第二讲负债2014版最新

1、 第第八八章章 流动负债流动负债 (P(P181181) ) 金融机构金融机构金融机构金融机构 供应商供应商客户客户雇员雇员政府政府 一一 短期借款短期借款 P183P183例一例一 ：某企业于：某企业于1 1月月1 1日取得短期借款日取得短期借款100000100000元，年利率元，年利率为为12%12%，借款期，借款期3 3 个月，一次归还本息。个月，一次归还本息。取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 10000010000010月月1日将利息和借款本金一次还清：日将利息和借款本金一次还清： 借：应付利息借：应付利息 600

2、0 借借: 短期借款短期借款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 106000短期借款短期借款100000 应付利息应付利息4月应计月应计,10005月应计月应计,10006月应计月应计,10007月应计月应计,10008月应计月应计,10009月应计月应计,1000银行存款银行存款1060001000006000 1 1月取得短期借款月取得短期借款1010万，年利率为万，年利率为12%12%。 每月末账项调整：计提借款利息每月末账项调整：计提借款利息10001000 4 4月月2 2日将利息和借款本金一次还清日将利息和借款本金一次还清短期借款短期借款100000100000 应付利息应付

3、利息生产成本生产成本财务费用财务费用 1 1月取得短期借款月取得短期借款1010万，年利率为万，年利率为12%12%。 月末账项调整：计提借款利息月末账项调整：计提借款利息10001000 1 1月计提月计提 1000100010001000 2 2月计提月计提 1000100010001000 3 3月计提月计提 1000100010001000 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1000 1000 贷：应付利息贷：应付利息 10001000茅台资产负债表茅台资产负债表单位：亿元单位：亿元一一 短期借款短期借款五粮液资产负债表五粮液资产负债表 二二 应付帐款、应付票据应付帐款、应付票

4、据应付账款应付账款-指因购买材料、商品或接受劳务供应等而指因购买材料、商品或接受劳务供应等而 发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得 物资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生物资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生 的负债。的负债。应付票据应付票据-在我国，商业汇票结算方式产生在我国，商业汇票结算方式产生“应付票据应付票据”。 应付帐款应付帐款应付票据应付票据固定资产固定资产2020万万2020万万 （1 1）买机器）买机器 原材料原材料 1010万万1010万万 （1 1）买材料）买材料5050万万5050万万 （1 1） 银行存款银

5、行存款500500万万6060万万2020万万2020万万（2 2）还款）还款茅台资产负债表茅台资产负债表单位：亿元单位：亿元 工资、职工福利工资、职工福利社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿三三 “应付职工薪酬应付职工薪酬”应付职工薪酬应付职工薪酬工资结算分配工资结算分配 100万 30万 开发支出开发支出10万 生产成本生产成本制造费用制造费用 10万管理费用管理费用20万销售费用销售费用20万在建工程在建工程 10万借：生产成本借：生产成本 3030万万借：制造费用借：制造费用 1010万万借：管

6、理费用借：管理费用 2020万万借：销售费用借：销售费用 2020万万借：研发支出借：研发支出 1010万万借：在建工程借：在建工程 1010万万 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 100100万万公司公司2012年年4月月30日，公司结算工资。分别按照工资总额的日，公司结算工资。分别按照工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提养老保险、养老保险、失业保险和住房公积金。假定研发项目符合计提养老保险、养老保险、失业保险和住房公积金。假定研发项目符合资本化资本化条件。条件。借：借： 生产成本生产成本 14 000 000 制造费用制造费用 2 800 000 管理费用管理费用 5 040 0

7、00 销售费用销售费用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研发支出研发支出-资本化支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 000 职工福利职工福利 400 000 社会保险社会保险 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 000 工会经费工会经费 400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000代扣个人所得税代扣个人所得税和社会保险费分别为和社会保险费分别为6 6万、万、7 7万万 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 130000 贷：应交税费贷：应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 60000

8、贷：其它应付款贷：其它应付款-应付社会保险应付社会保险 70000应付职工薪酬应付职工薪酬250250万万 应交税费应交税费200200万万 其他应付款其他应付款13万万6万万7万万非货币性福利非货币性福利 以自有产品发放给职工以自有产品发放给职工 无偿提供资产给职工使用无偿提供资产给职工使用 无偿提供给职工医疗保健服务无偿提供给职工医疗保健服务例例1：以一库存商品：以一库存商品(成本成本6000元，零售价元，零售价10000元元)作为福利发放与职工。作为福利发放与职工。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 11700 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值

