第六章成本计算的辅助方法及联产品、副产品和等级品的成本计算

1、第六章成本计算的辅助方法及联产品、副产品和等级品的成本计算 成本会计成本会计 6.1 分类法 6.2 定额法 6.3 联产品、副产品和等级品的成本计算3 分类法的基本内容 分类法成本计算举例6.1 分类法4分类法的定义 分类法是按产品的类别归集生产费用，在计算出某类产品总成本的基础上，按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。5分类法的适用范围 分类法主要适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，所生产产品品种、规格型号繁多，可以按一定标准予以分类的的企业或车间如电子元件厂、针织厂、制鞋厂、食品厂等。分类法还可以用于联产品、副产品和等级品的成本计算。6分类法的特点 产品的

2、分类根据产品的性质、结构、所用原材料以及工艺过程的特点进行分类按产品类别设置产品成本计算单，进行成本计算产品的分类要恰当，类距要合适。产品类别划分原则应是既简化成本计算，又能使成本计算结果比较准确7分类法的特点 分类成本的计算分类法不是一种独立的成本计算方法，必须与成本计算的某种基本方法结合使用 类内产品成本计算 各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同的分配标准8类内产品成本的分配方法 系数法 将类内产品的分配标准折合为系数，按系数分配计算类内各种产品成本。 定额比例法 在计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行分配，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。一般适用于定额比较

3、健全、稳定的企业。 9分类法成本计算举例 采用系数法进行类内产品成本计算 按定额比例法计算类内产品成本10系数法 系数法的概念在实际工作中采用分类法计算产品成本时，为了简化类内不同品种、规格产品成本分配的计算工作，一般是将类内产品的分配标准折合为系数，按系数分配计算类内每种产品的成本。因此，这种分类法又称为系数法。11系数法成本的计算程序 确定标准产品在同类产品中选择一种产量大、生产稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系数确定为1 计算产品单位系数以其他产品的单位产品的分配标准数据与标准产品相比，求出的比例即为其他产品的系数对于不同的成本项目分配标准不同，可有不同的分配系数某

4、产品单位系数=某产品的定额成本（或定额工时或售价）/类内标准产品的定额成本（或定额工时或售价）12 计算产品的总系数（标准产量）系数确定后，把各种产品的实际产量乘上系数，换算成标准产品产量，或称为总系数类内某产品标准产量=该产品实际产量该产品系数类内在产品标准产量=在产品数量完工程度该产品系数类内标准总产量=（各种产品标准产量+类内在产品标准产量）13 计算各成本项目费用分配率某项费用分配率=该项费用总额/类内标准总产量 计算类内各产品成本某产品应负担的费用=该产品标准产量费用分配率在产品负担的费用=在产品标准产量费用分配率 举例：见课本14补充举例 某电子管厂生产20W、30W、40W日工灯

5、管。该三种产品的结构所用原材料和工艺过程相近，合为A类灯管，采用分类法计算产品成本。成本计算单按产品类别设置。类内各完工产品和在产品之间的费用都折合成标准产品计算。15 A类产品成本资料 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 2 103.6 1 008.2 957.5 4 069.3本月发生费用 6 100.2 3 130 2 309.5 11 539.7合计 8 203.8 4 138.2 3 267 15 609 16 产品定额成本及产量记录 定额成本 完工产品数量 在产品数量 完工程度20W 2.2 1 200 1 000 30%30W 2.64 1 500 2 000 50

6、%40W 3.3 1 000 1 400 60%以20W日光灯管为标准产品。17定额比例法 按定额比例法进行类内产品成本分配，是指在计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行成本分配，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。 这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。18定额比例法的成本计算程序 分别成本项目计算出各类产品本月定额成本或定额耗用量总额。通常只计算原材料定额成本（定额耗用量）和工时定额耗用量 分别成本项目计算出各项费用的分配率原材料成本分配率=某类产品原材料实际总成本/某类产品的原材料定额成本（定额耗用量）总数加工费用分配率=某类产品加工费用实际总成本/某类产品的定

7、额工时总数19 计算各产品成本类内某产品原材料成本=该种产品的材料定额成本（或定额耗用量）原材料成本分配率类内某产品加工成本=该种产品定额工时加工费用分配率在产品原材料成本=在产品的材料定额成本（或定额耗用量）原材料成本分配率在产品加工成本=在产品定额工时加工费用分配率6.2 定额法 成本计算定额法的基本内容 定额成本的计算 定额差异的计算 定额变动差异的计算 产品实际成本的计算成本计算定额法的基本内容 定额法是以产品的品种(或批别)作为成本计算对象，根据产品的实际产量，计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差异，用完工产品的定额成本，加上或减去定额差异、定额变动差异，从而计算出完工产品

