财务要点知识

1、财务要点知识会计科目分类明细表及借贷方法资产类 + 写借方 写贷方负债类 + 写贷方 写借方1库存现金其他货币资金1短期借款流动负债2银行存款2应付票据4交易性金融资产3应付账款5应收票据债权4预收账款6应收账款5应付职工薪酬7预付账款6应交税费8应收股利7应付利息9应收利息8应付股利10其他应收款9其他应付款*11坏账准备10长期借款长期或非流动负债12材料采购11长期应付款13在途物资12应付债券14原材料所有者权益 + 写贷方 写借方15材料成本差异1实收资本16库存商品2资本公积*17商品进销差价3盈利公积18委托加工物资4本年利润19周转材料5利润分配*

2、20存货跌价准备损益类 21持有至到期投资1主营业务收入收入类：+ 写贷方 写借方23长期股权投资2其他业务收入24固定资产3公允价值变动损益*25累计折旧4投资收益*26固定资产减值准备5营业外收入27在建工程6主营业务成本费用类：+ 写借方写贷方28固定资产清理7营业税金及附加29工程物资8销售费用30无形资产9管理费用31累计摊销10财务管理*32无形资产减值准备11资产减值损失33长期待摊费用12营业外支出34待处理财产损益13所得税费用成本类+ 写借方 写贷方*14以前年度损益调整 1生产成本15其他业务成本 2制造成本资产+费用=负债+所有者权益+收入

3、3劳务成本 +写借方 +写贷方4研发支出 -写贷方 -写借方会计基础会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。财务报告（首要出发点：满足投资者的信息需要）一、外部使用人：1、投资人（资本的保值和增值） 2、债权人（偿债能力） 3、政府管理部门（企业是否足额纳税） 4、潜在的投资人和债权人（投资方向）二、内部使用人 企业经营管理信息三、

4、目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于使用者作出经济决策。1：受托责任观会计信息强调可靠性，会计计量主要采用历史成本2：决策有用观会计信息强调相关性会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、 会计主体 （一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体）法人（法律主体）一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。例1：企业、企业集团（由母公司和子公司组成的企业联合体）、企业独立核算的车间、事业单位等均是会计主体而非法人。例2：甲公司通过投资持有乙公司80%的股份，通过投资持有丙公司90%的

5、股份，乙公司和丙公司属于甲公司的子公司，三个公司合起来是企业集团，这里有几个会计主体？有几个法人？答：4个会计主体 甲、乙、丙、企业集团，3个法人 甲、乙、丙注：主体假设的核心目的就是圈定会计的核算范围。（个人？企业？）2、 持续经营 （持续经营是会计分期的前提）假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。3、 会计分期（1） 会计分期假设内涵：会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会

6、计信息。（二）具体划分方法：会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。（三）会计分期假设的目的：会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。4、 货币计量会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。以人民币为记账本位币，境外企业折算为人民币反映。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制，也称为应计制或应收应付制，从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。即收入归属期是创造收入的会计期间；费用的归属期

7、应是费用所服务的会计期间。例如：（1）由于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作为收到货款期间的收入。（2）对于本期已经预收货款而尚未发出商品的交易，由于本期不具有收取货款的权利，不能作为本期的收入，而只能作为一项负债。（3）对于企业本期应付的借款利息，尽管本期尚未支付，但由于本期受益，就应作为本期的费用，而不作为支付期的费用。（4）对于本期预付下期的租金，尽管款项本期支付，但由于并不受益，就不能作为本期的费用。收付实现制，也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外

8、，其他业务也采用收付实现制。对于行政、事业单位之外的企业单位采用权责发生制。会计信息质量要素1、 可靠性：如实反映，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、 相关性：与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。会计信息质量的相关性要求是以可靠性为基础的，两者统一，并不矛盾。3、 可理解性：清晰明了，便于理解和使用。4、 可比性：统一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。例：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理、合并报表的准备工作中，统一母子公司的会计政策和会计期间。无论纵向比较还是横向比较，只要会计处理符合规定就具有可比性。5、