9、税（销项应交增值税（销项) 1700借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 贷贷:库存商品库存商品 6000例例2：计提为员工无偿提供住房的折旧费：计提为员工无偿提供住房的折旧费40000。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 40000 贷贷:累计折旧累计折旧 40000例例3：为员工交纳为住房的折水电费：为员工交纳为住房的折水电费5000。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5000 贷贷:银行存款银行存款 5000应付职工薪酬应付职工薪酬11700117004000040000 5000 5000生产成本生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用56700567003000030000100

10、00100001670016700【例例】：本期因为辞退：本期因为辞退20名员工，应给予补偿名员工，应给予补偿3万。万。借：管理费用借：管理费用 30000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 -辞退福利辞退福利 30000【例例】：转账支付补偿费：转账支付补偿费3万。万。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 -辞退福利辞退福利 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000辞退补偿费辞退补偿费 四四 预收账款预收账款 （P207)P207)按照合同规定向购货单位预收的款项按照合同规定向购货单位预收的款项房地产公司本月预收款房地产公司本月预收款2亿亿借：银行存款借：银行存款 2亿亿 贷：预收账款贷

11、：预收账款 2亿亿房屋移交买方，实现销售房屋移交买方，实现销售借：预收账款借：预收账款 2亿亿 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2亿亿结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1亿亿 贷：开发产品贷：开发产品 1亿亿 预收帐款预收帐款银行存款银行存款2 2亿亿预收预收2 2亿亿2 2亿亿 主营业务收入主营业务收入 核销核销2 2亿亿茅台资产负债表茅台资产负债表单位：亿元单位：亿元预收账款预收账款东方电气资产负债表东方电气资产负债表( (年报年报) )单位：亿元单位：亿元中中国国联联通通 五五 应付股利应付股利 经董事会或股东大会决议确定分经董事会或股东大会决议确定分配的现金股

12、利或利润。配的现金股利或利润。宣布发放股利宣布发放股利50万万借：利润分配借：利润分配 50万万贷：应付股利贷：应付股利 50万万+50万万-50万万按照税法规定计算应交纳按照税法规定计算应交纳的各种税费的各种税费六六 “应交税费应交税费” ” （教材（教材194194）税金是企业的费用税金是企业的费用主要讲解内容主要讲解内容 应交所得税应交所得税 （第（第1111章讲）章讲）应交消费税应交消费税应交增值税应交增值税应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税与教育附加应交城市维护建设税与教育附加 应交税费应交税费应交税费应交税费管理费用管理费用 税金及附加税金及附加所得税费用所得税费用10001

13、00010001000（1 1）结算车船税等）结算车船税等2000200020002000（1 1）结算营业税等）结算营业税等8000800080008000（1 1）结算所得税）结算所得税4000400040004000（1 1）结算税）结算税银行存款银行存款5290001500015000一一 应交增值税应交增值税教材教材195 应交税费应交税费应交增值税应交增值税“销项税额销项税额”“减免税款减免税款”“出口退税出口退税”“进项税额转出进项税额转出”“转出多交增值税转出多交增值税“进项税额进项税额”“已交税金已交税金”“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税转

14、出未交增值税”【例】采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）【例】采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录） 借借: :在途物资（材料采购、原材料等）在途物资（材料采购、原材料等）借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等） 借借: :在途物资（材料采购、原材料等）在途物资（材料采购、原材料等） 借借; ;应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）【例】【例】企业购入免税农产品、收购废旧物资企业购入免税农

15、产品、收购废旧物资实际支付价款实际支付价款买价买价扣除率扣除率买价税费买价税费【例】某商场购入免税农产品一批，价款【例】某商场购入免税农产品一批，价款100 000100 000元，规定元，规定的扣除率为的扣除率为13%13%，货物尚未到达，款项已支付。，货物尚未到达，款项已支付。借：商品采购借：商品采购 87 000 87 000 借借：应交税费：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 00013 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000进项税额进项税额=100 000=100 000* *13%=13 00013%=13 000【例】企业生产车间委托