8、成本和在产品成本的一种方法。 公式产品实际成本=定额成本 定额差异 定额变动 适用范围：定额法一般适用于产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业采用。 采用定额法的优点是能及时反映、监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强日常定额管理和成本控制定额成本的计算 定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的。 在定额成本计算表中，各成本项目的计算方法如下：“直接材料”、“燃料及动力”项目，应根据现行的消耗定额、材料及燃料的计划价格计算；“直接工资”项目，应根据产品的现行工时消耗定额及每小时的计划工资率计算；“制造费用”项目应根据制造费用预算数额以及分配标

9、准来计算，如果制造费用是以定额工时作为分配标准进行分配的，则应按现行分配标准和计划小时制造费用率计算 计算公式：某产品直接材料定额成本 = 该产品材料消耗定额 材料计划单位成本某产品直接工资定额成本 = 该产品工时定额 计划小时工资率某产品制造费用定额成本 =该产品工时定额 计划小时费用率某产品的定额成本 = 直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费用定额成本 例子 资料某企业生产甲产品，该产品由A、B两个部件组成，A部件由A1、A2 、A3、A4四个零件组成.A1零件定额成本计算表如下(见表1)。 其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下(见表2）：B

10、部件定额成本计算表略。根据A、B两个部件定额成本计算表， 即可汇总编制造甲产品定额成本计算表(见表3)。 表1 零件定额成本计算表 零件名称：A1材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本甲千克2030600工 序工时定额 累计工时定额 小时工资率 小时费用率 工资定额 制造费用定额13356151825856253036145630364418562024合计-90108表2 部件定额成本计算表 部件名称：A部件 零件名称需用数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160090108798A211501011171A331001520135A4220020302

11、50合计-10501351691 354 表3 产品定额成本计算表 产品名称：甲产品 部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1 0501351691 354B125046281 324合计2 3001811972 678定额成本与计划成本的区别 计划成本下的定额是指计划期内的平均定额，通常是个不变数 定额成本制度下的定额是指现行定额，通常随着生产技术和劳动生产率的提高而不断修订，是个变数 计划成本是企业制定或上级下达的较长时期的目标成本，而定额成本是为完成这一长期目标而制定的，作为对当时的产品成本进行控制和考核的依据 为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和

12、计算方法，应与计算产品的实际成本的成本项目一致脱离定额差异的计算 1、直接材料定额差异的核算 2、工资定额差异的核算 3、制造费用定额差异的核算 4、废品损失差异的核算 5、定额差异的处理1、直接材料脱离定额差异的核算 直接材料脱离定额差异的核算一般采用如下三种方法： 限额领料法 整批分割法 盘存法 限额领料法 也称为差异凭证法。 采用限额领料法来核算材料脱离定额的差异时，一般应实行限额领料制度。 凡是超过限额的领料或领用代用材料，应设置专门的超额领料单等差异凭证。 月末时，将限额领料单内的材料余额和各种差异凭证进行汇总，即可计算出定额差异。 公式脱离定额的差异=（某产品直接材料实际耗用量-该

13、产品材料定额耗用量） 材料计划单位成本本期直接材料的实际消耗量=本期领用材料数量+期初结余材料数量-期末结余材料数量 例：假设某企业限额领料单规定的产品数量为800件，每件的材料消耗定额4千克，实际领料为3 000千克，而企业实际投产的产品数量为750件，期初余料为50千克，期末余料为30千克。那么该企业脱离定额差异应为多少呢？整批分割法 采用整批分割法时，是按切割材料的批别设置“材料切割单”进行的。 在“材料切割单”内，应详细填明送交切割材料的名称、数量、成材率、消耗定额、应切割成毛坯数量、实际切割成毛坯数量等资料。 在材料切割完成后，根据实际切割成毛坯数量乘上消耗定额计算出材料的定额消耗量

14、，将定额消耗量与材料的实际消耗量进行比较，计算出材料定额差异，并将差异数额填入材料切割单内，同时注明产生差异的原因。 适用于按批核算材料定额差异的一些贵重材料。盘存法 盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法，计算的时间可以是每天，也可以是每周或每旬。 盘存法核算程序本期投产数量=本期完工数量+期末在产品数量（约当产量）- 期初在产品数量(约当产量）；原材料定额消耗量=本期投产数量 原材料消耗定额；原材料实际耗用量=期初余料+本期领料- 期末余料；原材料脱离定额差异=原材料实际耗用量-原材料定额消耗量。 以上介绍的原材料脱离定额的差异计算方法，是指材料的实际耗用水平

