非货币性资产交换会计业务

1、非货币性资产交换会非货币性资产交换会计业务计业务本章主要内容n非货币性资产交换会计概述非货币性资产交换会计概述n非货币性资产交换的会计核算非货币性资产交换的会计核算n非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露2学习目标n本章将介绍货币性资产和非货币性资产；本章将介绍货币性资产和非货币性资产；n非货币性资产交换的概念、补价；非货币性资产交换的概念、补价；n非货币性资产交换核算的一般原则非货币性资产交换核算的一般原则n在此基础上重点学习非货币性资产交换的会在此基础上重点学习非货币性资产交换的会计处理，使读者能掌握的非货币性资产交换计处理，使读者能掌握的非货币性资产交换的相关会计核算。的相关会计核

2、算。38.1非货币性资产交换会计概述8.1.1货币性资产和非货币性资产货币性资产和非货币性资产 货币资产：所谓货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币资产：所谓非货币性资产，指货币性资产以外的资产，它们在未来某一特定日期不能转变为已知的一定数量的货币的权利或要求权。8.1.2非货币性资产交换n所谓非货币性资产交换，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。8.1.3补价 n 企业发生非货币性资产交换，并不意味着不涉及

3、任何货币性资产。在实务中，可能发生在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；也有可能在换入非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产。此时收到或支付的货币性资产，称为补价。8.1.4非货币性资产交换核算的一般原则1.换入资产入账价值的计量（1）该项交换具有商业实质1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。换入资产或

4、换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。2.非货币性资产交换损益的确认和计量 在非货币性资产交换中，换出资产以公允价值计量，则非货币性资产交换可以确认其损益。而如果以换出资产的账面价值为基础计量换入资产的成本，则不能确认非货币性资产交换的损益。8.2非货币性资产交换的会计核算n非货币性资产交换的会计核算原则与货币性资产交换不同，在货币性资产交换中，企业销售商品时，把商品提供给购货方，同时也受到购货方支付的货款或取得索取货款

5、的权利。这时，企业收到的货款或取得的索取货款的凭据，就成为企业计量所销售的商品的损失或收益的基础。企业应当按照收入和费用确认的原则来合理确定货币性资产交换的损益。8.2.1具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币交换的会计处理n不涉及补价的会计处理n涉及补价的会计处理【例8.1】东方公司以其使用中的账面价值为850 000（原价为1 000 000元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入西北公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。东方公司换入钢材作为原材料用于生产产品，西北公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1 000 000元，钢材的公允价值为

6、1 000 000元。东方公司和西北公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。假定东方公司与西北公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且西北公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。要求：做出交易双方的账务处理。【解答】 本例中，东方公司换入的钢材的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。同时东方公司和西北公司换出和换入资产的公允价值均能够可靠地计量。 据此，东方公司与西北公司的账务处理如下：（1）东方公司借：固定资产清理 850 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产

7、1 000 000借：原材料 1 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 170 000 贷：固定资产清理 850 000 营业外收入 320 000（2）西北公司 借：固定资产 1 170 000贷：主营业务收入1 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务收入 800 000 贷：库存商品800 0008.2.2不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理n不涉及补价情况下的会计处理n涉及补价情况的会计处理（1）支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损

8、益，其计算公式为: 投入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费（2）收到补价的，按换出资产账面价值，减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益，其计算公式为: 投入资产入账价值换出资产账面价值收到的补价应支付的相关税费【例8.3】东方公司以其运输产品的货运汽车与西北公司作为运输工具的货运汽车进行交换。东方公司换出设备的账面原价为120 000元，已提折旧为20 000元，预计未来现金流量现值为110 000元。为此项交换，东方公司以银行存款支付了设备清理费用100元；西北公司换出货运汽车的账面原价为140 000元，已提折旧为30 000元，其未来现

9、金流量现值为110 000元。假定东方公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。东方公司未对换出设备计提减值准备。要求：作出交易双方的账务处理。东方公司以其运输产品的货运汽车换入西北公司同样作为运输工具的货运汽车，东方公司以其运输产品的货运汽车换入西北公司同样作为运输工具的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，

10、该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。换。据此，东方公司和西北公司的账务处理如下。据此，东方公司和西北公司的账务处理如下。 （1）东方公司）东方公司 借：固定资产清理借：固定资产清理100 000 累计折旧累计折旧20 000 贷：固定资产贷：固定资产 120 000 借：固定资产清理借：固定资产清理100 贷：银行存款贷：银行存款 100 借：固定资产借：固定资产100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理100 100 （2）西北公司）西北公司借：固定资产清理借：固定资产清理110 000 累计

11、折旧累计折旧30 000 贷：固定资产贷：固定资产140 000借：固定资产借：固定资产110 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理110 0008.2.3非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理n具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理n不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理8.3非货币性资产交换的披露在企业财务报告附注中，对于非货币性资产交换，应当披露下列有关信息。1.换入、换出资产的类别，即企业在非货币性资产交换中以什么资产与什么资产进行交换。2.换入资产成本的确定方式。3.换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。4.非货币性资产交换确认的损益。本章小结

12、本章主要介绍了货币性资产和非货币性资产；非货币性资产交换的概念、补价；非货币性资产交换核算的一般原则，在此基础上重点学习非货币性资产交换的会计处理。本章主要阐述了非货币性资产交换的认定；商业实质的判断；公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定。复习思考题n1.举例说明哪些交易属于非货币性资产交换。n2.什么是商业实质？判断是否具有商业实质的主要依据有哪些？n3.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换交易，应当如何计量换入资产的价值？n4.具有商业实质但公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换交易，应当如何计量换入资产

13、的价值？n5.换入多项非货币性资产时，应当如何计量各项换入资产的价值？n6.如何判别非货币性资产交换和货币性资产交换？n7.货币性资产交换和非货币性资产交换在账务处理上有什么区别？为什么?n8.货币性资产和非货币性资产有什么区别？试举例说明。实务练习题1.甲公司以一辆起重机换取乙公司一辆冲床，甲公司起重机的账面价值为280万元，乙公司冲床账面价值为500万元，不考虑相关税费。假定：(1)经分析该交换具有商业实质，且甲公司起重机的公允价值为320万元，乙公司冲床公允价值为400万元，甲公司支付了80万元现金。(2)假定起重机和冲床的公允价值均不能可靠计量，甲公司按照两者账面价值的差额支付了120

14、万元的现金。要求：对上述两种情况分别作出交易双方的账务处理。2.A公司决定以账面价值为90 000元、公允价值为100 000元的甲材料，换入B公司账面价值为110 000元，公允价值为100 000元的乙材料，A公司支付运费3 000元，B公司支付运费2 000元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17。假定A公司和B公司换入材料均为其生产经营所用。交换的材料未来现金流入量的现值相等。 要求：作出交易双方的账务处理。3.甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下： (1)207年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为5 600万元，公允价值为7 000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5 000万元，公允价值为6 000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1 000万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减