16、外单修理机器设备，增值税专用【例】企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用发票上注明修理费用10 00010 000元，增值税税额元，增值税税额1 7001 700元，款元，款项已支付。项已支付。 借：管理费用借：管理费用 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700进项税额转出进项税额转出企业因购进存货等发生企业因购进存货等发生非常损失非常损失，以及购进货物，以及购进货物改变用途改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其等原因，其进项税

17、额应转入有关账户。进项税额应转入有关账户。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬等应付职工薪酬等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 原材料原材料/ /库存商品等库存商品等【例】企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为【例】企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为80 80 000000元，经确认其使用的外购材料的增值税税额元，经确认其使用的外购材料的增值税税额13 60013 600元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 93 600 93 600 贷：库存商品贷：库存商品

18、80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 13 60013 600视同销售视同销售企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认为销售收入，但是按照税法规定，应视同对外不能确认为销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。销售处理，计算应交增值税。 借：长期股权投资借：长期股权投资 在建工程在建工程 营业外支出等营业外支出等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）出口退税出口退税一批货物出口，其在国内被征收增值税一批货物出口，其在国内

19、被征收增值税1700017000，按照政策，按照政策，出口退税率为出口退税率为8%8%，另，另9%9%进入销售成本。进入销售成本。 借：其他应收款借：其他应收款 8000 8000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 8000 8000借：主营业务成本借：主营业务成本 9000 9000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 9000 90008000800090008000800080008000【例】【例】企业购入小汽车一辆，价款为企业购入小汽车一辆，价款为250 000250 000元，增值税专元，增值税专用发票上

20、注明的增值税额为用发票上注明的增值税额为42 50042 500元，款项已付。元，款项已付。 借：固定资产借：固定资产 292 500贷：银行存款贷：银行存款 292 500 【例】【例】企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为品的价格计算的价款为60 00060 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%。该批。该批产品的生产成本为产品的生产成本为35 00035 000元。元。 销项税销项税=60000X17%=10200=60000X17%=10200 借：在建工程借：在建工程 45 200 贷：库存商品贷：库存商品

21、 35 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200【例】【例】销售产品与销售产品与A A公司：公司：价款为价款为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元，货款元，货款已收已收。 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000【例】【例】

22、A A公司退货，公司退货，货款货款返还与返还与A A公司公司。主营业务收入主营业务收入100000100000【例】【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款中注明货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，款项以银行存款元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。支付，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400小规模纳税小规模纳税人人【例】【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中注明的

23、货款（含税）为注明的货款（含税）为20 60020 600元，增值税征收率为元，增值税征收率为3%3%，款项，款项已存入银行。已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 600不含税销售额不含税销售额=20600/（1+3%）=20000增值税税额增值税税额=20000*3%=600小规模纳税小规模纳税人人消费税消费税-以特定消费品为课税对象所征收的一种以特定消费品为课税对象所征收的一种税税, ,属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品

24、再征收一道消费税，的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。国家财政收入。二二 消费税消费税教材教材202 【例】【例】 甲公司销售所生产的一批化妆品，价款甲公司销售所生产的一批化妆品，价款43 00043 000元元( (不含不含增值税增值税) )，适用的消费税率，适用的消费税率3030 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 900 12 900 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 12 900 12 900 应纳消费税额应纳消费税额= =43 000 30=12 900(元元)

25、【例】【例】自产自用及作为投资等的应税消费品自产自用及作为投资等的应税消费品 自产商品自用（用于非应税项目、集体福利）或用于企自产商品自用（用于非应税项目、集体福利）或用于企业以外（投资、分配给股东、无偿捐赠），按规定应交业以外（投资、分配给股东、无偿捐赠），按规定应交纳的消费税纳的消费税借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 长期股权投资长期股权投资 营业外支出等营业外支出等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油50 00050 000元，应元，应纳增值税纳增值税10 20010 200元，应

26、纳消费税元，应纳消费税6 0006 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 66 200 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200 应交消费税应交消费税 6 000 【例】【例】委托加工应税消费品，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受委托加工应税消费品，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款托方代扣代缴税款 应交消费税应交消费税 借：应收账款借：应收账款/ /银行存款银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 【例】【例】委托方（委托加工物资收回后）若直接用于销售的委托方（委托加工