15、与定额耗用水平的差异，即材料的量差，不包括原材料的价格差异。该差异一般按计划成本计算。 材料实际成本与计划成本之间的价格差异，应单独计算。 例：某企业2007年5月份甲产品所耗原材料定额成本为34 000元，脱离定额差异为节约1 200元，假定该企业材料成本差异率为超支2%，则甲产品应负担的原材料成本差异为多少？2、工资定额差异的核算 工资定额差异的核算，由于企业所采用的工资形式不同，其核算方法也不一样。 1计件工资下工资定额差异的核算2计时工资下工资定额差异的核算计件工资下工资定额差异的核算 在计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料定额差异的计算类似，可采

16、用差异凭证法。 将符合定额的生产工人工资，可以反映在产量记录中； 对于脱离定额的差异，应该经过一定的手续，反映在专设的工资差异凭证中，并填明差异原因，以便根据工资差异凭证进行分析。计时工资下工资定额差异的核算 在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱离定额差异的因素有两个：生产工时小时工资率 计算公式：某产品的实际生产工资=该产品实际生产工时实际小时工资率 实际小时工资率=该车间实际生产工人工资总额/该车间实际生产工时总额某产品的定额生产工资=该产品定额生产工时计划小时工资率 计划小时工资率=该车间计划产量的定额工人工资总额/该车间计划产量的定额生产工时总额该产品生产工资脱离定

17、额差异=该产品的实际生产工资-该产品的定额生产工资3、制造费用定额差异的核算 制造费用属于间接费用，不能在费用发生时直接按产品确定其定额的差异。 在平时核算时，主要是通过制定费用预算按照费用的性质，下达给各车间，并采用费用限额手册对各车间的费用支出进行核算和管理，计算费用脱离定额(即费用预算)的差异额。 差异一般是在月末实际费用分配到产品之后才能确定。 影响制造费用脱离定额差异的因素有两个：生产工时小时费用率 计算公式：某产品的实际制造费用=该产品实际生产工时实际小时费用率 实际小时费用率=该车间实际制造费用总额/该车间实际生产工时总额某产品的定额制造费用=该产品定额生产工时计划小时费用率 计

18、划小时费用率=该车间计划产量的定额制造费用总额/该车间计划产量的定额生产工时总额该产品制造费用脱离定额差异=该产品的实际制造费用-该产品的定额制造费用4、废品损失差异的核算 对于废品数量及其原因，应该采用废品通知单反映，其中不可修复废品的成本可以根据定额成本或各项消耗定额计算。 由于废品损失一般不列入产品的定额成本中，因而它的实际发生额，通常列作定额差异处理。定额差异的处理 如果期末在产品数量较少，占用的成本也较少，为了简化成本核算工作，可将定额差异全部计入完工产品的成本当中，即在产品按定额成本计算。这样，不仅简化了计算手续，而且产成品成本水平能够正确地反映当期工作的成果； 如果期末在产品数量

19、变动较大，占用的成本也较大，则定额差异应按完工产品和在产品的定额成本的比例，在完工产品和在产品之间进行分配； 定额差异分配公式定额差异分配率=定额差异合计/（完工产品定额成本+在产品定额成本）完工产品应分摊的定额差异=完工产品定额成本定额差异分配率在产品应分摊的定额差异=在产品定额成本定额差异分配率 或=定额差异合计 - 完工产品应分摊的定额差异 定额变动差异的计算 定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差额。 定额变动差异的产生，说明企业生产技术水平的提高和生产组织的改善对定额的影响程度。 定额变动差异的产生，是由于定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关。不影响企

20、业生产费用总额的增加或减少。 企业对旧定额进行修订，一般在年初或月初进行。 例：某企业月初在产品300件， 直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元，从本月起，每件直接材料定额成本降低为48元，本月投产600件，实际发生直接材料费用31 000元，900件产品本月全部完工。 账务处理 其实际成本的计算结果如下：_ 月初在产品材料定额成本 30050=15000(元) 减：月初在产品材料定额成本降低 (50-48)300=600(元) 加：本月投产产品材料定额成本 48600=28800(元)_ 定额成本合计 43200(元) 加：材料脱离定额差异 31000-28800= 2200(元)

21、加：材料定额变动差异 600(元)_完工产品材料实际成本 46 000(元) 如果定额降低，定额变动差异为“+” 如果定额降低，定额变动差异为“-” 当有在产品的情况下，定额变动差异不应全部计入当月产品的成本中，而应按照完工产品和在产品的定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配。定额法下产品实际成本计算的程序 设置产品成本计算单定额法下，应按产品别设置产品成本计算单。在该成本计算单中，月初在产品成本、本月生产费用、生产费用合计、完工产品成本和在产品成本各栏中，应分别设置“定额成本”、“定额差异”和“定额变动差异”等栏目。 计算定额变动差异若本月份定额有变动，则应计算月初在产品的定额变动差异