9、 实质重于形式：按照经济实质进行会计确认计量和报告，不仅仅以法律形式为依据。例：1、将融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。2、售后租回交易形成融资租赁销售时不确认处置损益。3、A公司持有B公司80%的股份，A公司持有C公司90%的股份，则A公司是B、C公司的母公司，这时有A、B、C和企业集团4个会计主体，有A、B、C公司3个法律主体。如果按照法律观点，企业集团并不属于主体，不应编制合并报表，但会计上需要编制。 6、 重要性：分主次重要的单独反映，不重要的简化处理合并反映。金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；指标本质上属于重要信息，比如净利润。例：对周转材料的摊销采

10、用一次摊销法、避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况。7、 谨慎性：不应高估资产或收益、低估负债或者费用。例：不允许企业设置秘密准备、对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。8、 及时性：及时进行确认、计量和报告（及时收集、处理、传递会计信息）。及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素。会计要素定义及计量、确认条件一、资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产确认的条件：与该资源有关的经济利益可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。融资租赁取得的资产属于租赁方的固定资产、

11、经营租赁取得的资产属于出租方的固定资产。融资租入固定资产时，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用借记在建工程或固定资产，按最低租赁付款额贷记长期应付款，按发生的初始直接费用，贷记银行存款，按其差额借记未确认融资费用。其他资产：长期待摊费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。其他应收款：1应收的各种赔款、罚款；2应收的出租包装物租金；3应向职工收取的各种垫付款项；4存出保证金；5其他各种应收、暂付款项二、负债：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的确认条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业

12、；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。3、 所有者权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（列入资产负债表）企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少，但由于所有者权益中有些是与盈亏无关的项目（如实收资本和资本公积），因此企业在一定期间发生亏损，所有者权益总额不一定减少。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发

13、生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量。1、直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。长期股权投资权益法下被投资方其他权益（资本公积）发生变动，投资方也应按比例确认资本公积；权益结算的股份支付；自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产；投资性房地产公允价值的变动可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类时产生的利得或损失；2、直接

14、计入当期利润的利得和损失：通常通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”科目核算。（1）营业外收入（2）营业外支出非流动资产（固定资产、无形资产、在建工程）处置利得；非流动资产（固定资产、无形资产、在建工程）处置损失；无法查明原因的现金盘盈利得；非常原因导致的存货盘亏损失；债务重组利得；债务重组损失；捐赠利得；捐赠支出；无法支付的应付账款；固定资产盘亏损失；权益法核算下，长期股权投资取得时发生的利得； 担保、诉讼或亏损合同确认的预计负债；罚没利得。罚款支出。四、收入： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。（区别：收入日常

15、活动、利得非日常活动，收入经济利益总流入、利得经济利益净流入）收入确认的条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。五、费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（区别：费用日常活动、损失非日常活动，费用经济利益总流出、损失经济利益净流出）费用确认的条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。注：收入和费用列入利润表六、利润：利润是指企业

16、在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少。利润的确认条件：利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。会计要素计量属性历史成本：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。适用范

17、围：应收款项、持有至到期投资、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）。固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量。应收款项期末按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量。重置成本：资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。主要用于对盘盈资产进行计量。可变现净值：在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。主要用于存货的期末计量：存货期末按照成本与可变现净值孰低计量。现值：是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间

18、价值因素等的一种计量属性。适用范围：资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式）、长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则

19、中可收回金额的确定。持有至到期投资取得时按照公允价值计量，持有期间期末按照摊余成本计量。存货、固定资产、无形资产、投资性房地产概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品（生产成本、劳务成本和制造费用的萘余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料（包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料、包装物、低值易耗品和委托加工物资等）。特征 1、以备出售的产成品或商品； 2、正在生产的以备未来出售的在产品； 3、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料。企业取得的土地使用权，应区分以下情况处理1通常应当按照取得时支付的价款及相关税费确认为无

