验收入库。编制会计分录借：原材料 1 000 000 应交税费-应交增值税（进项税）170 000 贷：实收资本 1 170 000二、负债筹资业务 负债筹资业务的构成主要包括向银行或银行金融机构借入短期借款和长期借款以及与关联企业之间因结算形成的负债。 短期借款：临时需要 偿还期在一年以内 （包括一年） 长期借款： 偿还期在一年（不包括一年） 按偿还方式分定期偿还和分期偿还二、负债筹资业务（二）账户设置1.短期借款2.长期借款3.应付利息4.财务费用短期借款账户 核算内容核算企业的短期借款本账记属于

9、的类别？借方登记？贷方登记？余额在借方？贷方？期末余额反映什么？会不会有借方余额？按什么设置明细账户？长期借款账户 长期借款账户核算企业的长期借款本账记属于的类别？借方登记？贷方登记？余额在借方？贷方？期末余额反映什么？会不会有借方余额？按什么设置明细账户？小链接 短期借款账户核算借款本金本金，长期借款账户核算借款本息应付利息账户 核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期分息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本账记属于的类别？借方登记？贷方登记？余额在借方？贷方？期末余额反映什么？会不会有借方余额？按什么设置明细账户？财务费用财户 核算企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹

10、资费用 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 应资本化的利息不在此核算，通过“在建工程”“制造费用”等账户核算财务费用财户本账记属于的类别？借方登记？贷方登记？余额在？会不会有余额？按什么设置明细账户？（三）账务处理短期借款 取得借款 借：银行存款 贷：短期借款 计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 偿还到期借款 借：短期借款 贷：银行存款例5-8 甲公司应日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款500 000元。会计分录如下 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000续例5-8该

11、公司取得借款时年利率为6%，按月计提利息，则每月应付利息为： 350 000*6%/12=1750元该公司按月计提利息时，会计分录如下 借：财务费用 1750 贷：应付利息 1750该公司支付利息时，会计分录如下： 借：应付利息 1750 贷：银行存款 1750该公司此笔短期借款到期，偿还，会计分录 借：短期借款 350 000 贷：银行存款 350 000（三）账务处理长期借款取得借款： 借：银行存款 贷：长期借款本金 长期借款利息调整（差额）计提利息： 借：财务费用 管理费用 制造费用 在建工程 . 长期借款利息调整 贷：长期借款_应计利息 (或)应付利息一次还本付息计入长期借款长期借款，

12、分期付息，到期还本计入应付利息应付利息偿还分期付息 借：应付利息 贷：银行存款一次还本付息 借：长期借款本金 长期借款应计利息 贷：银行存款例5-9 假设明光公司于2007年1月1日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。明光公司2007年1月开始，每月末计提长借款利息。2010年1月1日借款到期，明光公司偿还了该笔银行借款本息。分录如下：例5-9分录 2007-1-1借入时 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000 2007-1-31计提长期借款利息时 借：财务费用 20 000 贷：长

13、期借款应计利息 20 000 2007-2至2009-12每月末计提长期借款利息的会计分录同上。 2010-1，偿还该 笔长期借款本息时 借：长期借款本金 3 000 000 长期借款应计利息 720 000 贷：银行存款 3 720 000续例5-9假设在其他条件不变的情况下，将题中的长期借款的付息方式改为利息按月预提，每年末付息分录如下：2017-1-1 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 0002007-1-31计提长期借款利息时： 借：财务费用20 000 贷：应付利息 20 0002007-2至2007-12每月末计提长期借款利息的会计分录同上。2007年

14、末付息时 借：应付利息 220 000 财务费用 20 000 贷：银行存款 240 0002008、2009年每月末计提利息的会计处理同上，年末付息同上。2010年1月1日，偿还该笔长期借款本息时， 借：长期借款本金 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000第三节 固定资产业务的处理 一、固定资产的概念与特征 概念：为生产商品、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产 特征：1、属于有形资产 2、为生产商品、出租或者经营管理 而持有 3、使用寿命超过一个会计年度二、固定资产的成本 固定资产成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

15、 固定资产的取得方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式。 不同的取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定的方法不尽相同 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员用务费。 备注：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。例 5-10企业购入设备一台，价款200 000元，增值税专用发票写明税款34 000元，设备运费5 000元，根据相关规定，允许按

16、7%进行增值税抵扣，则（1）该项设备的入账价值为（ ）元。A.239 000B.205 000C.204 650D.200 000续例 5-10解析：200 000+5000*（1-7%）=204 650固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额：应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值预计净残值：是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率预计净残值率：是指固定资产预计残值占

17、其原价的比率。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值一经确定，不得随意变更。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。例 5-11下列影响固定资产折旧的因素有（ ）A.原值B.预计净残值C.预计使用年限D.固定资产减值准备续例 5-11 答案：ABCD月折旧额与固定资产原价呈正向变化关系，与预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的预计使用寿命呈反向变化关系。三、固定资产折旧（二）固定资产折旧范围空间范围空间范围：除以下情况外，企业应当对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定

18、资产（2）单独计价入账的土地（3）持有待售的固定资产时间范围时间范围：企业应当按月对固定资产计提折旧。当月增加，当月不提，下月计提。当月减少，当月要提。下月不提。提前报废的固定资产，不再补提一。已提足旧，无论是否继续使用，均不再计提。固定资产折旧（三）固定资产折旧方法A.平均年限法B.工作量法C.双倍余额递减法D.年限总和法固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧1.年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年折旧率=1/预计使用寿命（年）*100%其中：月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率变化

19、公式：年折旧率=（1-预计残值率）/预计使用寿命（年）*100%其中：月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率固定资产折旧直线法例5-12甲公司一台用于生产的固定资产，原价为240 000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，则第月应计提的折旧额计算如下：固定资产折旧直线法 续例5-12预计净残值=240 000*4%=9600应计提折旧额=240 000-9600=230 400年折旧率=1/10*100%=10%月折旧率=10%/12=0.8333%月折旧额=230 400*0.8333%=1920或月折旧额=240 000*（1-4%）*（1/10*12）=19

20、20固定资产折旧2.工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法计算公式：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量固定资产折旧工作量法 例5-13企业一辆运输卡车原值100 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，要求使用工作量法计算该辆汽车的月折旧额固定资产折旧工作量法 续例5-13答案：单位里程折旧额：=100 000*（1-5%）/500 000本月折旧额=4 000*0.19=760四、固定资产核算的账户设置 在建工程 工程物资 固定资产 累计折旧 应交税费五、固定资产核算账务处理（一）固定资产的购入1.企业购入不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款固定资产核算账务处理 企业购入不需要安装的固定资产 例5-14甲公司购入一台不需要安装的设备，购入后立即投入使用，所取得增值税发票上注明的买价为240 000元，增值税为40 800元，全部价项由银行存款支付。会计分录如下：固定资产核算账务处理 企业购入不