22、数额，并填入相应的栏目中。 编制费用分配明细表，分配费用各项费用应按定额成本和脱离定额成本差异进行汇总和分配 计算费用合计费用合计是在月初在产品成本的基础上，加上本月发生的费用计算的。在计算时，应分别定额成本、定额差异和定额变动差异计算。 分配计算完工产品和在产品的定额成本 分配定额差异和定额变动差异若定额差异和定额变动差异不大，为了简化成本核算工作，可将定额差异和定额变动差异全部计入完工产品，由完工产品成本负担，在产品不负担定额差异和定额变动差异。若定额差异和定额变动差异较大，则应将定额差异和定额变动差异按定额成本的比例，在完工产品和在产品之间进行分配。 计算完工产品的成本按定额法计算产品成

23、本时，材料的日常核算一般都是按计划成本进行的，这样， 在月末时，还应计算完工产品应负担的材料成本差异，将材料的计划成本调整为实际成本；产品实际成本=定额成本定额差异定额变动材料成本差异定额法下产品实际成本计算举例 某企业生产甲产品，采用定额法计算产品成本，原材料在开始生产时一次投入。月初在产品10件，月初在产品有关资料见账表4。表表4 月初在产品资料月初在产品资料成本项目成本项目产量产量消耗定额消耗定额计划单价计划单价定额成本定额成本定额差异定额差异 定额变动差异定额变动差异直接材料直接材料10120(千克千克)4.505400+800+150直接工资直接工资10140(小时小时)0.3725

24、9-120-制造费用制造费用10140(小时小时)0.28196-80-合计合计-5 855+600+150 自本月初起，原材料消耗定额由120千克降低为115千克，工时由140 小时降低为130小时。本月份甲产品应分配的直接材料费用为24050元， 材料成本差异率为-1%，直接工资为2350元，制造费用为1700元。本月投产50件，月末完工45件。原材料生产开始时一次投入，期初在产品完工程度50%，期末在产品完工程度为2/3。 根据上述资料，按定额法计算甲产品成本的结果如下：月初在产品定额变动差异的计算： 直接材料定额变动差异=(115-120)4.5010=-225(元) 直接工资定额变动

25、差异=(130-140)0.37102=-18.50(元) 制造费用定额变动差异=(130-140)0.28102=-14(元)本月投产产品定额成本的计算： 直接材料定额成本=115504.50=25875(元) 直接工资定额成本=130500.37=2405(元) 制造费用定额成本=130500.28=1820(元)脱离定额差异的计算： 直接材料脱离定额差异=24050-25875= -1825(元) 应分配的材料成本差异=(25875-1825)(-1%)=-240.50(元) 材料差异合计 -2065.50(元) 直接工资定额差异=2350-2405=-55(元) 制造费用定额差异=17

26、00-1820=-120(元) 根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单”（见账表5）。 表表5 产品成本计算单产品成本计算单月初在产品成本月初在产品成本月初在产品定额月初在产品定额变动变动本本 月月 费费 用用费费 用用 合合 计计分分 配配 率率完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本成本项目成本项目 定额定额成本成本 定额定额差异差异定额变定额变动动定额变定额变动动定额成定额成本调整本调整 定额成定额成本本定额定额差异差异定额成本定额成本 定额差异定额差异 定额变定额变动动定额差异定额差异 定额变动定额变动 定额成本定额成本 定额差异定额差异 定额变定额变动动实际成本实际

27、成本 定额成定额成本本定额差定额差异异定额变定额变动动直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计54002591965855+800-120-80+600+150-+150-225-18.5-14-257.50+225+18.5+14+257.5258752405182030100-2065.50-55-120-2240.50310502645.5200235697.5-1265.50-175-200-1640.50+375+18.5+14+407.5-0.04-0.066-0.0999-0.0120.006990.00699-23287.52164.5163827090-931

28、.5-142.86-163.64-1238279.4515.1311.45306.0322635.452036.771485.8126158.037762.54813648607.5-334-32.14-36.36-402.595.553.372.55101.47定额法的优缺点 优点：有利于加强成本的日常控制有利于进行成本的定期分析有利于提高成本定额和成本计划的制定水平有利于各项费用定额差异及定额变动差异在完工产品和在产品之间的合理分配 缺点：因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动差异，工作量较大，推行起来比较困难不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分析定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性676.3联产品、副产品、等级品的成本计算 联产品的成本计算 副产品的成本计算 等级品的成本计算681、联产品的成本计算 联产品成本计算的特点联产品是指企业在生产过程中，利用同一种原材料，经过同一个生产过程，同时生产出几种产品，并且这些产品都是企业的主要产品联产品在产品分离之前，可以按照分类法的原理计算其总成本。然后，再采用适当的方法，分配计算联产品中每种产品的成本联产品的成本应该包括其所应负担的联合成本和分离后的继续加工成本69联产品的成本计算 联产品成本分配方法实物计量比例法标准产量比例法相对销售价值分配法70实