20、形资产；2但属于投资性房地产的土地使用权，应该按照投资性房地产进行会计处理；3房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高特征 1、企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提高劳务、出租或经营； 2、固定资产的使用寿命超过一个会计年度； 3、固定资产必须是有形资产融资购买固定资产例：假定公司20*7年1月1日从公司购入型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装购货合同约定，型机器的总价款为2000万,分3年支付，20*7年12月31日支付1000万元,20*

21、8年12月31日支付600万元,20*9年12月31日支付400万元.假定A公司3年期银行借款年利率为6%。1、 计算付款的现值，以确定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)(1+6%)+400/(1+6%)(1+6%)(1+6%)=1813.25万元借：固定资产1813.25万 未确认融资费用186.75 贷：长期应付款 20002、20*7年底确认摊销的未融资费用=期初摊余价值*实际利率=1813.25*6%=108.80期末摊余价值=期初摊余价值*（1+6%）-本期已付金额=1813.25*1.06-1000=922.05借：长期应付款 1000 贷：银行存款 100

22、0借：财务费用 108.80 贷：未确认融资费用 108.803、20*8年确认摊销未确认融资费用=922.05×6%=55.32期末摊余价值=922.05*（1+6%）-本期已付金额=377.37借：长期应付款 600 贷：银行存款 600借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.324、20*9年底，不能根据类似于20*7、20*8的步骤来处理，而应该根据未确认融资费用帐户余额倒扎。年底未确认融资费用余额=186.75-108.80-55.32=22.63借：财务费用 22.63 贷：未确认融资费用 22.63借：长期应付款 400 贷：银行存款 400存在弃置费用的固

23、定资产例：经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。20*7年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。预计使用寿命10年,预计弃置费用为100万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。 (1)计算已完工的固定资产的成本 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。20*7年1月1日, 弃置费用的现值1000000*(P/F,10%,10)1000000*0.3855固定资产入账价值8000000038550080385500(元)

24、借:固定资产 80385500 贷:在建工程 80000000 预计负债38550(2)计算第1年应负担的利息借:财务费用 38550 贷:预计负债 38550(3) 计算第2年应负担的利息(按实际利率法计算)(38550038550)*10%(4) 借:财务费用 42405 贷:预计负债 42405(5) 10年后实际发生弃置费用借：预计负债 1000000 贷：银行存款 1000000自建动产和不动产的账务区别如果是生产线的购建如果是建筑物的购建（1）购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1）购入工程物资时借：工程物资【含税】贷：银行存款购进的货物

25、用于非增值税应税项目，（如建房子）支付的增值税不准抵扣，购进的时候就知道不能抵，计入货物成本，购进的时候不知道不能低，已经抵了的，要把进项税转出！（2）领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资（2）领用工程物资时借：在建工程【含税】贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程【不含税】贷：原材料（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程【含税】贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程【不含税】贷：库存商品（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程【含税】贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（5） 建造生产线剩下的工程

26、物资转为企业库存材料借：原材料【不含税】贷：工程物资（6） 建造建筑物剩下的工程物资转为企业库存材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资（6）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬同左（7）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本同左（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程同左无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为

27、某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。特征 1、企业拥有或控制并能为企业带来未来经济利益的资源，属于非货币性长期资产；2、不具有实物形态；3、具有可辨认性注：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，商誉是一项单独的非流动资产，不属于无形资产。投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。特征：1投资性房地产是一种经营性活动；2投资性房地产在用途、状态、目的等方

28、面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。不属于投资性房地产的项目：（1） 自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；（2） 作为存货的房地产；通常指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地；（3） 企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权或建筑物；（4） 企业以经营租赁方式租入的固定资产再转租的建筑物；（5） 如果企业部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，如果不能单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产，而应确认为固定资产为无形资产；（6） 固定资产无偿划拨的土地；（7） 房地产开发公司取得的土地使用权，如果

