第二章账户与复式记账

1、第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账会计等式会计等式会计科目会计科目会计账户会计账户复式记账法复式记账法总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户试算平衡试算平衡借借贷贷会计对象与会计要素会计对象与会计要素会计对象会计对象会计要素会计要素 运动运动 具体化具体化第一节第一节 会计等式会计等式会计等式的含义：会计等式的含义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。 静态会计等式静态会计等式资资 产产 资产资产动态会计等式动态会计等式收入收入费用费用利润利润收

2、入收入费用费用利润利润资产资产 负债负债 所所 有有 者者 权权 益益收入收入 费用费用 利润利润 (未分配未分配)资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 (收入收入费用费用)= +经济业务发生对会计等式的影响经济业务发生对会计等式的影响企业收到投资企业收到投资100000100000元，存入银行元，存入银行资产资产负债负债所有者权益所有者权益100000100000资产资产负债负债所有者权益所有者权益企业将企业将5000元现金资本返还投资人元现金资本返还投资人50005000企业从银行提取现金企业从银行提取现金20000元元20000800000800000类类 型型资资 产产 负负 债债

3、 所有者权益所有者权益1 1资产与负债同时增加资产与负债同时增加2 2资产与所有者权益同时增加资产与所有者权益同时增加3 3资产与负债同时减少资产与负债同时减少4 4资产与所有者权益同时减少资产与所有者权益同时减少5 5资产内部增减资产内部增减 6 6负债内部增减负债内部增减 7 7所有者权益内部增减所有者权益内部增减 8 8负债增加、所有者权益减少负债增加、所有者权益减少9 9负债减少、所有者权益增加负债减少、所有者权益增加资产、负债、所有者权益增减变动类型资产、负债、所有者权益增减变动类型结论结论 无论企业发生资产、权益变动的经济业无论企业发生资产、权益变动的经济业务事项，还是发生收入、费

4、用变动的经济业务事项，还是发生收入、费用变动的经济业务事项都不会影响会计等式的平衡关系。务事项都不会影响会计等式的平衡关系。第二节第二节 会计科目会计科目会计要素会计要素会计科目会计科目会计对象会计对象账户账户会计科目是会计要素的具体化会计科目是会计要素的具体化会计科目的含义：会计科目的含义：对会计要素进行分类所形成的具体项目；对会计要素进行分类所形成的具体项目；根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款短期投资短期投资现现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包

5、装装 物物会会计计科科目目现 金会计账户会计账户银行存款原材料 会计科目的分类会计科目的分类 按经济内容按经济内容资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类按提供资料的详略程度按提供资料的详略程度总分类总分类 明细分类明细分类共同类共同类注意：会计科目注意：会计科目与对会计要素的不协调与对会计要素的不协调 利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。费用类的一部分独立为成本类。 基于会计要素基于会计要素对会计科目的分类对会计科目的分类 明细分类科目明细分

6、类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元50 000元元30 000元元 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司鸿运公司鸿运公司第三节第三节 账户账户一、账户的概念一、账户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定账户是根据会计科目开设的，具有一定结构的，用来分类、连续、系统地记录经济结构的，用来分类、连续、系统地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况及其结果业务，反映会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。的一种工具。二、会计账户与会计科目的关系二、会计账户与会计科目的关系 内容相同内容相同 分类相同分类相同 方法相同方法相同 特征不同特征不同 形式不同形式不同

7、 作用不同作用不同 制定的权限不同制定的权限不同区别区别联系联系小知识：概念辨析小知识：概念辨析 在实际工作中，大多将两者作为同义语来理在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。实际上两者是有区别的。解，不加区别。实际上两者是有区别的。会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，是对会计要素具体项目作出的基本分类；是对会计要素具体项目作出的基本分类；会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的问题，而账户存在着一定的结构，而且不同问题，而账户存在着一定的结构，而且不同的账户结构也不一样。的账户结构也不一样。借方借方贷

8、方贷方账户名称账户名称（教学用丁字账）（教学用丁字账）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年年月月 日日凭证凭证种类种类号码号码摘摘 要要 借方借方 贷方贷方余额余额（实际用开字账）（实际用开字账）三、账户的基本结构三、账户的基本结构账户名称账户名称账户名称账户名称借或贷借或贷第三节 会计账户账户的名称账户的名称（会计科目（会计科目作为账户的名称），以记录作为账户的名称），以记录哪一类会计要素哪一类会计要素日期日期（记（记录经济业务录经济业务的日期）的日期）凭证号数凭证号数（说（说明账户记录的依明账户记录的依据、来源）据、来源）摘要摘要（用以概（用以概括说明经济业务括说明经济业务的内容）的