27、物资收回后）若直接用于销售的, ,在销售时不再缴纳在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款银行存款【例】【例】委托方（委托加工物资收回后）委托方（委托加工物资收回后）用于连续生产应税消费品的，将来销售用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等营

28、业税营业税-对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税 应纳税额应纳税额= =营业额营业税税率营业额营业税税率三三 应交营业税应交营业税教材教材204借：营业税金及附加借：营业外支出借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税应交营业税的会计处理应交营业税的会计处理提供应税劳务、出租无形资产提供应税劳务、出租无形资产出售无形资产出售无形资产 销售不动产销售不动产四四 应交应交城市维护建设税与教育附加城市维护建设税与教育附加( (应交增值税应交增值税+

29、+应交消费税应交消费税+ +应交营业税应交营业税) )适用税率适用税率 借借: :营业税金及附加营业税金及附加/ /其他业务成本其他业务成本/ /固定资产清理固定资产清理等等 贷贷: :应交税费应交税费应交城市维护建设应交城市维护建设 教育费附加教育费附加本月应交房产税本月应交房产税500、车船牌照使用税、车船牌照使用税400、印花税、印花税90。 借：管理费用借：管理费用 990 990 贷：应交税费贷：应交税费 - -应交房产税应交房产税 500500 贷：应交税费贷：应交税费-应交车船牌照使用税应交车船牌照使用税 400 400 贷：应交税费贷：应交税费-应交印花税应交印花税 90 90

30、企业应付、暂付其他单位企业应付、暂付其他单位或个人的款项或个人的款项七七 其他流动负债其他流动负债“其他应付款其他应付款” 收到经销商的保证金收到经销商的保证金20000。 有两职工未按期领取工资有两职工未按期领取工资4000 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4000 贷：其他应付款贷：其他应付款-张满意张满意 2000 -吴灵灵吴灵灵 2000第九章第九章 非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债 长期借款长期借款借款本金借款本金 偿还本金偿还本金 应付利息应付利息 p213一一 长期借款长期借款企业为建造一厂

31、房，企业为建造一厂房，20072007年年1 1月月1 1日借入期限为日借入期限为2 2年的长期年的长期专门借款专门借款100100万。借款利率万。借款利率9%9%，每年付息一次，期满后，每年付息一次，期满后一次还清本金。一次还清本金。 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 00020072007年支付工程款年支付工程款6060万万 借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 00020072007年年1212月月3131日，计算本年应支付的利息日，计算

32、本年应支付的利息9 9万万 借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 贷：应付利息贷：应付利息 90 00090 00020072007年年1 12 2月支付利息月支付利息9 9万万 借：应付利息借：应付利息 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 00020082008年年8 8月支付工程尾款月支付工程尾款4040万万 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 00020082008年年8 8月工程完工，本年应该计入工程成本的利息月工程完工，本年应该计入工程成本的利息（100100万万9%9

33、%1212）8=68=6万万 借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 贷：应付利息贷：应付利息 60 00060 00020082008年年8 8月工程完工月工程完工, ,结转建造成本结转建造成本115115万万 借：固定资产借：固定资产 1 150 0001 150 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 150 0001 150 00020082008年年12.3112.31日，计算日，计算9-129-12月利息月利息（100100万万9%9%1212）3=33=3万万 借：财务费用借：财务费用 30 00030 000 贷：应付利息贷：应付利息 30 00030 0002009

34、2009年年1.11.1日偿还本金日偿还本金100100万万 借：长期借款借：长期借款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000长期借款长期借款银行存款银行存款取得借款取得借款财务费用财务费用计提利息计提利息1 1在建工程在建工程计提利息计提利息2 2 生产成本生产成本计提利息计提利息3 3 二二 应付债券应付债券 应付债券应付债券 应付债券利息应付债券利息债券是企业依照法定程序发债券是企业依照法定程序发 行，行，约定在一定期限内还本付息的有约定在一定期限内还本付息的有价证券价证券 债券分类：债券分类：特定资产抵押特定资产抵押风险大，

35、利率高风险大，利率高息票债券息票债券债券利息取决于企业收益债券利息取决于企业收益票面载明利率票面载明利率应付债券的发行：应付债券的发行：面值发行；溢价发行；折价发行；可转换债券。 “ “应付债券应付债券”科目。科目。其明细科目：债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息按按 面值发现债券的核算：面值发现债券的核算：发行时： 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 计提利息： 借：财务费用或在建工程 贷：应付债券应计利息 到期还本付息： 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款 应付债券应付债券银行存款银行存款900900万万900900万万 发行债券发行债券在建工程在建工程计提利息计提利息3030