29、用于出售，应作为企业的一项存货，如果是准备用于出租，才能作为投资性房地产；（8） 按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值的土地使用权。投资性房地产两种模式账务处理类别投资性房地产（成本模式）投资性房地产（公允价值模式）取得时外 购借：投资性房地产（买价、相关税费和其他支出） 贷：银行存款借：投资性房地产成本（买价、相关税费和其他支出） 贷：银行存款（不会出现公允价值账面值价值）持有期间收到租金借：银行存款 贷：其他业务收入XXX借：银行存款 贷：其他业务收入XXX计提折旧借：其他业务成本XXX 贷：投资性房地产累计折旧不提取折旧公允价值大于账面价值不做调整借：投资性房地产公允价值

30、变动 贷：公允价值变动损益（期末“公允价值变动损益”转入“本年利润”）公允价值小于账面价值不做调整借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动（期末“公允价值变动损益”转入“本年利润”）投资性房地产减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备（“投资性房地产减值准备”提取后不得转回）随公允价值变动提取损益，不需计提投资性房地产减值准备成本模式转公允价值模式由政策变更，需追溯调整借：投资性房地产成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷: 投资性房地产 利润分配-未分配利润 (或借方) 盈余公积 (或借方)采用公允价值模式计量投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式固定资产（无

31、形资产）转投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（或累计摊销）固定资产减值准备（或无形资产减值准备）贷：固定资产 投资性房地产累计折旧（或摊销） 投资性房地产减值准备借：投资性房地产成本 累计折旧（或累计摊销） 固定资产减值准备（或无形资产减值准备）贷：固定资产 资本公积其他资本公积（或借方公允价值变动损益）（若：公允价值账面价值，则计入“公允价值变动损益”借方）存货转投资性房地产借：投资性房地产 存货跌价准备（已计提的跌价准备）贷：开发产品（库存商品） 投资性房地产累进折旧（或摊销） 投资性房地产减值准备（房地产商“房屋存货”计提的跌价准备不得转回）借：投资性房地产成本存货跌价准备（已计提的跌

32、价准备）贷：开发产品(库存商品) 资本公积其他资本公积（或借方公允价值变动损益）（若：公允价值账面价值，则计入“公允价值变动损益”借方）资产折旧、减值与处置应收款项减值计提时 借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备实际发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款收回已转销的应收款项 借：银行存款 贷：坏账准备存货减值计提时 借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备转回时 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备对于已售商品的进货费用计入当期损益-主营业务成本对于未售商品的进货费用计入期末存货成本企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益-主营业务

33、成本在建工程减值1房地产企业发生停建、缓建，导致建设工程减值等情况减值借：营业外支出-计提的在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回2企业发生在建工程减值时，如新建一幢厂房，年末尚未竣工末市场行情表明，建造同样的厂房发生减值借：资产减损-在建工程减值损失 贷：在建工程减值准备在建工程减值损失一经计提，不得冲回固定资产的折旧 经营租出的固定资产折旧计入其他业务成本，未使用的固定资产其折旧应计入管理费用当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产当月仍计提折旧借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本 贷：累计折旧1、

34、 平均年限法 年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用寿命（年）*100%2、 工作量法 工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值）/预计工作总量3、 双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100% 折旧额=（固定资产原价-累计折旧）*折旧率，最后2年平均摊销4、 年数总和法 年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和*100%折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*折旧率固定资产的减值 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备固定资产更新改造1件固定资产转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备

35、 贷：固定资产2安装新的设备 借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬 银行存款3处置旧的设备 借：营业外支出-非流动资产处置损失 贷：在建工程（折旧后账面价值）4新的设备转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程固定资产的处置借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产借：银行存款 贷：固定资产清理（收回固定资产价款或残料变价收入）借：固定资产清理 贷：银行存款（支付清理费用）借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税借：其他应收款 贷：固定资产清理（保险公司理赔的损失）借：固定资产清理 贷：营业外收入-非流动资产处置利得借：营业外支出-非流动资产处置损失 贷：固定资产清理投资性房地产折旧 公允价