9、内容）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果） 原原 材材 料料借方借方贷方贷方期初余额期初余额 1000（1 1）原材料购入）原材料购入 2000 2000 （2 2）原

10、材料领出）原材料领出 15001500（3 3）原材料购入）原材料购入 3000 3000 （4 4）原材料领出）原材料领出 25002500本期增加额本期增加额 5000 本期减少额本期减少额 4000期未余额期未余额 2000原原 材材 料料年年 凭凭 证证 月月 日日 种类种类 号数号数 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 借或贷借或贷余余 额额1 1 期初余额期初余额 借借 1000 2 付付 5 原材料购入原材料购入 2000 借借 3000 3 转转 7 原材料领出原材料领出 1500 借借 1500 5 付付 9 原材料购入原材料购入 3000 借借 4500 8 转转 10 原

11、材料领出原材料领出 2500 借借 20001 31 本月合计本月合计 5000 4000 借借 2000期未余额期未余额 = = 期初余额期初余额 + + 本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额注！注！*第四节第四节 复式记账法复式记账法 一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念 复式记账复式记账指对发生的每一项经济业务，都以相等的指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。记账方法。二、复式记账法的二、复式记账法的理论依据理论依据会计等式会计等式资金平衡关系：资金资金平衡关系：资金占用

12、占用（总额）（总额）= = 资金资金来源来源（总额）（总额）静态平衡静态平衡公式：资产公式：资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益动态平衡动态平衡公式：收入公式：收入 费用费用 = = 利润利润 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 利润利润 综合：综合： 资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入三、借贷记账法三、借贷记账法复式记账法复式记账法种类种类增增 减减 复复 式式 记记 账账 法法收收 付付 复复 式式 记记 账账 法法借借 贷贷 复复 式式 记记 账账 法法 借贷记账法借贷记账法是以是以“

13、借借”、“贷贷”为记账符号，反为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法，是各映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法，是各种复式记账方法中应用最广泛的一种。种复式记账方法中应用最广泛的一种。 借贷仅为借贷仅为记账符号记账符号借贷记账法下账户结构借贷记账法下账户结构借方借方 贷方贷方期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额期末余额期末余额借方借方 贷方贷方期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额期末余额期末余额借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相

14、等有借必有贷，借贷必相等” 根据借贷记账的原理，任何一项经济业务都根据借贷记账的原理，任何一项经济业务都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。两个以上相互关联的账户中进行登记。50例例 1 1：用银行存款：用银行存款30003000元购材料。元购材料。借借 银行存款银行存款 贷贷借借 原材料原材料 贷贷3000300030003000例例 2 2：用银行存款购材料：用银行存款购材料12001200元，购办公用品元，购办公用品5050元。元。借借 银行存款银行存款 贷贷借借 原材料原材料 贷贷借借 管理费用管理费用

15、贷贷125012501200四、会计分录四、会计分录所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。记录。简单分录与复合分录简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；复合会计分录：一借多贷； 一贷多借；一贷多借； 多借多贷多借多贷u简单分录的格式简单分录的格式 u复合分录的格式复合分录的格式借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额借

16、：借：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额明确记账金额明确记账金额确定应记账户确定应记账户分析增减变化分析增减变化确定记账方向确定记账方向正确书写分录正确书写分录分析涉及要素分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款企业向银行借入短期借款5000050000元。元。涉及资产、负债要素涉及资产、负债要素“银行存款银行存款”“”“短期借短期借款款”银行存款与短期借款同增银行存款与短期借款同增记入记入“银行存款银行存款”借借方与方与“短期借款短期借款”贷贷方。方。应记入应记入50000元。元。借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：短期借款贷：短期借款 500

17、0050000编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化生了变化判断这些账户的性质判断这些账户的性质确定这些账户受影响的方向是增加还是减少确定这些账户受影响的方向是增加还是减少根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录按格式编制完整的会计分录 会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000应记应记方向方向应记应记账户账户

18、应记应记金额金额会计分录的格式会计分录的格式先借后贷先借后贷 上借下贷上借下贷 左借右贷左借右贷“借借”“”“贷贷”及借贷方金额错开一格写及借贷方金额错开一格写一、总分类账与明细分类账的设置一、总分类账与明细分类账的设置 总分类账户总分类账户是按照总分是按照总分类会计科目设置，用货币作类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。提供总括核算资料的账户。简称简称总账。总账。 明细分类账户明细分类账户是按照是按照明细科目开设的，用来提明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。供详细核算资料的账户。简称简称明细账。明细账。原材料原材料A材料原材料