36、万万3030万万应付利息应付利息面值发行、分期付息面值发行、分期付息: :应付利息应付利息3030万万 应付债券应付债券银行存款银行存款900900万万900900万万 （1 1）发行债券）发行债券在建工程在建工程（2 2）计提利息）计提利息3030万万3030万万930930万万面值发行、一次还本付息面值发行、一次还本付息: :在建工程在建工程 每期计提利息每期计提利息2020万万2020万万应付利息应付利息在建工程在建工程 每期计提利息每期计提利息5050万万5050万万应付债券应付债券面值发行、分期付息面值发行、分期付息: :面值发行、一次付息面值发行、一次付息: :公司公司200620

37、06年年1 1月月1 1日发行日发行2 2年期债券。每张面值年期债券。每张面值100100元，共元，共1 1万万张，总面值张，总面值100100万。年利率万。年利率5%5%，每年付息一次，到期还本。，每年付息一次，到期还本。市场利率为市场利率为4%4%。则公司按照每张。则公司按照每张102102元溢价发行。元溢价发行。借：银行存款 102万 贷：应付债券面值 100万 利息调整 2万溢价发行债券溢价发行债券 应付债券应付债券102万应付债券应付债券（面值）（面值）100万应付债券应付债券（利息调整）（利息调整） 2万贷差（溢价）贷差（溢价）财务费用减项财务费用减项20062006年末计算应付利

38、息年末计算应付利息借：财务费用借：财务费用 50 00050 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 00050 00020062006年末摊销债券溢价计算应付利息年末摊销债券溢价计算应付利息92009200借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 92009200 贷：在建工程贷：在建工程 92009200实际利息费用：实际利息费用：102102万万4%=408004%=4080020062006年末：年末：借：财务费用借：财务费用 40 80040 800借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 92009200 贷：应付利息贷：应付利息 50 00050 000实际利息费用：实际利息费用

39、：102102万万4%=408004%=40800借：财务费用借：财务费用 3920039200借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 1080010800 贷：应付利息贷：应付利息 5000050000实际利息费用：实际利息费用：102102万万4%=408004%=40800 应付债券应付债券102万应付债券应付债券（面值）（面值）100万应付债券应付债券（利息调整）（利息调整） 2万920092001080010800100万20072007年年1212月月3131日，公司发行日，公司发行5 5年期债券年期债券10001000万，每年付息万，每年付息一次，一次还本。票面利率一次，一次还

40、本。票面利率6%6%，市场利率，市场利率5%5%。溢价发行。溢价发行1043270010432700元。元。溢价发行债券溢价发行债券借：银行存款借：银行存款 10432700 10432700 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10000000 10000000 利息调整利息调整 432700 432700 应付债券应付债券1 104327000432700应付债券应付债券（面值）（面值）1000000010000000应付债券应付债券（利息调整）（利息调整）43270043270020072007年年1212月月3131日，公司发行日，公司发行5 5年期债券年期债券10001000万，每年付

41、息万，每年付息一次，一次还本。票面利率一次，一次还本。票面利率6%6%，实际利率，实际利率5%5%。溢价发行。溢价发行1043270010432700元。元。尾数调整：尾数调整：104327005%10432700-7836510432700-78365600000-521635600000-521635溢价发行债券溢价发行债券20072007年年1212月月3131日，公司发行日，公司发行5 5年期债券年期债券10001000万，每年付息一次，一万，每年付息一次，一次还本。票面利率次还本。票面利率6%6%，市场利率，市场利率5%5%。溢价发行。溢价发行1043270010432700元。元。

42、借：财务费用借：财务费用 521 635521 635借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 78 36578 365 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 0002008.12.312008.12.3120072007年年1212月月3131日，公司发行日，公司发行5 5年期债券年期债券10001000万，每年付息一次，一万，每年付息一次，一次还本。票面利率次还本。票面利率6%6%，市场利率，市场利率5%5%。溢价发行。溢价发行1043270010432700元。元。借：财务费用借：财务费用 517 716.75517 716.75借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 82