36、值模式进行计量的不提折旧建筑物：当月增加，当月不提折旧，减少的当月照提折旧；土地使用权：当月增加当月就开始摊销；减少的当月不再摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产减值 已经计提减值准备的投资性房地产以后会计期间不得转回借：资产减值损失-计提的投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备投资性房地产的处置成本模式：借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（或摊销） 贷：投资性房地产公允价值模式：借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产-成本 投资性房地产-公允价值变动借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本成本模式转换

37、：借：固定资产、无形资产、开发产品、库存商品 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产公允价值模式转换：借：固定资产、无形资产、开发产品、库存商品 贷：投资性房地产-成本 投资性房地-公允价值变动 公允价值变动损益（差额可能在借方）无形资产的摊销 通常其残值视为零，可供使用或达到预定可使用状态当月开始摊销处置当月不再摊销。持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。摊销金额一般计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他

38、资产实现的，其摊销金额计入相关资产的成本。例如：一项专门用于生产某种产品的专利技术，其摊销金额计入制造该产品的制造费用。借：管理费用、制造费用、其他业务成本 贷：累计摊销无形资产的减值 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备无形资产的处置企业拥有或控制并能为其带来经济利益的资源、不具有实物形态、具有可辨认性包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等1、出租 借：银行存款 贷：其他业务收入2、出售借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入-处置非流动资产利得（借方：营业外支

39、出-非流动资产处置损失）3、报废借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出-非流动资产处置损失 贷：无形资产4、无形资产研究开发费用的会计处理研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用，符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在研发支出科目中，待开发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）借：研发支出-费用化支出 研发支出-资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款借：管理费用-研究费用 贷：研发支

40、出-资本化支出借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出现金、存货、固定资产盘盈盘亏账务处理一、库存现金盘点盈亏的账务处理:现金盘盈时报经批准前 借：库存现金 贷：待处理财产损溢报经批准后 1)属支付给有关人员单位的 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 2)属无法查明原因的 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入现金盘亏时报经批准前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金报经批准后 1)属于由责任人赔偿或保险公司赔偿的 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 2)属于无法查明原因的 借：管理费用 贷：待处理财产损溢2、 存货盘盈、盘亏的账务处理:存货的盘盈报经批准前 借：原材料 库存商品等 贷: 待处理财产损溢

41、-待处理流动资产损溢报经批准后 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:管理费用存货的盘亏报经批准前 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:原材料 库存商品等注：如购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏还应贷记 应交税费-应交增值税(进项税额转出)报经批准后1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：借：管理费用 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：借:其他应收款 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：借:营业外支出-非常损失 贷:待处理财产损溢-待处理流动资

42、产损溢3、 固定资产盘盈、盘亏的账务处理:固定资产盘盈   企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。借：固定资产 贷：以前年度损益调整结转为留存收益时 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积-法定盈余公积 利润分配-未分配利润固定资产盘亏报经批准前 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产报经批准后 1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢2)按应计入营业外支出的金额 借：营业外支出-盘亏损失 贷：待处理财产损溢负债类科目账务处理借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款计

43、提应付利息 借：财务费用 贷：应付利息借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款-本金计提长期借款利息 借：在建工程 制造费用 财务费用 贷：长期借款-应计利息筹建期间-管理费用 生产经营期间符合资本化条件未达到预定可使用状态前-在建工程 达到预定可使用状态后以及不予资本化部分-财务费用确认应付款项 借：原材料、库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据）偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（现金折扣）应付账款转销 借：应付账款 贷：营业外收入支付商业汇票承兑手续费 借：财务费用 贷：银行存款应付票据转销 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 借：应付