19、B材料第五节第五节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户二、总分类账与明细分类账的关系二、总分类账与明细分类账的关系 联系：总分类账与明细联系：总分类账与明细账分类是对相同经济内容账分类是对相同经济内容详详细程度细程度不同的反映，因而其不同的反映，因而其核算内容是相同的。核算内容是相同的。 区别：总分类账提供区别：总分类账提供的是总括指标的是总括指标，对所属明对所属明细分类账起细分类账起统驭统驭作用，明作用，明细分类账提供细分类账提供详细指标详细指标，对总分类账起对总分类账起辅助补充辅助补充的的作用。作用。原材料原材料120000原材料原材料A材料材料原材料原材料B材料材料1000

20、0020000总括总括指标指标详细指标详细指标详细指标三、总分类账与明细分类账的平行登记三、总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账与明总分类账与明细分类账的细分类账的平行登平行登记记是指在经济业务是指在经济业务发生后，既要在有发生后，既要在有关的总账账户中进关的总账账户中进行登记，又要在其行登记，又要在其所属的明细分类账所属的明细分类账户登记的做法。户登记的做法。原材料原材料A材料材料原材料原材料原材料原材料B材料材料12000010000020000例例企业用银行存款购入企业用银行存款购入A材料材料100000元，元，B材料材料20000元。元。在总账和明细在总账和明细账中平行登记账中平行

21、登记同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会总账与明细账在同一会计期间内进行登记计期间内进行登记总账与明细账记账的方总账与明细账记账的方向应相同向应相同总账的登记金额应与明总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等细账所记金额之和相等四、总分类账与明细分类账的平行登记要点四、总分类账与明细分类账的平行登记要点总账与明细分类账的数量关系总账与明细分类账的数量关系原材料原材料120000企业企业6月份用银行存款购入月份用银行存款购入A材料材料100000元，元，B材料材料20000元。元。例例总分类账与明细分类账的平行登

22、记举例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料原材料B材料材料20000100000原材料原材料A材料材料 登记依据相同，登记依据相同，同为同为该采购业务的相关凭证该采购业务的相关凭证登记方向相同，登记方向相同，同记入同记入总账和明细账的借方。总账和明细账的借方。 登记期间相同，登记期间相同，都要都要在在6月份登记入账。月份登记入账。登记金额相等，登记金额相等，总账金总账金额额120000元等于元等于A、B材料明细账之和材料明细账之和登记账户登记账户第六节第六节 试算平衡试算平衡 试算平衡试算平衡是为了是为了验证会计记录的正确验证会计记录的正确性，根据会计等式和性，根据会计等式和复式记账原理，

23、对本复式记账原理，对本期各账户的全部记录期各账户的全部记录进行汇总、试算，以进行汇总、试算，以检验其正确与否的一检验其正确与否的一种专门方法。借贷记种专门方法。借贷记账法的试算平衡有账法的试算平衡有发发生额生额和和余额平衡法。余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿记录是否正账簿记录是否正确，必须通过试确，必须通过试算平衡进行验证算平衡进行验证。发生额试算平衡发生额试算平衡全部账户本期全部账户本期 = = 全部账户本期全部账户本期借方发生额合计数借方发生额合计数 贷方发生额合计数贷方发生额合

24、计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记的记账规则账规则由于每一笔经济业务，由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账在记入一个或几个账户借方的同时，以相户借方的同时，以相等的金额记入另一个等的金额记入另一个或几个账户的贷方，或几个账户的贷方，因而，当一定会计期因而，当一定会计期间内的全部经济业务间内的全部经济业务都记入有关账户后，都记入有关账户后，所有账户的借方发生所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。额合计数必然相等。 余额试算平衡余额试算平衡全部账户期初（末）全部账户期初（末

25、） = = 全部账户期初（末）全部账户期初（末） 借方余额合计数借方余额合计数 贷方余额合计数贷方余额合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式期末时，资产和成本期末时，资产和成本账户一般为借方余额，账户一般为借方余额，表示期末资产总额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益而负债和所有者权益为贷方余额，表示期为贷方余额，表示期末权益总额。因而所末权益总额。因而所有账户的借方余额合有账户的借方余额合计数（即资产额）应计数（即资产额）应与所有账户的贷方余与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）额合计数（即权益额）相等。相等。资产负债所有者权益资产负债所有者权益试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法

26、下账户间发生额及余额的试算借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确检查和验证账户记录的正确性。性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表试算平衡表 年年 月月 日日 单位：元单位：元总账科目总账科目期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方合合 计计 试算不等账一试算不等账一定有错；试算定有错；试算相等账不一相等账不一定无错！定无错！ 试算平衡的功能试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和损益表等提供了基本为编制资产负债表和损益表等提供了基本