43、283.2582 283.25 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 0002009.12.312009.12.31公司公司20062006年年1 1月月1 1日发行日发行2 2年期债券。每张面值年期债券。每张面值100100元，共元，共1 1万万张，总面值张，总面值100100万。票面年利率万。票面年利率5%5%，每年付息一次，到期还，每年付息一次，到期还本。市场利率为本。市场利率为6%6%。则公司按照每张。则公司按照每张9898元折价发行。元折价发行。借：银行存款借：银行存款 9898万万借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 2 2万万 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10

44、0100万万折价发行债券折价发行债券 应付债券应付债券98万应付债券应付债券（面值）（面值）100万应付债券应付债券（利息调整）（利息调整） 2万借：财务费用借：财务费用 5880058800 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 88008800 贷：银行存款贷：银行存款 50000500002006.12.312006.12.319800006%58800-50000借：财务费用借：财务费用 6120061200 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 1120011200 贷：银行存款贷：银行存款 50000500002007.12.312007.12.31 四四 长期应付款长期应

45、付款 企业采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。 在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，称为长期应付款。长期应付款。“长期应付款长期应付款”应付引进设备款应付引进设备款 应付融资租赁款应付融资租赁款【例】【例】A A厂厂于于20012001年年1 1月月1 1日向乙公司融资租赁一日向乙公司融资租赁一设备设备，承租期三年，每年年末，承租期三年，每年年末付款付款1515万万元，由承租人担保余值元，由承租人担保余值2000020000元，未担保余值元，未担保余值1000010000元，设租赁合元，设租赁合同规定利率为同规定利率为

46、7 7。有以下三种情况：。有以下三种情况：设租赁资产占设租赁资产占A A公司资产总额比例大于公司资产总额比例大于3030，租赁资产，租赁资产公允价值公允价值4242万万；设租赁资产占设租赁资产占A A公司资产总额比例大于公司资产总额比例大于3030，租赁资产，租赁资产公允价值公允价值为为4040万万；设租赁资产占设租赁资产占A A公司资产总额比例小于公司资产总额比例小于3030，租赁资产，租赁资产公允价值公允价值为为4242万；万；公公司选择按最低租赁付款额作为租赁资产的入账价值。司选择按最低租赁付款额作为租赁资产的入账价值。 最低租赁付款额最低租赁付款额=150000=1500003+200

47、00=4700003+20000=470000元；元；最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=150000=150000（1+71+7）+150000+150000（1+7%1+7%）2+1700002+170000（1+71+7）3=409973.373=409973.37元元 借：固定资产借：固定资产融资租人固定资产融资租人固定资产 409973.37409973.37 未确认融资费用未确认融资费用 60026.6360026.63 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 470000470000此时的分摊率为合同规定利率此时的分摊率为合同规定利率7 7借：固定资产借：固定

48、资产融资租融资租入入固定资产固定资产 400000 400000 未确认融资费用未确认融资费用 7000070000 贷：贷：长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 474700000000最低租赁付款额最低租赁付款额=150000=1500003+20000=4700003+20000=470000元元最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=409973.37=409973.37元元最低租赁付款额的现值等于租赁资产最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值公允价值价值的折现率价值的折现率r r：即：即K=150000K=150000（1+r1+r）+150000+150000（1+r1

49、+r）2+1702+170000+000+（1+r1+r）3=4000003=400000。当。当r1=8r1=8时，时，K1= K1= 402441.19402441.19；当；当r2=9r2=9时，时，K2=395137.87K2=395137.87；采用内插法可得：；采用内插法可得：r=8.334r=8.334。 分摊率为最低租赁付款额的现值等于租赁资产的分摊率为最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值公允价值的折现率的折现率8.3348.334不存在未确认融资费用，无需分摊不存在未确认融资费用，无需分摊 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 470000 贷：长期

50、应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 470000最低租赁付款额最低租赁付款额=150000=1500003+20000=4700003+20000=470000元元借：固定资产借：固定资产借：借：未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）贷：贷：银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用）一般分录为：一般分录为：租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者低者+ +初始直接费用初始直接费用长期应付款长期应付款52000固定资产固定资产50000未确认融资费用未确认融资费用 2000【例】【例】A A公司从公司从B B公司融资租赁一台设备，租期公司融资租赁一台设备，租期5 5年年最低租赁付款额最低租赁付款额=263805=131900最