44、票据 贷：短期借款（银行承兑汇票）发行债券 借：银行存款 贷：应付债券-面值债券利息的确认 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息 应付债券-应计利息（一次还本付息）收到预付的货款 借：银行存款 贷：预收账款发出货物确认收入 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品或 借：预收账款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料货币性职工福利 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应收款（代扣款项）非货币性职工福利 借：应付职工

45、薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税城市维护建设税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交教育费附加转让土地使用权在固定资产科目核算的土地增值税 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税房地产开发经营企业销售房地产应缴纳的土地增值税 借：营业税金及附加 贷：应

46、交税费-应交土地增值税应交房产税、城市土地使用税、车船税和矿产资源补偿税 借：管理费用 贷：应交税费-应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税注：与投资性房地产相关的房产税在营业税金及附加科目核算应交个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税应交企业所得税 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税确认应付投资者利润 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利支付投资者利润 借：应付股利 贷：银行存款其他应付款 应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金所有者权益账务处理向其他公司投资 借：长期股权投资-*公司 贷：银行存款收到其他公司投资款 借：银行存款 贷：实收资本 资

47、本公积-资本溢价（差额）股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款 贷：股本（面值*数量） 资本公积-股本溢价（差额）资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本资本公积转增股本 借：资本公积 贷：股本用盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本投资增加的资本公积 借：长期股权投资-*公司 贷：资本公积-其他资本公积按法定程序报经批准减少注册资本 借：实收资本（股本） 贷：银行存款向投资者分配现金股利 借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利向投资者分配股票股利 借：利润分配-应付股票股利 贷：股本用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏发行股票 借：银行存款 贷：股本（

48、面值*数量） 资本公积股本溢价（差额）回购股份 借：库存股 贷：银行存款（库存股：有者权益抵减科目，借增贷减）注销股份>股本 借：股本 资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：库存股注销股份<股本 借：股本 贷：库存股 资本公积-股本溢价提取法定盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积，是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。它的提取比例一般为净利润的10%，非公司制企业法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损，应先弥补以

49、前年度亏损。5年内可用税前利润弥补，从第6年起只能用税后利润弥补。将利润分配所属明细科目余额结转至未分配利润明细科目借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 -应付股利结转实现净利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润收入、费用与利润结转账务处理销售收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品借：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料商业折扣、现金折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品的收入金额。企业销售商品涉及现金折扣的，应

50、当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品的收入金额，应在实际发生时计入当期财务费用。借：银行存款 财务费用 贷：应收账款销售折让退回 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本借：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：其他业务成本其他业务收入 除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产、让渡无形资产使用权收入。其他业务成本 除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、无形资产的摊销额、出租包装物的成

51、本或摊销额、采用成本模式计量投资性房地产的，其计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。已发出商品但未确认销售收入 借：发出商品 贷：库存商品已确认收入但未发出商品 借：主营业务成本 贷：库存商品已收到材料但未收到发票账单 借：原材料 贷：应付账款-应付暂估款已收到发票账单并付款尚未收到材料 借：在途物资 贷：银行存款发出代销商品 借：委托代销商品 贷：库存商品收到代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销品 借：销售费用 贷：应收账款收到代销货款 借：银行存款 贷：应收账款收到代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销品款对外销售

52、代销品 借：银行存款 贷：受托代销品 应交税费-应交增值税（销项税额）收到代销增值税专用发票 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销品款 贷：应付账款支付代销品货款 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入制造费用 企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。其内容包括：1. 车间管理费用及管理人员工资2.劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品（含外购矿泉水）的费用和劳动保护宣传费用。 3.折旧费：是指车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。4.租赁费：是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等的租金。

53、 5.物料消耗：指车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。6.低值易耗品摊销：是指车间所使用的低值易耗品的摊销。 7.生产用工具费：是指车间生产耗用的生产用工具费用。 8.试验检验费：是指车间发生的对材料、仪器仪表等试验、检验费。9.季节性修理期间的停工损失：是指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。10.取暖费：是指车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出。11.运输费：是指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。12.技术组织措施费：是指生产工艺布